新编预算会计学

【摘要】本文对高校事业会计与基建会计合并建账后,相关的会计科目设置、会计核算方法和财务报表编制等三方面进行了构建和思考。 一、现行高校事业会计与基建会计分开建账带来的种种困惑 (一)一个高校,两个主体 “一个高校,两个主体”是指:一个高校内部形成两个会计主体,一个核算教学科研经费,一个核算基本建设投资。现行《事业单位会计准则》规定:“事业单位有关基本建设投资的会计核算,按有关规定执行,不执行本制度”。这项规定造成一个高校形成两个会计主体,而任何一个会计主体都只是反映了高校经济活动的一方面,违背了会计制度要求会计核算反映会计主体的整体经济活动这一基本前提。 (二)一种资金,两种核算;一笔资金,两笔重算 财政性基本建设资金是高校资金的重要组成部分,但《高等学校会计制度》中却对这种基建资金核算未给予规范。所以长期以来,同样属于一种财政性基建资金,高校自筹的通过学校事业会计核算转入基建账,而财政拨入的却按有关规定直接记入高校基建会计核算,高校事业会计毫无记录;一笔学校自筹基建资金经“结转自筹基建”科目列支转入基建账后,又在基建账中计入收入,重复列支。这种会计核算方式不仅造成了高校财务人员在实际操作中的困惑,也影响了部门预决算报表设计的明晰性。 (三)一个单位,两种报表 因目前高校对这两种生产活动的核算执行两种财务会计制度,分开建账,造成高校将整体经济活动的记录人为分割成两部分,也导致了任何一种会计报表提供的财务信息均不够完整,无法满足信息使用者全面了解高校整体经济活动的需求。 (四)在高校财务实务中不仅增加了核算成本,加大了工作量,也带来了财务管理上的多种困惑 如基建资金单独由基建账核算,导致在建工程及其资金长期游离在高校事业会计之外;有的工程早已交付使用,但因各种原因多年无法入账,使高校资产严重失实。 二、高校事业会计与基建会计合并建账的必要性 (一)有利于规范高校会计核算,加强高校自身的财务管理 合并建账确立高校是一个会计主体,从而为高校财务取消重复核算、规范会计核算方式、建立一整套完整的财务报表、消除财务管理上的种种困惑提供了前提。 (二)顺应时代要求,合乎高校投资主体多元化的改革方向 随着市场经济的逐步完善,高校投资主体多元化已成为不可逆转的潮流。如何满足多元化投资者对高校财务信息的要求,建立高校统一的会计核算模式,已成为当代高校财务管理体制的改革方向。 (三)有利于高校财务信息披露,便于多方信息使用者获取财务信息 将高校基建财务合并入事业财务统一核算,可为完善高校财务报表体系、规范高校财务信息披露、与国外高校财务信息的披露接轨奠定基础。 三、高校事业会计与基建会计合并建账具有可行性 (一)高校财务人员素质的提高、会计电算化的普及、财务管理水平的发展,为高校合并建账提供了条件 但随着我国教育事业的发展,高校核算条件的变化,解决基建项目会计核算的特殊性要求在合并建账中已不是问题。 (二)高校事业会计与基建会计在具体会计政策上具有许多相同之处,为高校合并建账提供了切入点 对比高校事业会计与基建会计的会计科目、会计核算基础与方式、账务处理程序等等可知,两者有许多相同或类似的地方。 (三)企业基建业务与生产活动统一建账核算模式为高校合并建账提供了可借鉴的模本 高校合并建账可适当借鉴企业会计的核算模式。统一建账核算的企业会计科目、基建核算方法、会计报表等等,都成为高校合并建账的思考点。 四、高校事业会计与基建会计合并建账的设计思考 (一)会计科目合并设置 合并会计科目设置是高校基建财务与事业财务统一核算的基础,它不仅关系到高校基建项目财务管理的关键,而且也涉及到合并后的会计核算方法与会计报表编制设计,因此会计科目的设置需要综合考虑目前高校整体财务的方方面面。设置思路是在保持现行事业会计科目的基础上,根据基建财务管理的现实要求增删有关核算基本建设活动的会计科目。具体方法如下: 1.收入类项目增设“基本建设拨款”,用以核算和监督财政拨给高校的基本建设专项资金。高校可以根据实际需要,按基本建设项目设置二级科目。 2.支出类项目增设“基本建设支出”科目,用以核算和监督学校列入基本建设计划,用国家基建资金和单位自筹基建资金安排的基本建设所发生的各项实际支出。包含归还专用于基建的借入资金和资本化利息费用。删除“结转自筹基建”科目。 3.资产类项目增设“在建工程”,用以核算和监督高校进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际成本,也包括需要安装设备的价值。该科目可依据现行《国有建设单位会计制度》中的会计科目设置二级科目“建筑安装工程”、“设备投资”、“待摊投资”和“其他投资”。 高校可根据客观需要增设一些其他科目。如,一级科目“工程物质”、二级科目“银行贷款”、“国债借款”等等。 (二)合并会计核算方法的重新思考 合并会计核算方法设计主要是对建设资金核算方法的重新思考。其思路是在现行高校事业会计核算方法的基础上,适当参照基建会计对基本建设资金的核算方法。现以国家基建资金和银行贷款资金的账务处理举例说明: 1.收到基建财政拨款收入时: 借:银行存款 贷:基本建设拨款 付在建工程实际支出时: 借:基本建设支出 贷:银行存款 借:在建工程 贷:固定基金 工程完工交付使用时: 借:固定资产贷:在建工程 2.收到银行贷款资金时: 借:银行存款 贷:借入款项 用借入资金付在建工程实际支出时: 借:在建工程 贷:银行存款 完工交付使用时: 借:固定资产 贷:在建工程 用自有资金还本付息时: 借:基本建设支出 贷:银行存款 借:借入款项 贷:固定基金 上述会计核算方法的中心是:用自有资金投入基本建设时才列为支出,将完工后的基建工程视为净资产;用借入资金及其他需偿还资金投入基本建设的,只有偿还其实际代价时才列为支出,计入固定基金。 (三)合并报表的构思 构建合并报表是合并建账的关键。笔者从报表收支的口径和财务报表的编制两方面进行探讨。 1.合并报表收支的编制口径 高校财务报表收支的编制既要尽可能地反映学校的实际收支情况,又要考虑合并后会计核算的具体做法。笔者建议将高校报表收支划分为“二部分,三个口径”。 二部分是指:将高校的全部实际收支分为事业基建收支和专用基金收支两部分。其中事业基建收支反映合并账上的会计账面收入与支出,专用基金收支反映隐藏在专用基金会计科目下的实际收支。 三个口径划分如下:一是转账收支。转账收支是指从事业经费提取的各种专用基金如修购基金、职工福利基金、勤工助学基金等。从专用基金的角度看,提取专用基金增加了其数量,构成了专用基金的资金来源,所以将其列为专用基金的转账收入。从事业经费角度看,提取专用基金减少事业经费可分配的财务资源,所以将其列为事业经费的转账支出。但转账收支就高校的整体来说,只是学校内部不同会计账户之间的资金转移,并不构成学校实际的支出和收入。二是基建收支。基建收入与合并建账后的会计账面收入口径一致,基建支出等于合并建账后的会计账面支出总额减去“转账支出”。三是基金收支。专用基金收入是指不通过收入、支出类会计科目核算,直接计入专用基金科目的财务资源。如接收捐赠增加的留本基金、固定资产变价收入、公有住宅售房款等等。这类收入虽然不在收入类会计账户上反映,但是它增加了学校的可支配资金,所以将其列为专用基金的收入。专用基金支出是指直接在专用基金中列支的各种资金耗费。如用修购基金购买固定资产的支出,用住房基金发放住房补贴的支出,用学生奖贷基金发放奖学金的支出等等。这类支出虽然不在支出类会计账户上反映,但是它减少了学校的可支配资金,所以将其列为专用基金的支出。 合并报表收支之间的关系为: 事业收入+基本建设拨款-事业支出-基本建设支出-事业转账支出=事业基建结余 专用基金收入+专用基金转账收入 -专用基金支出=专用基金结余 学校实际总收入=事业收入+基本建设拨款+专用基金收入 学校实际总支出=事业支出+基本建设支出+专用基金支出 2.合并报表的编制 目前,高校财务报表的内容反映不够全面、项目设置不够科学、体系设计不够完整、附表及补充报表过于简化,成为制约高校财务信息披露规范化的瓶颈。据此,合并报表的编制思路如下: (1)以合并会计科目为基础,调整高校财务报表的编制项目。 (2)以上述“二部分,三个口径”为方式,编制反映整体经济活动内容的高校财务报表。 (3)完善高校财务报表体系。一是增加现金流量表、会计报表附注和独立审计报告。目前,国际上高校会计报告无论从形式到内容都趋向企业会计报告模式,这种报告模式有利于满足利益相关者对高校财务信息的需求。二是参考现行《国有建设单位会计制度》中有关基建投资表的格式和编制方法,增加基建投资情况表和基建借款情况表作为补充报表,以便更好地规范高校基建项目的财务管理信息。 〔摘 要〕 高校财务管理是高校内部管理的重要组成部分，它的好坏直接关系到高校的生存和发展。随着中国社会主义市场经济发展的深入以及中国高校办学自主权的扩大，高校的办学环境发生了很大的变化，高校财务管理体制也正发生着重大转变。高校的财务管理在整个学校管理工作中的地位日益突出，资金成为制约学校发展的关键因素。我们必须以科学发展观为指导，切实加强高校财务管理，通过规范和完善高校财务管理体制，提高财务管理水平，促进高等教育事业的顺利发展。 〔关键词〕 高等教育；财务管理；教育经费；教育资源 随着中国社会主义市场经济发展的深入以及中国高校办学自主权的扩大，高校的办学环境发生了很大的变化，高校财务管理体制也正发生着重大转变。高校的财务管理在整个学校管理工作中的地位日益突出，资金成为制约学校发展的关键因素。我们必须以科学发展观为指导，切实加强高校财务管理，通过规范和完善高校财务管理体制，提高财务管理水平，促进高等教育事业的顺利发展。 一、目前高校财务管理工作存在的主要问题 1. 教育经费使用效益不高，教育资源浪费现象突出。多年来，高校的经费来源是靠国家拨款，核算上沿用着预算会计的方法，体现的是财务收支，强调的是预算收支平衡，而忽视资金效益，缺乏资金成本意识和资金增值观念。一些高校的财务管理在不同程度上存在着预测不严密、决策不科学、使用计划不周、预算控制不严、资金使用不当、投资效益不高等现象。在资金紧张的情况下，还存在着缺乏整体观念、设备重复购置、使用率低、资源浪费严重、资金使用效益不高等现象，加剧了教育经费的紧张状况，造成能够直接用于人才培养的投入减少，最终影响到高校的教育质量，制约着高校的发展。 2. 人员经费占总支出的比重愈来愈大，支出结构不合理。目前高校改革面临最大的难题是人事制度和内部分配制度改革。由于历史原因，高校普遍存在着人员编制失控、现有人员特别是机关人员过于臃肿，人浮于事，能上不能下，平均师生比过低，高校的资金中用于人员经费的比重越来越大。另外，各级地方政府出台的一些人员补贴政策是只给政策不给经费，为了稳定教职工队伍，学校不得不保证这些刚性支出。同时，大量临时工的费用挤占公用经费等也是导致人员经费比重过大的重要因素。以上这些因素造成人员经费支出比重过大，挤占了正常的教学、科研等经费支出，进而影响培养学生的质量，制约学校的发展。 3. 银行贷款过多，财务风险加大。近年来，在财政经费投入不足的情况下，许多高校通过争取银行贷款，弥补了办学经费，改善了办学条件，使学校面貌发生了巨大的变化，推动了中国高等教育事业的快速发展。但同时我们也看到，部分学校在贷款前论证不充分，对贷款的风险认识不足，贷款规模大大超出了学校的承受能力，导致资金运行成本加大，资产负债率过高，财务风险加大。 4. 财务内部控制不够严密，制度建设不健全，资产安全存在隐患。近年来，随着高校经济活动范围的不断深入和发展，高校在资金的筹措、招收新生、物资采购、教材采购、基建项目发包等领域逐渐市场化，由于高校内部控制制度仍不完善，还存在着薄弱环节，在某些经济活动过程中暴露了许多问题。例如：投出的资金由于投向不合理，期满难以收回，给学校造成了损失；在招收新生中利用工作之便，收受礼金；在物资采购中利用职务之便，收受钱财；这些有的进了个人的口袋，有的形成了财务部门之外的“小金库”或账外账，成为不法行为产生的“温床”。 二、改进目前高校财务管理工作的建议 1． 加强资金管理、科学配置资源、引入成本核算、提高办学效益。高校财务管理与一般的财务管理相比，其任务有所不同，主要是利用好资金，提高教学质量，为国家培养人才。针对目前高校教育经费使用效益不高，支出结构不合理，教育资源浪费等问题，应该从以下几方面着手进行改进：（1）统一管理、分级核算、加强资金的集中管理。学校的财务会计运作均由学校统一管理，学校下属学院等二级单位原则上不设财务，通过成立会计服务中心的形式，实现对全校二级单位的统管，解决高校财务多头管理、资金分散的现状。实现统管后，二级单位的资金所有权、使用权不变，这样，既保证了学校财务部门对二级单位的监管权，又使各单位具有一定的自主权。同时通过会计服务中心把分散的资金集中起来，强化资金的集中管理，通过宏观调控，从而提高高校资金的使用效益。（2）科学配置学校资源，提高资金使用效益。高校每年用于固定资产购置的投资，占全年经费支出总额的比例在不断扩大，加强这部分资产的管理，也是高校财务管理的一个重要组成部分。目前，高校设备重复购置，资产利用率低是影响办学效益的因素之一。学校应根据需要统筹安排固定资产的购置，充分利用现有设备，提高现有设备利用率，避免不必要的重复购置，要把有限的资金用在刀刃上，相对集中地对急需项目给予倾斜，处理好重点与一般的关系。通过提高资产利用率来提高学校的办学效益。 2． 引入成本核算机制，提高资金使用效率。学校应树立过紧日子的思想，发扬艰苦创业、勤俭办学的精神，走内涵发展的道路，通过增收节支，提高资金使用效率。引入成本核算机制，对高校培养人才的成本进行核算，全员参与，树立主人公意识，杜绝高校内部各个环节存在的大量损失浪费现象，如：空无一人的教室长明灯，水龙头的长流水，公共财物的浪费和损坏，实验材料的丢失等现象。通过成本核算不断发现问题，解决问题，进而促进办学效益的不断提高。 3． 适度贷款，防范风险。高校长期以来一直被认为是没有风险或低风险的。然而，当前高校所处的环境已经发生了很大的变化，为了适应中国高等教育事业的快速发展，高校的建设性融资已达相当规模，这一变化增加了高校的财务风险。高校应根据事业发展需要和学校财力可能，实事求是、科学合理地评估、调整学校发展战略，适度贷款，避免盲目投资和重复建设，防止不切合实际地追求大而全、高标准，给学校财务运行造成隐患，给后来者留下巨大的债务负担。高校应通过规范财务核算、作好资金流量预测与收付安排、取得银行授信额度等方式来化解债务风险。 4． 深化内部体制改革，优化人员组合。要降低人员经费在高校总支出的比重，解决人浮于事的现象，就必须下决心深化内部体制改革，以人事制度为切入口，实行全员竞聘上岗，以达到精简机构，优化人员组合的目的。对富余人员可采取化整为零的办法，安置到后勤服务单位，减少临时用工，这样既安置了富余人员，又减少了人员经费，调节支出结构，建立起良性运行机制。 5． 建立健全内部会计控制制度，规范校内经济秩序。随着高校经济活动范围的不断扩大，高校的内部控制制度的薄弱环节逐渐显现出来，高校的财务管理工作本身具有涉及面广、参与人数多的特点，而且实际的资金使用又是分散进行的，因而发生错误、舞弊的风险是客观存在的。作为高校管理当局，应重视相关内部控制的建设工作，严格按照不相容职务相互分离的原则、重要性原则及内部牵制原则，建立、健全相关的内部控制制度，合理地预防和化解财务风险，将风险控制在合理的范围之内。同时应高度重视“小金库”的问题，用制度来规范零星收费行为；建立适当的激励引导制度，将原“小金库”形成的“局部利益”，逐步转变成能推动小集体充分利用教育资源创收的“激励动力”。 6． 重视财务队伍建设，提高财务人员素质。在市场经济条件下，高校财务管理工作涉及的领域越来越广，知识更新越来越快。全面提高财会人员素质，己成了当务之急。因此，要注重财会人员的后续教育，一是在条件许可的情况下，分期分批派出学习、培训；二是在职情况下请有经验的财会专家进行专题讲座，不断更新知识，广泛运用信息技术，提高业务素质和管理水平。要有选择地引进人才，挑选政治上强，业务上精，有专业学历的财会人员充实到会计岗位上。财务人员要树立新的财务理念，紧紧围绕学校的中心工作，当家理财，献计献策，当好领导的参谋和助手。要增强法律意识，敢于坚持原则，同各种违反财经纪律的现象做斗争，保证学校经济活动的规范运行。要廉洁自律，一尘不染，爱岗敬业，无私奉献。总之，要建设一支政治强、作风硬、懂业务、会管理的新型高校财会队伍，为教育事业的改革和发展建功立业。 〔参考文献〕 〔1〕陈敬良.高等教育成本管理理论〔M〕.北京:科技教育出版社，2001. 〔2〕王宪光.新时期高校财务管理问题研究〔J〕.教育财会研究，2005，（6）. 〔3〕罗绍德.新编预算会计〔M〕.广州：暨南大学出版社，2002. 〔4〕阎达五，赵西卜.关于我国企业会计准则和事业单位会计准则合一问题的思考〔J〕.当代财经，2003，（3）. 〔5〕章晨.关于高校转变经济增长方式的会计思考〔J〕.教育会计研究，2001，（4）. 〔6〕王宏堂.论高校预算管理应遵循的原则〔J〕.甘肃高师学报，2000，（4）. 〔7〕朱明秀，吴中春.传统财务管理的价值导向与缺失〔J〕.山西财经大学学报，2005，（5）. 〔8〕梁红霞.加强行政事业单位内部会计控制的若干思考〔J〕.事业财会，2004，（12）.

预算会计包括资产、负债、净资产、收入、支出五个要素。其中，资产、负债和净资产三个要素构筑资产负债表，所以也称为资产负债表要素；收入和支出两个要素构筑收入支出表，所以也称为收入支出表要素。五大要素的含义：1、资产是政府与非营利组织占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。2、负债是政府与非营利组织所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付帐款、其他应付款、各种应缴款项等。3、净资产是政府与非营利组织所拥有的资产净值，从数量上等于会计主体资产减去负债后的差额。4、收入是政府与非营利组织在业务活动中依法取得的非偿还性资金。5、支出是政府与非营利组织单位按照批准的预算发生的各种资产耗费和损失。

预算会计是以货币为主要计量单位，对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整的核算和监督的经济管理活动。具体地讲，它包括以下三个方面的含义：（1）从学术上讲，预算会计是以会计学原理为基础的一门专业会计，同其他会计一样都是以货币为主要计量单位，采用一系列科学的方法，对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整的核算和监督的经济管理活动。（2）预算会计的主体是各级政府及各类事业、行政单位。财政总预算会计的主体是各级政府；事业单位会计和行政单位会计的主体，是指会计为之服务的事业、行政单位。（3）预算会计的客体或者对象，是财政性资金运动、单位预算资金的运动以及有关经营收支过程和结果。具体地讲，财政总预算会计的核算对象主要是预算收入、预算支出和预算结余等多项财政性资金活动。行政单位会计的对象主要是单位预算资金的领拨、使用及其结果。事业单位会计的核算对象主要是单位预算资金及其经营收支过程和结果。

我给出个点子.首先得弄清楚编制现金流量表的目的是什么.一般企业编制的目的是为了对内帮助管理,对外,帮助投资者进行风险评估和决策.因此,编制高校的现金流量表是为了什么,是给谁看的?不同的人看,那么编制的方法和重点就会很不一样.如果是为了给内部管理看的话,那么它就会建立在传统内部会计资料的基础之上.如果是给外部想投资高校的人看,那么主要要建立在第三方评估的基础之上,要参考整个教育业的状况来评估.如果是为了给上级主管部门看,那么重点体现在项目的现金流上.比如新增一个学院\系给整体带来的影响.因为此时的目的可能就是为了要拨款.

多看看以前的帐,多学习!预算会计是会计里面分类最简单的,会计是死的,无论什么业务都会计书中都有讲解,会告诉你怎么做分录,你照做就是,实在有不懂了,就去一些大的会计网站上在线等回答.我以前做成本会计兼管票据,连凭证都没做过,突然有一天财务经理走了,老板非让我接这个位置,我急得哭了!天天加班,看书,学习,三个月以后就都懂了,不怕不会,只怕不学.会计这个东西是死的,每个月都是重复工作,只要你跟着过了三个月,就基本上能做了.我很能理解你现在的心情,唉,想当初我也是这样啊

预算会计的会计要素又称会计报表要素，是构成会计报表结构的基础。

预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出五大类，其中，资产、负债和净资产三个要素构筑资产负债表，所以也称为资产负债表要素；收入和支出两个要素构筑收入支出表，所以也称为收入支出表要素。

五大预算会计要素的含义：

1、资产是政府与非营利组织占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

2、负债是政府与非营利组织所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付帐款、其他应付款、各种应缴款项等。

3、净资产是政府与非营利组织所拥有的资产净值，从数量上等于会计主体资产减去负债后的差额。

4、收入是政府与非营利组织在业务活动中依法取得的非偿还性资金。

5、支出是政府与非营利组织单位按照批准的预算发生的各种资产耗费和损失。

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