涉税会计核算导入

税务会计工作流程一、报税作业流程（1）电子申报系统1.发票认证报税员在每月30号或者31号前，审核从应付会计处取得的增值税进项发票（包括票面信息填写齐全、密码区打印在限定区域内、印章清晰完整、票面整洁无损），对不符合增值税发票要求的，退回采购员处，由采购员重新向供应商索取合格的增值税发票；对合格的增值税发票进行电脑扫描、核对，将扫描好的数据保存在3.5寸盘或U盘，在30号或者31号拿到税务机关进行认证，税务机关将通过当期认证的信息反馈至提交的软盘中，当月认证完毕的进项发票必须在当月抵扣。将载有反馈信息的软盘读入电子申报系统，完成增值税进项发票的认证作业。并按税务机关的要求将已通过认证的发票按每本25份装订，以备查。如果作为固定资产退税的进项税额，则不允许进行抵扣，要在读入的信息后在系统中设置为“本期不抵扣”。2.抄税抄报税是将防伪开票系统开具发票的信息报送税务机关。 报税员每月1-10前，在防伪开票系统对上月开具的销项发票进行抄税处理，将上月开具增值税专用发票的信息读入金税卡中向税务机关申报，抄税完成后未向税务机关申报前不允许再开具发票。通过申报则完成上月的抄税工作。完成抄税后，从防伪税控系统中把每月的销项发票导入电子报税系统中,形成销项税额。3.手工发票的录入报税员将每月开立的收购发票和取得的运输发票等其他进项发票在每月纳税申报完成前输入到电子申报系统中，作为当月的进项税额。 将当月开立的普通销售发票录入到电子报税系统中。其他应税劳务,将本月的无票销售情况，录入电子申报系统中,作为无票销售额。4.生成电子申报数据及报表完成进项税额及销项税额的基本采集工作后,按电子申报系统的要求填报增值税申报表等一系列报表(报表载于系统中),生成电子数据向税务机关申报并打印相关纸质报表。（2）免抵退申报系统:1.报税员根据政府统一格式的出口报关单（白单）录入免抵退税申报系统本期出口信息；根据已报关出口的报关单（黄单）)、外汇核销单、出口发票录入本期单证收齐信息，完成后形成申报盘并向税务机关预申报，税务机关将电子信息反馈至报盘中再由企业读入该信息。2.读入预审反馈信息后,即可生成”免抵退”正式申报盘向税务机关进行正式申报,并打印相关表。3.“免抵退申报表”的数据应与”电子申报表”的数据核对,确保准确无误。（3）个人所得税申报系统1. 录入公司员工基本资料2. 每月工资核算后，跟工资核算员索取每月公司员工薪资情况表，导入系统中，计算所得税额是否跟薪资表结果一样。（4）地方税收纳税申报1.根据总帐人员提供的娱乐城营收收入/本月申报国税的征税货物和劳务销售额，录入纳税申报表中。2. 按照本月开具的租赁业发票/服务业发票的金额录入纳税申报表。3.填写本月发票的领用存（5） 企业所得税申报1.每季终了后15日内申报本月经营利润。2.年度终了后4个月内，向国税局申报企业所得税计算清交的详细资料。二、税款申报作业流程（1）抄报税完成后，企业就可以进行本月电子申报及免抵退申报。一般情况下销项税额与进项税额的差额就是本月应纳税额(应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额)。如有出口销售则应计算出口退税额抵减当期应纳税额，其征退税差额本期应做进项转出。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣税额）-退税的金额，进项税额则等于本月认证的进项税额+收购发票+运输发票+海关完税发票等。（2）报税申报资料1.国税申报时间：次月1-10前申报上月税款。申报内容：①《增值税纳税申报表》及6个附表②《资产负债表》③《损益表》④《免抵退税出口货物明细申报表》⑤《免抵退税出口货物单证收齐明细申报表》⑥《免抵退税汇总申报表》⑦《增值税专用发票认证结果清单》⑧《企业所得税申报表》（每季度终了15日前申报）2.地税申报时间：次月1-15前申报上月税款申报内容：①《XX省地方税收纳税申报表》及其5个附表②《扣缴个人所得税汇总报告表》和《扣缴个人所得税明细报关表》3.报表审核：报税员将以上报表按要求打印,由财务经理审核,交副董办秘书安排签章及盖印,即可向税务机关进行申报.三、税款缴纳作业流程增值税申报之后，税务机关开具税款缴款书，付款核准后出纳员加盖预留印鉴,将缴款书送至开户银行（税款的缴纳须在10日前，地税15日前，遇节假日顺延），由银行进行转账处理，完成税款缴纳工作。四、相关资料的存档每月报税后，将有税务机关确认的《增值税发票认证通知书》、《电子申报系统一系列报表》、《免抵退税汇总申报表》、《免抵退税供货报告》、《季度/年度企业所得税申报表》、《个人所得税申报表》按每月一册

试论增值税中视同销售业务的涉税会计处理

摘 要： 增值税中视同销售业务涉及面较窄，只有八种视同销售业务，其本身并不复杂，但会计实务界对此问题的处理却出现四种制度并存的局面。为此，在现行制度下，对于该业务的涉税会计处理进行列示。

关键词： 增值税视同销售业务;涉税处理

1 税法的有关规定及其解读

1.1 对视同销售业务含义的理解

对于视同销售业务，目前尚未有一个明确的解释。视同销售是税法概念，而不是会计概念。会计中，没有视同销售的问题，只有确认收入的问题。本文认为，视同销售就其业务本身不是销售，但纳税时应视同正常销售业务计算销售税额并缴纳增值税。

1.2 税法的相关规定及解读

(1)根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称细则)第四条规定，单位或个体经营者将货物交付他人代销、销售代销货物应视同销售;“设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售”应视同销售(但相关机构设在同一县(市)的除外)。其中将货物交付他人代销、销售代销货物在涉税会计处理上分为两种方式，即视同买断方式和收取手续费方式。

根据上述规定，将货物交付别人代销、销售代销货物以及移送统一核算的其他机构销售，都应视同销售，即应计算销售税并缴纳增值税。对此，可以理解为，产品完工后增值额已经产生，计算销售税并缴纳增值税，一方面可以避免税款抵扣链条的中断，另一方面可以防止税款流失。

(2)根据细则第四条规定，“将自产或委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利或个人消费”，应视同销售。

所谓“非增值税应税项目”是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等，应注意包括“不动产在建工程”，而不包括动产在建工程。根据上述规定，如果购进货物用于不动产在建工程，那么属于非增值税应税项目，进项税额不得从销售税额中抵扣，即应把进项税额转出。对此，可以理解为流转过程已经结束;如果购进货物用于动产在建工程，现行税法中没有明确规定。但根据增值税的计税原理和税法的精神实质，仍应视同销售，计算销售税并缴纳增值税。对此，可以理解为流转过程还要继续，税款抵扣链条不能中断。

(3)根据细则第四条规定，“将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”、无偿赠送他人以及用于投资。所谓“将自产、委托加工或购买的货物作为投资”在涉税会计处理上分为将货物用于同一控制下企业合并的投资和用于除同一控制下企业合并以外方式的投资。

对于上述规定，可以理解为增值税是流转税，只要商品发生了流转就应计算销售税并缴纳增值税，该类业务发生时，产品已从企业流转到第三人手中(包括股东、投资者、被投资者、受赠人)，加之产品完工后增值额已经产生。为此应计算产品销售税并缴纳增值税，保证税款抵扣链条的完整，防止税款流失。

2 增值税中视同销售业务的.涉税会计处理

增值税中视同销售业务相关的涉税会计处理涉及两个方面的问题：一是计税依据的确定;二是涉税会计处理。对于第一个问题前文已阐述;对于第二个问题，根据税法和企业会计准则相关规定，视同销售业务应通过“应交税费—应交增值税(销售税额)”科目核算。在先行企业会计制度下，对于视同销售业务的会计核算主要有三种情况。

2.1 会计核算时应视同销售，但不确认收入，直接结转成本

(1)“将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目”的涉税会计处理。

发生该业务时应根据业务发生的时间先后顺序进行相应的账务处理，其涉税会计处理如下：发出商品时，借记在建工程等科目，贷记工程物资、原材料、库存商品(实际成本)、应交税费—应交增值税(销售税额)(计税价格×税率);购进的货物用于非增值税应税项目，进项税额不得抵扣，已抵扣的应当转出，其账务处理为:借记在建工程，贷记原材料，应交税费—应交增值税(进项税额转出)。

(2)“将自产、委托加工或购进的货物”作为投资用于同一控制下的企业合并、提供给其他单位或个体工商户的涉税会计处理。

该业务的处理分两种情况：一是将货物用于同一控制下的企业合并的，不以公允价值计量，不确认损益。账务处理为借记长期股权投资，贷记库存商品(成本)、应交税费—应交增值税(销售税额)。二是将货物用于除同一控制下企业合并以外方式的投资，其处理将在下文予以阐述。

(3)“将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人”的涉税会计处理。

根据财政部《企业执行现行会计制度有关问题的解答》的规定，该业务发生时应按成本结转，不作为销售处理，相关账务处理为：借记营业外支出，贷记库存商品(成本)、应交税费—应交增值税(销售税额)。

2.2 会计核算时视为正常的销售业务，确认收入的同时结转成本

(1)“将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费”的涉税会计处理。

根据《企业会计准则应用指南》的规定，该类业务发生时，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。其涉税会计处理应按业务发生的时间顺序进行相关的账务处理。企业决定发放时，借记生产成本、销售费用、管理费用、在建工程等，贷记应付职工薪酬;实际发放时，按自产产品的公允价值确认销售收入并计算增值税的销售税额，同时按实际成本结转成本;但应注意：若购进的货物用于集体福利或个人消费，进项税额不得抵扣，已抵扣的进项税额应转出，即借应付职工薪酬，贷记原材料、应交税费—应交增值税(进项税额转出)。

(2)“将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者”的涉税会计处理。

对于该业务在新会计准则中没有明确规定，但根据早期财政部《关于增值税会计处理的规定》可知：发生该业务时，应按对外销售进行会计处理。该规定目前仍在使用，结合先行会计相关政策，其业务处理为：借记应付股利(含税)，贷记主营业务收入(公允价值)、应交税费—应交增值税(销售税额);同时按实际成本结转相关成本。

税务会计工作内容可从不同时间阶段来划分如下。

1.月初的工作内容

首先进行网上申报，按不同税种分别填写纳税申报表，进行国税和地税的网上申报，并打印出报表；

接着，根据“应交税费”科目的贷方余额划转税款，进入纳税科目；

第三，到税务机构进行税款缴纳，取回完税凭证，报送相关报表；

第四，根据完税凭证编制税款缴纳的记账凭证，完成上月的税务处理工作。

2.月中的工作内容

（1）每天根据所发生的涉税业务的原始凭证编制记账凭证，并在“应交税费”明细账上登记。

（2）做好发票的购买、领用、开具、验收、保管工作。

税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化，在中国，由于各种原因，致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。

与财务会计相对，以税法法律制度为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。税务与会计结合而形成的一门交叉学科。

税务会计应按照税法规定，正确计算和缴纳税款，做到不重不漏，准确无误；确何在税法规定的期限内缴纳税款，做到不拖不占，迅速缴库。

税务会计的工作内容主要包括经营收入的确认、成本费用的计算、经营成果的确定、税额的计算、税款解缴、罚金缴纳和税收减免等业务的会计处理。

经营收入是企业单位在生产经营过程中，销售商品或提供劳务所取得的各种收入，成本费用是企业单位在生产经营过程中为取得经营收入而发生的耗费，两者的差额即为经营成果。税务会计在收入确认与成本费用的计算上与财务会计有所不同。

税务会计的原则：依法原则，即依照税法进行会计处理；确保税收收入原则，即以保证国家税款收入为第一要务；税法中的程序规定优于实体问题的原则，纳税人的纳税义务是实体问题，履行纳税义务的手段为程序规定，税务会计中应遵循程序规定优于实体问题原则。

例如缴纳税款时有疑问，应先完税，再进行申诉；接受税务机关的审计监督原则，税务机关有权监督检查纳税人的税务会计核算，纳税人有义务接受监督。

税务会计的作用：有利于纳税人贯彻税法，保证财政收入，发挥税法作用；督促纳税人认真履行义务；促进企业正确处理分配关系；维护纳税人的合法权益等等。

参考资料来源：百度百科-税务会计

土地使用权一般企业都是计入无形资产，计入固定资产的仅仅是少数国有企业。取得的土地进行生产经营时要缴纳土地使用税，在交税时，直接 计入管理费用即可借：管理费用--土地使用税贷：应交税费--应交土地税用税