贵州刘会计事件

台儿庄区农业银行后孟储蓄所原会计陈某某挪用公款案，陈在担任后孟储蓄所会计期间，通过吸收客户存款，采取“大头小尾”的方式入账，截留客户资金90余万元，供他们搞赢利活动，最后被法院判处无期徒刑。还有台儿庄区闫埠矿原财务科科长兼会计提某某贪污案、台儿庄区泥沟镇计生办原出纳员周华贪污案、台儿庄区涧头集镇农技站原会计刘某某贪污案、台儿庄区化肥厂原会计贾某某贪污案等等，他们大都在财务上采取收入不记账或者重复记账等手段，截留、侵吞公款，中饱私囊。另外主管财务的负责人和财务人员相勾结大肆侵吞国家资产的也不少见，例如，枣庄市造船厂原厂长蔡某某和该厂会计孙某合伙贪污案，他们相互勾结，随身携带单位公章、财务专用章，打着国有企业的旗号，大肆骗取银行信用，侵吞金融资产，供二人玩乐享受；台儿庄区农业发展银行行长赵某某、副行长孙某、魏某与本行会计科科长辛某相勾结，将我区粮食系统、棉花加工企业支付的上千万元利息，采取收入不记账或做假账的方法，将上千万元利息收入非法转出，用于违规购置（配置超标轿车）、私分、挥霍，给国家财产造成巨大损失。大量的这类案件告诉我们一个问题，财务人员及主管财务工作的负责人犯罪已不可忽视，特别是二者相勾结的犯罪，其危害性更大、国有资产被侵吞的可能性更大。造纸厂成品纸仓库从1993年1月至1999年8月间，与账面核对发现亏损3000多吨，价值700余万元，究其原因就是财务部门和仓库部门从来不对账造成的，再加上仓库存保管员更换频繁，账目交接不清，材料入库单丢失严重，根本也对不上账。会计部门对工作没有责任心，单位领导人也不过问，丢失、偷卖等现象相当严重，结果致使3000多吨纸，价值700多万元白白流失了。700多万元在我们经济欠发达区，能办多少事，何况一个企业？账账相对，账实相符，在财务工作中，是最基本的工作，是财务人员、仓库存保管人员份内的日常工作，日常工作都干不好，谈何管理？创新？在实践中，企业管理松懈还会造成公款私存、挪用公款、侵吞存款利息、侵吞上级拨款、虚报冒领、私分公款等犯罪。

公司盘账的时候发现的，这个女会计也补不上来亏空的账了，确实这个账目金额太大，这个会计也会受到相应的惩罚，违法的事情不能做。

从“深圳原野”到“琼民源”再到“银广夏”，一系列证券欺诈案的揭露，像一枚枚重磅炸弹，在我国证券市场向规范化前进的道路上炸开。随着这些案件的披露，注册会计师的不勤勉尽职甚至通同作弊，被看作上市公司造假和证券市场泡沫现象的罪魁祸首，一时间成为千夫所指的对象。在此期间，笔者却知悉“会计师刘士泉在济南三家上市公司工作期间，曾因拒绝做假账而主动请辞”的消息。此事经媒体报道后，许多企业纷纷表示，愿意接纳像刘士泉这样的诚实会计。这一事实表明，社会呼唤诚信，企业需要不做假账的会计。近两年来，国内上市公司财务造假的丑闻不断，导致股市、上市企业、会计师事务所等中介机构甚至整个经济领域出现了信用危机的信号。而随着财务造假的手段和危害被舆论像剥洋葱一样一层层揭开，更多的企业和个人认识了做假账的恶劣影响，开始珍视信用这个无形的品牌。这一系列证券欺诈案的被揭露，给我国烟草业的同行们敲响了警钟。无论从会计职业道德角度还是从聘请企业的利益出发，会计师都应该诚实守信尽职尽责。作为构建社会信用体系的重要一环，“不做假账”是对每位会计师最基本的要求。在实际工作中，恐怕没有哪个会计会心甘情愿去作假账，但却现在没有哪一个企业不要求会计做假账。许多会计人员都有类似的体会：企业因内部经济利益的驱动，在向银行贷款时，要夸大资产和净资产的数字，掩饰不良资产；向税务部门申报纳税时，要隐瞒缩小利润额；在向主管部门上报经营业绩时，却要向实际数字里“注水”。这些严峻的现实说明，纯洁会计行业已经迫在眉睫。 事实上，财务造假在中国引发和产生的信用危机，这并不是哪一个人所造成的。有人曾尖锐地指出：中国上市公司虚假信息问题是腐败及各经济集团利益相互交织作用的结果，注册会计师只不过是各种利益集团手中利用的工具而已。所以，归根结底还是法制不健全所造成的。信用是企业的灵魂，是比烟草产品还重要的企业品牌。但维护企业信用，不能仅靠会计师严格执行财务制度更需要烟草企业经营者的自觉。会计师刘士泉说：“企业财务出现的做假账现象，不仅是会计的责任，它与整个大环境有关,有时会计是无能为力的。规范烟草企业财务，需要大批能够恪守诚信、不做假账的会计，更希望烟草企业领导能坚持财经制度，自觉地用诚信构筑企业的信用品牌。”目前，依法打击做假账已引起国家有关部门的高度重视。但治病既需要良医，也需要病人配合。笔者希望所有会计师都能诚实守信，也希望更多的烟草企业认清做假账的危害，真心实意地接纳诚实守信的会计师，携手构筑烟草企业的信用品牌。

台儿庄区农业银行后孟储蓄所原会计陈某某挪用公款案，陈在担任后孟储蓄所会计期间，通过吸收客户存款，采取“大头小尾”的方式入账，截留客户资金90余万元，供他们搞赢利活动，最后被法院判处无期徒刑。还有台儿庄区闫埠矿原财务科科长兼会计提某某贪污案、台儿庄区泥沟镇计生办原出纳员周华贪污案、台儿庄区涧头集镇农技站原会计刘某某贪污案、台儿庄区化肥厂原会计贾某某贪污案等等，他们大都在财务上采取收入不记账或者重复记账等手段，截留、侵吞公款，中饱私囊。另外主管财务的负责人和财务人员相勾结大肆侵吞国家资产的也不少见，例如，枣庄市造船厂原厂长蔡某某和该厂会计孙某合伙贪污案，他们相互勾结，随身携带单位公章、财务专用章，打着国有企业的旗号，大肆骗取银行信用，侵吞金融资产，供二人玩乐享受；台儿庄区农业发展银行行长赵某某、副行长孙某、魏某与本行会计科科长辛某相勾结，将我区粮食系统、棉花加工企业支付的上千万元利息，采取收入不记账或做假账的方法，将上千万元利息收入非法转出，用于违规购置（配置超标轿车）、私分、挥霍，给国家财产造成巨大损失。大量的这类案件告诉我们一个问题，财务人员及主管财务工作的负责人犯罪已不可忽视，特别是二者相勾结的犯罪，其危害性更大、国有资产被侵吞的可能性更大。 造纸厂成品纸仓库从1993年1月至1999年8月间，与账面核对发现亏损3000多吨，价值700余万元，究其原因就是财务部门和仓库部门从来不对账造成的，再加上仓库存保管员更换频繁，账目交接不清，材料入库单丢失严重，根本也对不上账。会计部门对工作没有责任心，单位领导人也不过问，丢失、偷卖等现象相当严重，结果致使3000多吨纸，价值700多万元白白流失了。700多万元在我们经济欠发达区，能办多少事，何况一个企业？账账相对，账实相符，在财务工作中，是最基本的工作，是财务人员、仓库存保管人员份内的日常工作，日常工作都干不好，谈何管理？创新？在实践中，企业管理松懈还会造成公款私存、挪用公款、侵吞存款利息、侵吞上级拨款、虚报冒领、私分公款等犯罪。 （摘录）

一、简要案情 犯罪嫌疑人王某，49岁，南京某建筑工程总公司路桥工程公司会计出纳。 犯罪嫌疑人马某，50岁，南京某建筑工程总公司路桥工程公司副经理。 犯罪嫌疑人陈某，36岁，南京某建筑工程总公司路桥工程公司办公室主任。2009年6月21日下午2时许，南京市纪委找犯罪嫌疑人王某、马某到总公司办公室谈话。在谈话中，王某交代了路桥公司私设小金库的事实，并让其妻从家中送来了他制作的记载小金库帐目来源及大致去向的U盘，以及存放小金库资金的银行卡。纪委当即追问小金库的明细帐目，王按照事先和马、陈窜通好的，向纪委谎称帐目已被销毁。谈话结束后，陈某、马某、王某随即聚在一起商量，陈某提出帐册不能留要处理掉，马、王均表同意，于是连夜由驾驶员孙冬成（已取保候审）开车带上述人员到王某家中取得小金库原始凭证后又开车至奥体中心向阳河工地，由陈某、孙冬成将凭证拿到工地民工锅灶上烧毁。 上述销毁的是二处市政重点工程的小金库明细帐，在1年多时间内，仅这二项工程，路桥公司通过向其水利总公司虚报预付工程款的手段，多次从工程队提取现金达465.2万元，其中用于业务招待费达100余万元；业务餐费达40余万元；项目部奖金、加班费达134万余元；有关人员奖金、加班费达37万余元；交通、通讯费达24万余元。 二、分歧意见本案所涉及的故意销毁会计凭证罪是刑法修正案所增设的罪种，犯罪嫌疑人故意销毁的小金库帐目是否构成故意销毁会计凭证罪，对此有三种意见： 第一种意见认为：三名犯罪嫌疑人的行为不构成故意销毁会计凭证罪。其理由主要为：路桥公司的小金库资金是通过虚报工程款的方式套取的，即通过非法手段获得的，其本身就是违法的，它不属于故意销毁会计凭证罪所规定的"依法应当保存的会计凭证"。对小金库的资金是否必须做帐并保存，不应作扩大化的解释，因此三名犯罪嫌疑人不构成故意销毁会计凭证罪。 第二种意见认为：三名犯罪嫌疑人的行为构成帮助毁灭证据罪，是一种妨害司法犯罪。这种意见也同意第一种意见中犯罪嫌疑人的行为不构成故意销毁会计凭证罪的分析意见，他们认为犯罪嫌疑人故意烧毁会计凭证的行为无疑是在毁灭证据，阻碍司法机关对相关受贿案件和其他犯罪嫌疑人的查处，从而侵犯了司法机关正常的刑事案件查处活动，应构成帮助毁灭证据罪。第三种意见认为：三名犯罪嫌疑人的行为构成故意销毁会计凭证罪。这种意见认为小金库资金的性质仍是公款，路桥公司是在对外业务过程中支配、使用该款项的，也就是说公款仍在公用，理应将该款项的有关会计凭证依法保存，所以犯罪嫌疑人销毁的会计凭证理应属于"依法应当保存的会计凭证"。本案犯罪嫌疑人销毁了400多万元的原始会计凭证，情节严重，构成故意销毁会计凭证罪。 三、笔者意见笔者同意第三种意见。理由如下： （1）该案中小金库的会计凭证属于"依法应当保存的会计凭证"，犯罪嫌疑人故意销毁小金库会计凭证的行为情节严重，构成故意销毁会计凭证罪。 故意销毁会计凭证罪是指负有保存会计资料义务的人员，故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，情节严重的行为。《刑法修正案（一）》将隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告罪放到了《刑法》第三章第三节妨害对公司、企业的管理秩序罪中，表明该罪侵犯的客体是国家对公司、企业的管理秩序。法律要求设立规范的公司、企业会计账目，并依法予以保存的目的在于准确反映公司、企业的经营状况，以备随时查核，并依法予以监督。"小金库"的设立隐匿了公司、企业的部分经营项目与资金往来，以此规避国家对其正常审核与监督，为法律所禁止。但"小金库"会计资料与公司、企业其他应当依法保存的会计资料一样，记载了公司、企业特定时期的部分经营、活动情况，都是应当依法保存的。销毁这些会计资料，就是销毁企业这部分经营活动情况的书面记载，从而规避有关部门对此依法进行的监督检查。因此，这种行为正是刑法修正案特别立法所打击的对象。 本案中销毁的原始凭证所反映的款项性质为公款，路桥公司的小金库是犯罪嫌疑人通过虚增工程款的方式，套取本单位的资金而设立的，其性质归根到底仍是公款。作为国有公司南京水利建筑工程总公司下属机构的路桥公司是在对外业务过程中支配、使用该款项的，也就是说公款仍在公用，只不过是路桥公司在超越职权范围之外掌控该部分公款，形式上的违法不能掩盖其公款公用的性质。透过小金库本身的违法外表，这部分公款仍应受到有效地监管，路桥公司理应将该部分公款的有关会计凭证依法保存。这些会计凭证属于"依法应当保存的会计凭证"，而不能仅考虑该款项是通过不正当手段获得的，就认为它不是法律上所说的依法应当保存的会计资料。 本案中犯罪嫌疑人销毁的是400多万元的原始会计记帐凭证，而原始凭证是最能清楚地反映一个单位资金进出、走向的情况。犯罪嫌疑人通过将小金库资金帐目凭证销毁的方式，来掩盖其对内乱发奖金，对外大肆请客送礼，造成国有资金大量流失，非法获取建筑工程等等违法犯罪行为，较之销毁一般的会计资料行为，无疑性质更为恶劣，社会危害性也更大。如果说销毁普通的会计资料行为尚且构成犯罪，而销毁"小金库"的帐目原始凭证的行为却仅仅因为"小金库"本身的违法性而导致不能定罪，于情于理都说不通，这无疑是在鼓励犯罪分子放心大胆地挥霍、侵吞国家财产，从而为各种职务犯罪大开方便之门。因此，犯罪嫌疑人的行为无论从法理分析还是其严重的社会危害性，都属于刑法所要重点打击的对象，其行为构成故意销毁会计凭证罪。 （2）三名犯罪嫌疑人的行为不构成帮助毁灭证据罪。犯罪嫌疑人故意烧毁会计凭证的行为无疑是在毁灭证据，阻碍了有关部门对相关案件的查处。但是帮助毁灭证据罪是一种妨害司法的犯罪，其构成要件必须在司法活动开始之后，即公安、检察机关对案件立案以后，而该案中犯罪嫌疑人毁灭证据是在纪委对违纪案件调查阶段，司法机关尚未介入，所以犯罪嫌疑人不构成帮助毁灭证据罪。 （3）三名犯罪嫌疑人是一种共同犯罪。三名犯罪嫌疑人共同预谋，共同实施销毁会计凭证的行为，是一种共同犯罪。 注：该案起诉到法院后，法院一审对三名犯罪嫌疑人均判处有期徒刑二年，缓期二年执行，罚金三万元。三名犯罪嫌疑人未提起上诉。