售后租回中级会计

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售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯称之为"回租"。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金；而资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找了一个风险小、回报有保障的投资机会。一、售后租回交易的会计处理原则（1）售后租回交易形成融资租赁卖方（承租人）出售资产时，不确认收益。未实现售后租回损益＝售价-资产账面价值未实现售后租回损益的分摊：按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。（2）售后租回交易形成经营租赁①有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按照售价确认收入，并按照账面价值结转成本。销售的固定资产按照售价和固定资产账面价值之间差额确认营业外支出。②没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的：·售价低于公允价值的，应确认当期损益，如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内。·售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。二、售后租回交易的具体会计处理1.出售资产（1）出售资产时借：累计折旧固定资产减值准备固定资产清理贷：固定资产（2）收到出售资产价款时借：银行存款贷：固定资产清理（贷或借）：递延收益――未实现售后租回损益2.租回资产（1）租回资产形成一项融资租赁①租回资产时：借：固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款②租回资产以后各期：·支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款·分摊未确认融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用·计提折旧：借：管理费用或制造费用等贷：累计折旧·分摊未实现售后租回损益：借（或贷）：递延收益――未实现售后租回损益贷（或借）：管理费用或制造费用等（2）租回资产形成一项经营租赁①租回资产时——不用账务处理，只需作备查登记。②租回资产以后各期③支付租金时：借：管理费用或制造费用等贷：银行存款④分摊未实现售后租回损益：借（或贷）：递延收益――未实现售后租回损益贷（或借）：管理费用或制造费用等

售后回租业务会计处理：1、租赁开始日，向融资公司出售资产借：固定资产——融资性售后回租固定资产贷：固定资产——在用固定资产借：银行存款借：未确认融资费用贷：长期应付款2、支付租金借：长期应付款贷：银行存款3、计提融资租赁资产的折旧借：管理费用等相关科目贷：累计折旧4、分摊未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用5、期满时借：固定资产——在用固定资产贷：固定资产——融资性售后回租固定资产

21号准则第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。第十六条规定，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。第三十一条规定，售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。例：2011年12月31日，甲公司将一台办公设备以公允价值130万元的价格出售给乙租赁公司，该设备出售前账面原值150万元，已提折旧30万元(该设备预计使用寿命为5年，残值为0，采用直线法计提折旧)。同时合同规定，甲公司自2012年1月1日将设备租回，租期4年，每年末支付租金40万元，租赁期内银行同期利率为8%，期满该设备所有权归甲公司。1.2011年12月31日，向乙公司出售该设备：借：固定资产清理1200000借：累计折旧 300000贷：固定资产 1500000。2.收到设备款时：借：银行存款 1300000贷：固定资产清理1200000贷：递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)100000。3.2012年1月1日，向乙公司租回该设备，以租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值较低者作为资产入账价值(最低租赁付款额现值=400000×PVA8%，4=400000×3.3121=1324840元>1300000元)。借：固定资产——融资租入固定资产 1300000借：未确认融资费用300000贷：长期应付款——应付融资租赁款 1600000。4.2012年~2015年，每年每月末按直线法分摊未实现售后租回损益(4年内每月应摊销未实现售后租回损益金额为100000÷4÷12=2083.33)。借：递延收益——未实现售后回租损益(融资租赁)2083.33贷：管理费用 2083.33。5.2012年~2015年，每年每月末按直线法计算折旧(1300000÷4÷12=27083.33)。借：管理费用 27083.33贷：累计折旧27083.33。6.2012年~2015年，每年年末支付租金。借：长期应付款——应付融资租赁款 400000贷：银行存款 400000。7.2012年末按照融资费用分摊率8.86%摊销未确认融资费用115180元：借：财务费用 115180贷：未确认融资费用115180由于租赁设备入账价值是公允价值(如果入账价值是最低租赁付款额现值，则以当期利率8%作为融资费用分摊率)，因此应重新计算融资费用分摊率：400000×PVAr，4=1300000(元)。可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率：当r=%时：400000×3.3121=1324840元>1300000元当r=9%时：400000×3.2397=1295880元<1300000元因此8%会计分录同2012年，第七步摊销未确认融资费用不同，通过计算分别为89944.95元，62474.07元，32400.98元。8.期满该设备所有权归甲公司。借：固定资产——自有固定资产 1300000贷：固定资产——融资租入固定资产 1300000。