中级会计长期股权投资损益调整

考点:权益法下“损益调整”明细科目的会计核算

1.对被投资单位实现的净损益的调整

采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有(或分担)被投资单位的净利润(或净亏损)时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

(1)被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。

(2)以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

值得注意的是，尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。

此外，如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

根据被投资单位实现的经调整后的净利润计算应享有的份额

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

亏损时，编制相反会计分录。

【例·单选题】(2016年考题)2015年1月1日，甲公司以银行存款2500万取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法计算;乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的`公允价值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为( )万元。

A.2400

B.2500

C.2600

D.2700

【答案】D。解析：2015年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额=2500+1000×20%=2700(万元)。相关会计分录为：

2015年1月1日

借：长期股权投资——投资成本 2500

贷：银行存款  2500

对乙公司具有重大影响，后续采用权益法计量，初始投资成本2500万元大于享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额2400(12000×20%)万元，不调整长期股权投资初始投资成本。

2015年12月31日

借：长期股权投资——损益调整 200

贷：投资收益  200

【例题·计算分析题】2016年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司，丙公司注册资本2000万元，其中甲公司占50%。

资料一：甲公司以土地使用权出资，其账面价值为400万元(其中原值为500万元，累计摊销为100万元)，公允价值为1 000万元，尚可使用期限为40年，按直线法摊销，预计净残值为零。

资料二：丙公司2016年实现净利润220万元。

根据上述资料，甲公司会计处理如下：

分析：构成业务吗?不构成。

借：长期股权投资  1 000

累计摊销   100

贷：无形资产   500

营业外收入  (1 000-400)600

借：投资收益 [(220-600+600/40)×50%=-182.5 ]182.5

贷：长期股权投资——损益调整  182.5

应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，不应予以抵销。

【例题·计算分析题】甲企业持有乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2016年，甲公司将其账面价值为500万元的商品以400万元的价格出售给乙公司。2016年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2016年净利润为1 000万元。

上述甲企业在确认应享有乙公司2016年净损益时，如果有证据表明交易价格400万元与甲企业该商品账面价值500万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：

借：长期股权投资——损益调整 (1 000×30%)300

贷：投资收益  300

该种情况下，甲企业在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。

②构成业务的

投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，会计处理如下：

a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。

b.投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。

一、采用成本法核算的长期股权投资（一）长期股权投资初始投资成本的确定计算初始投资成本：股票成交金额加：相关税费减：已宣告分派的现金股利（二）取得长期股权投资1、借：长期股权投资应收股利贷：银行存款2、收到购买该股票时已宣告分派的股利借：银行存款贷：应收股利（三）发生股利时1、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：投资收盗2、属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额：借：应收股利贷：长期股权投资（四）长期股权投资的处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（或借记）二、采用权益法核算的长期股权投资（一）取得长期股权投资借：长期股权投资-成本贷：银行存款注：长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，借“长期股权投资-成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损1、1）根据投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益2）发生净亏损，借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整2、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整3、收到被投资单位宣告发放的现金股利时，借：银行存款贷：应收股利（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：其他综合收益（四）长期股权投资的处置借：银行存款贷：长期股权投资-成本-损益调整-其他权益变动投资收益同时：借：其他综合收益贷：投资收益

内部交易发生的在合并报表时，如果没有对外销售需要冲销掉，站在整体的角度来看是没有形成收益，相当与左手拿到右手，内部不存在利润，故要冲销掉。即原来确认的收入、成本 等都的冲销掉。合并报表时，站在合并者的角度，把合并者和被合并者当成一个整体来看待，内部形成的收益需要冲销掉。另外注意个别报表的处理还是按照个别报表处理，合并报表与个别报表要区分，不能将两者融合在一起，这样回打乱你的思路。做题思路要清晰，个别就个别，合并就合并。希望回答对你有帮助，望采纳谢谢！

首先，在合并报表中需要调整权益法的情况是：同一控制下长期股权投资按成本法计量，在编制合并报表时需要按权益法调整对子公司的长期股权投资，将合并日后，子公司实现的净利润和其他综合收益等（调增）长期股权投资的账面价值。调整分录如下：借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积 其他综合收益其次，合并报表的步骤如下：第一步，对子公司的个别报表进行调整，编制调整分录；第二步，将母公司的长期股权投资调整为权益法，编制调整分录；第三步，将长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销。第四步，投资收益与子公司未分配利润抵销。第五步，未实现内部交易损益抵销。第六步，债权债务的抵销。第七步，合并现金流量表的抵销。因此，在处理第二步，将对子公司长期股权投资调整为权益法的时候，是不需要考虑内部交易损益的（看调整分录），因为这个调整与内部交易无关。