达州安仁初级会计

一、问题的提出美国《财富》500强排名第七的安然公司（Enron Corp.）破产一案，不仅严重动摇了美国证券市场的信心，在美国政坛也引起轩然大波，甚至已成为全球关注的焦点。作为安然公司的审计师，安达信会计公司也正与安然公司一同接受美国国会、司法部和美国证交会（SEC）的调查。安然公司的投资者和债权人，已向安然和安达信提出了巨额民事赔偿的要求。在安达信受到的指控中，独立性问题是焦点之一。安达信在为安然公司提供审计服务的同时，还提供了大量的非审计服务。2001年，安达信对安然公司的审计收费是2500万美元，非审计服务收费则是2700万美元。因此，不少人认为注册会计师为审计客户提供非审计服务，特别是当非审计服务收费超过审计收费时，注册会计师的审计独立性无疑受到严重损害，这是导致审计失败的主要原因。各大媒体对此进行了大肆渲染，美国《华盛顿邮报》、英国《泰晤士报》都要求华尔街监管机构重新考虑禁止会计师事务所提供管理咨询等非审计服务。此外，一些影响很大的组织如美国劳工联合会与美国产业工会联合会（ AF L-C IO）也专门致信SEC，要求修改注册会计师独立性规则，重新确定注册会计师独立性的定义，并严格限制注册会计师为审计客户提供非审计服务。AF L-C IO认为，审计与非审计服务之间存在“利益冲突”，提供非审计服务的注册会计师常常“角色互串”，事实上参与客户的管理决策，而不切实履行审计监督职能，从而使审计独立性遭到明显破坏。安达信总裁Joseph Berardino在众议院财务服务委员会举行的安然事件听证会上，针对上述指责进行了说明和反击。他说，安然公司资产总额高达650亿美元，年销售额超过1000亿美元，并拥有世界上最大的电子商务系统，对于这样一个非常复杂的跨国公司，收费标准总体上是与其规模和复杂性相称的。同时，安达信提供的非审计服务是非常必要的，有的传统上就是注册会计师提供的，甚至只能由注册会计师提供，因此不会损害审计独立性。在安然公司支付的2700万美元非审计服务费中，有350美元是税务服务，这是会计师事务所普遍提供的服务，不可能存在利益冲突；320万美元是对一套新的会计系统进行的必要审核（该系统由另外一家“五大”设计安装）；另400万美元实际上是支付安盛咨询公司（Accenture）的咨询费，而安达信已于2000年8月与安盛咨询正式拆分；还有几百万美元的服务也是应由注册会计师完成的工作。综合考虑这些因素，审计与审计相关收费占70％以上，而真正的非审计服务不到1330万美元，且每一单项的服务收费均不超过300万美元。Joseph Berardino坚信，安达信的注册会计师不会也不应被利益驱使而放弃原则，不会因非审计服务的高收入而不遵守审计独立性要求。其实，非审计服务是否有损于审计独立性，并非新鲜话题。早在20世纪70年代，美国著名的Cohen报告就曾专门研究过这一问题，但该报告并未得出非审计服务损害审计独立性的结论。2000年，SEC在主席利维特的极力推动下，开展了一场声势浩大的独立性规则修订运动，其主要目的就是要限制或全面禁止注册会计师为审计客户提供非审计服务。但SEC提出的修订草案遭到了以美国注册会计师协会和“五大”为首的注册会计师行业的强烈反对，甚至连国会议员和工商界的许多代表也加入到了反对的行列。最后双方终于达成妥协，SEC不再坚持全面禁止非审计服务，只是要求上市公司审计委员会审查注册会计师提供的非审计服务，认定其是否有损于审计独立性，公开披露支付给注册会计师的审计和非审计服务费用额，并对企业评估和内部审计等进行个别限制，规定注册会计师不能提供超过40％的内部审计等。2001年8月SEC主席易人，新任主席哈维·皮特曾作为证券界著名律师，参与了安达信反对SEC新独立性规则的斗争。因此，人们认为利维特极力倡导的改革基本不会卷土重来。但是，谁也不曾想到，就在哈维·皮特上任才几个月时间，安然事件的突然爆发却又重新引起人们对这一话题的极大关注。这一事件对注册会计师行业的影响可能非常巨大和深远，如果注册会计师行业不能象2000年说服SEC那样，避免对非审计服务的全面禁止，将面临行业结构的重大调整。二、非审计服务对审计服务的影响审计和非审计服务之间究竟存在何种关系？是否存在利益冲突？非审计服务是否影响审计独立性，是否影响审计质量？我们可以从以下四个方面分析：（一）非审计服务的产生早于审计服务，是市场发展的必然结果1、从注册会计师行业发展的历史看，非审计服务的产生早于审计服务，是注册会计师服务市场的自然过程，而不象利维特所言，是注册会计师过分“贪婪”地追求利润的结果。严格说来，会计师事务所开展会计报表审计反而晚于某些非审计服务。直到20世纪初时，才有一些大型会计师事务所审计收入达到总收入的50%.以英国Whinney，Smith & Whinney 会计师事务所为例，该所在创立之初就提供非审计服务，包括会计服务、税务服务、管理咨询等（见表1）。现代上市公司法定审计产生的标志应是美国1933年《证券法》和1934年《证券交易法》对股票发行和年度会计报表规定的审计要求。但正如Gary Jon Previts（1985）指出：“国会在制定这两部法律时，完全知道会计师事务所正在或者说早就开始（1900年以前）为客户提供大量的非审计服务，这些服务主要有诉讼支持服务、调查以及类似于现代的管理咨询服务。”当然，在审计服务出现后，非审计服务的内容得以更加丰富，发展也更加迅速。注册会计师利用审计优势为客户提供增值服务，确实在很大程度上促进了非审计服务的发展。通过提供审计服务，会计师事务所也培养出了提供其它专业服务的专业能力。就客户而言，更欢迎会计师事务所提供的非审计服务。因为作为可信的审计服务提供者，与其它服务提供者相比，会计师事务所更可能为客户保守商业秘密，而且熟知企业的经营管理，能够带来更好地服务效果。2、非审计服务迅速发展是一种世界趋势，并非某些国家、某些事务所的特有现象。目前，尽管各国以及各个事务所的具体情况不同，但有一点可以肯定的是，绝大多数国家的注册会计师都在提供多种非审计服务。就全球平均来看，非审计服务收入占总收入的比例约已占到50%，而且连续多年保持了强劲的增长势头（参见表2）。从美国的情况看，“五大”1999年管理咨询收入已全面超过会计审计服务，安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的收入比例（会计审计/管理咨询）分别为18/70、35/45、34/43、31/50、36/40.除此以外，美国收入排名第6-100事务所其会计审计收入也在逐渐下降，2000年只占到41％。（二）非审计服务对审计独立性的影响1、研究表明非审计服务并不损害审计独立性尽管有不少媒体和组织声称，注册会计师提供非审计服务有损于审计独立性，但更多的权威性研究结果却显示，提供非审计服务并不损害审计独立性，迄今也没有实证证据表明，曾有审计失败或投资者对审计质量的不信任与注册会计师提供非审计服务存在正相关关系。2000年8月，美国公共监督委员会（POB）下属的审计有效性小组（The Panel on Audit Effectiveness），首次对提供非审计服务的大型会计师事务所进行了详细调查，以分析审计是否具有有效性。当时的POB主席正是由SEC主席利维特兼任。但该小组发表的报告却声称，未发现非审计服务损害审计独立性和审计质量的证据，并且认为“会计师事务所同时对上市公司客户提供审计和非审计服务，能够保持独立性、客观性和公正性。注册会计师提供非审计服务已有一百多年的历史，而不是一时的现象，未发现审计失败与此相关。”审计有效性小组的成员Palmrose（2000）也专门写信给SEC指出：“本人在过去十年里对审计失败案例进行的研究中，收集了自1960年以来包括五大在内的大型会计公司有关的1000多件法律诉讼，但极少发现与服务范围相关。”2000年7月，美国独立准则委员会（ISB）委托研究调查机构Earnscliffe专门对非审计服务问题进行了调查，调查也发现：“多数人认为，会计师事务所在审计之外开拓了其它服务领域虽是事实，但这并没有给审计的客观性和独立性带来任何挑战。”2000年9月，欧洲会计师联合会（FEE）专门就美国SEC的独立性修订草案发表评论：“FEE不认为注册会计师为审计客户提供非审计服务必然损害审计独立性。如果注册会计师不参与审计客户或其管理层的决策活动，提供非审计服务就不会损害审计独立性。”此外，美国审计总署、美国财务总监协会、美国商会等机构和组织也从不同角度对注册会计师非审计服务进行了调查研究，认为非审计服务并不对审计独立性产生危害，反对全面禁止注册会计师提供非审计服务。2、非审计服务有助于加强审计独立性2000年7月美国北卡罗来纳州立大学会计系就注册会计师提供非审计服务是否损害审计独立性这一问题进行了独立的专门调查。此项调查研究比较了两种不同情况下的审计报告使用人对注册会计师独立性、客观性和公正性的看法。一种是注册会计师单纯提供审计服务，另一种是同时提供审计和非审计服务。结果显示，非审计服务对报告使用人的看法，不仅未发现负面影响，反而有正面影响。也就是说，注册会计师提供非审计服务能够加强报告使用人对报告的信赖。这些发现支持了非审计服务加强审计独立性的观点，也增强了注册会计师抵制客户管理层压力的能力。同样， POB审计有效性小组的研究结果也显示，在所检查的业务中，超过四分之一的非审计服务对审计质量的提高发挥了明显的作用。那么，为什么说会计师事务所提供非审计服务反而有助于加强审计独立性呢？可以从以下几个方面分析：首先，提供非审计服务，能帮助注册会计师对客户的经营运作和交易情况进行更深了解，能够更有效地确认风险，选择更为有效的审计程序，也能够更主动地抵制来自客户的压力。20多年前Cohen委员会的报告就指出，为审计客户提供管理咨询服务可能加深注册会计师对客户的深入了解，能够提高审计工作的效率和效果。其次，广泛的服务范围和领域，能使会计师事务所拥有更坚实和更广阔的财务基础。随着会计师事务所逐渐壮大，业务更加多元化，财务上更加安全，就更有能力承受失去某个客户造成的损失，因此能够加强注册会计师独立判断的能力。再次，有效的审计有赖于多方面专家的集体工作。会计师事务所提供多元化服务，能够使注册会计师在审计上很方便地得到本所各方面专家的专业技术支持。这种支持不仅比外请专家及时，而且更有利于质量控制。由于公司经营和财务结构的复杂性，审计工作也越来越复杂。在这种环境下，非审计服务专家在提高审计质量上常常能够发挥至关重要的作用。3、有效的独立性监管能够保证注册会计师的审计独立性应该说，注册会计师在执业过程中并不一定自觉保持超然独立。因此，必要的监管机制是保证审计独立性的基本条件。以美国为例，其独立性监管框架主要包括四个层次：（1）会计师事务所内部监管，包括专业培训和教育、内部检查、质量控制以及处罚措施等。（2）专业组织对注册会计师独立性所进行的自律性监管，如美国独立性准则委员会（ISB）、公共监督委员会（POB）以及美国注册会计师协会的职业道德执行委员会（PEEC）、上市公司业务部（SECPS）等在这方面都发挥了积极有效的作用。SECPS不仅对部分非审计服务做了禁止性规定，而且采取同业互查等方式监督独立性规则的执行。（3）公司的审计委员会。按照美国上市公司治理结构的制度设计，上市公司审计委员会在决定注册会计师的聘请和解雇、审计独立性和审计质量的监督以及审计费用决定等方面起着非常重要的作用。（4）通过法律责任形式实现的外部监管。如美国SEC对违反独立性规则的会计师事务所和注册会计师有权进行罚款、市场禁入等行政处罚，而民事赔偿制度和刑事处罚，在美国是对注册会计师最为有力的监管措施。如果这一套监管制度能够充分发挥作用，应该说能够保障注册会计师在提供非审计服务时保持独立性。（三）非审计服务对市场竞争的影响注册会计师提供非审计服务受到的另一种批评是，注册会计师在提供审计服务时利用引导价格（Introductory Price）或者低价策略（Lowballing），将审计作为特价服务和诱饵，以提供更为有利可图的非审计服务。也就是说，很多非审计服务的收费超过审计服务，从而在非审计服务与审计服务之间形成市场竞争，最终造成审计服务竞争力趋弱，收费更低，注册会计师将精力更多地集中于非审计服务，降低了审计服务的投入。而审计服务的投入不足，自然难以保证审计意见的客观公正。因此，非审计服务间接地损害了审计独立性，影响了审计质量。应该说，非审计服务收费高于审计服务的现象确实比较普遍。除了安达信向安然收取的非审计服务费超过审计费外，2001年毕马威向摩托罗拉收取的咨询费是6230万美元，审计费是390万美元；安永向Sprint长话公司收取的咨询费是6390万美元，审计费是250万美元；普华永道收取AT&T的咨询费是4840万美元，审计费是790万美元。这种收费标准的差异，并不能证明非审计服务对审计构成竞争威胁。如果真的构成威胁，爆发丑闻的应该不是非审计服务与审计收费仅相差200万美元的安然公司，而应该是咨询费与审计费悬殊更大的Sprint公司。我们认为：1、初始审计时存在的引导价格，是会计师事务所的一种正常的营销策略。正确理解这一问题，必须从长期竞争的角度考虑引导价格的经济合理性。因为市场是竞争性的，会计师事务所在首次提供服务时，在审计收费上做出一定让步，其目的是用未来利润弥补一开始的可能损失。会计师事务所是市场化的产物，没有理由禁止事务所合理运用市场手段进行正当的市场竞争。事实上，审计客户购买非审计服务，并非引导价格诱使所致，而常常是因为注册会计师在提供审计服务时，展现了提供非审计服务的潜能，才使客户产生了对非审计服务的需求。2、收费标准是否合理，关键不是价格本身，而是内在的服务成本。由于咨询服务常常针对的是一些新技术、新问题，技术含量比较高，而且咨询服务一般不是客户每年都有需求，往往是一次性的，因此收费比较高。而对于一个长期审计客户，会计师事务所一般比较熟悉情况，审计成本低于咨询服务应该是可以理解的。从经济学角度分析，会计师事务所同时提供审计和非审计服务，由于存在 “范围经济”，能够节约服务成本，低价策略不一定就是“赔本生意”。范围经济表现在两个方面：一是知识溢出，是指两种或多种不同服务间因信息共用和资格共享所带来的成本节约。如提供信息技术咨询，就有助于注册会计师在审计时提高对内部控制的评价能力；二是契约性范围经济。一般情况下，服务提供者和服务购买者之间由于存在信息不对称，从而使服务的交换存在较高的交易成本。如果由同一服务提供者提供多种服务，则可以利用相同的契约资源（商标、信誉、客户信任）降低这种交易成本，从而获取契约性范围经济。范围经济的存在，不仅能够降低服务成本，而且对服务质量具有重要的制约作用。因为，一种服务出现质量问题，也会殃及另一种服务。3、没有证据表明审计服务收费因提供非审计服务出现下降趋势。批评者针对的只是非审计服务与审计服务收费的直接对比，而没有对审计收费进行历史比较，分析其是否因为提供非审计服务而出现了下降趋势。（四）禁止提供非审计服务对审计的影响我们也注意到，世界上许多国家都根据各自不同的法律环境，对非审计服务做了禁止性规定。这些规定在各国间表现出较大差异，表3列举了经合组织（OECD）主要国家非审计服务政策的差异。各国对非审计服务做出的部分禁止性规定，并不能印证非审计服务对审计独立性具有损害，各国间的明显差异反而令人怀疑这些禁止的合理性。经合组织国家对非审计服务的禁止性规定可以分为三种：（1）对非审计服务基本不予禁止，包括澳大利亚、加拿大、爱尔兰、卢森堡、荷兰、瑞典和英国。在这些国家里，只是对独立性提出框架性原则规定，不具体列出禁止范围，而是要求注册会计师在提供非审计服务时，对独立性是否受到损害进行评估，在不违反独立性原则的前提下可以提供非审计服务。（2）禁止提供非审计服务，如比利时、法国和意大利。但主要是禁止提供审计的同一法律主体为上市公司提供非审计服务。（3）部分禁止非审计服务。例如，多数国家都禁止为审计客户提供代理记账；美国、丹麦、希腊、日本和葡萄牙都禁止法律服务；公司重组服务则在日本和葡萄牙遭到禁止；日本规定只有具有资格的税务师才能提供税务服务，且对管理咨询进行了严格限制； 2001年生效的SEC新独立性规则，对企业评估、内部审计外包等管理咨询性质的服务也做了一定限制。美国SEC在2000年也曾试图全面禁止非审计服务，但遭到了国内外的强烈反对。如2000年9月，欧洲会计师联合会专门致信SEC，认为“企业的新发展，金融市场的演变，信息技术的突飞猛进，都使得全面禁止非审计服务难以奏效，FEE相信禁止非审计服务的结果可能更加有害于审计效果”。英国特许会计师协会（ACCA）也对SEC的草案发表了不同意见：“我们相信，只有当缺乏足够的措施防止独立性威胁，如注册会计师参与管理决策时，才应该有效禁止注册会计师进入这些领域。”可见，绝大多数国家不赞成全面禁止非审计服务。即使在意大利、法国等全面禁止非审计服务的国家，会计师事务所也常常利用“两块招牌”的变通做法继续提供非审计服务，从而导致这种规定并无实际意义。不过，受安然事件的强烈冲击，美国监管机构又在重新考虑全面禁止非审计服务。美国审计总署更是行动迅速，1月25日美国审计总长David Walker就宣布，禁止会计师事务所为政府部门和接受政府资助的私营组织同时提供审计和咨询服务。在这种情况下，美国注册会计师界也没有再次表现出2000年那样的“同仇敌忾”。1月31日，普华永道和毕马威率先表示，虽然不相信提供非审计服务会产生独立性问题，但为了重拾公众信心、维护行业诚信，支持禁止会计师事务所为审计客户提供IT咨询和内部审计两种0服务。美国注册会计师协会也转变立场，2月1日其发言人Linda Dunbar首次公开表示，支持联邦政府对会计师事务所上市公司客户服务范围的限制。只是德勤仍然独树一帜，不仅坚决反对这种禁止，同时还表示不会考虑拆分咨询业务。德勤发表声明指出，要让事实证明，在拆分和不拆分的会计公司之间，看看谁的审计失败更多。实际上，安达信、安永、毕马威都已将其咨询部门分离、出售或剥离上市，普华永道在将咨询部门出售给惠普公司未成后，也在考虑将其上市。这些拆分行动导致了“五大”收入结构的重大变化，2000年度普华永道、德勤、毕马威、安永、安达信的收入比例（会计审计/管理咨询）分别变为32.7/50、31/50、35/43、57/5、45/25，其中安达信变化最大，从“五大”之首沦为“垫底”。正是在拆分后，安达信连连遭到阳光公司案、废品管理公司案和安然事件的重创。这似乎说明了，即使最为彻底的拆分也未有效提高审计质量。我们认为，全面禁止非审计服务会造成以下影响：（1）将直接影响审计质量。高质量的审计需要注册会计师的才能、知识和技术，全面禁止非审计服务将人为阻碍注册会计师获取现代审计所必需的知识和技能。（2）将使注册会计师行业在人才竞争中处于劣势。高质量的审计服务需要高水平、高素质的各方面的专业人才，如信息技术、企业流程、风险管理、评估、金融工具和公司融资等。如果会计师事务所被禁止提供非审计服务，仅凭单一的审计服务将很难吸引和留住这些优秀人才，行业发展将将因此失去后劲，审计质量最终也不可能得到保证。（3）新经济对财务报告模式和会计核算方式都提出了极大挑战，传统的报告模式和核算方法不能适应新的变化，投资决策在需要更多实时财务信息的同时，也将需要更多的非财务信息。禁止提供非审计服务，将使会计师事务所失去直接面对新经济、获取相关知识和技能的正常渠道，从而很难适应21世纪新经济发展的需要。三、结论与建议通过前文的分析，我们认为，一般而言提供非审计服务不仅不会损害审计独立性，反而有助于加强审计独立性，提高审计质量。即使某些非审计服务品种被认为对审计独立性会产生影响，通过有效监管也可以加以控制。安然事件最终的调查结果尚未出来。从目前的情况看，难以否认安达信存在独立性问题，因为安达信早在2001年2月就已发现安然存在严重财务问题，却没有对此进行披露，而在问题即将暴露时，又销毁了大量的审计文件。但是，这并不说明暴露的独立性问题与非审计服务存在必然联系。我们应该注意到，安然公司的雇员中有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员。很明显，这种高层的密切关系才是问题的真正症结所在。据报道，曾是安达信员工的安然公司财务总监Fastow在安然事件中是个非常关键的人物，很多的违规操作都是由他直接控制和操办的。另外，安达信是安然公司成立16年以来的审计师，16年的紧密合作不能说对独立性不产生一定影响（美国要求每7年更换审计合伙人，但不要求更换事务所）。因此，如果将安达信的独立性问题归咎于非审计服务，无疑是一种简单的思维方式，最终不利于问题的解决。由安然事件引发的非审计服务话题，在我国也引起了很大的反响。国内的《经济日报》、《中国证券报》以及中央电视台等各大新闻媒体，也都纷纷对此发表评论。那么，我国监管部门在注册会计师提供非审计服务这一问题上，应采取何种立场呢？对此，我们建议如下：1、应在借鉴国际经验的同时，结合我国实际情况，对部分非审计服务做出禁止性规定。这里强调的是部分禁止，而非全面禁止或强制要求拆分。我国注册会计师职业道德基本准则规定，注册会计师不能为审计客户提供不相容业务，但未明确规定不相容业务的具体范围。在银广夏事件中，中天勤会计师事务所的注册会计师担任了银广夏公司的财务顾问，但调查中对此却难以定性，主要是因为我们未对“不相容业务”的具体种类做出明确规定。2、鼓励和引导国内所发展咨询等非审计服务。这与部分禁止并不矛盾。目前，我国会计师事务所的服务结构基本上是单一的审计服务，此种服务结构不仅没有带来审计的高独立性，而且也不利于事务所的稳定和长远发展。另外，如果补充审计全面铺开，国际会计师事务所对国内所的最大冲击将不是审计服务市场，而应是咨询等非审计服务市场。与国际“五大”相比，国内事务所在咨询等方面的差距更为巨大。毫无疑问，“五大”在提供补充审计的过程中，将轻易进入国内上市公司咨询服务这块巨大市场。3、加强非审计服务的监管。（1）有效发挥上市公司审计委员会的作用。最近中国证监会和国家经贸委联合出台的《上市公司治理准则》规定上市公司应设立审计委员会，但其五项主要职责中没有规定审查外部审计师独立性的内容，因此建议有关部门进一步完善此方面的规定。（2）加强行业自律监管作用，完善注册会计师独立性行业自律制度，研究细化注册会计师职业道德准则，加强对独立性的行业监管。（3）充分发挥联合监管和社会监督的作用。例如，有关部门在要求会计师事务所披露上市公司审计服务收费标准外，还可适当考虑增加披露非审计服务收费以及审计师轮换的要求。另可参考：浅议《萨班斯—奥克斯利法案》中的独立性改进措施及其对我国会计监管的启示:仅供参考!

回顾：上节课的主题是哲学家的秘密武器。就是四个问题：为什么？是什么？怎么样？真的是这样吗？哲学家永远不会满足，所以永远在追问。牛顿之前的许多科学家是炼金术士。 安仁：我们这节课的问题是：名字是什么？先确定了“是什么”之后，才能问“为什么”“怎么样”“真的是这样吗”。否则思维就会陷入混乱。 四年级的孩子回答“名字就是代号”。 安仁用PPT给孩子出示一个词：沙发。 安仁说：“看到这个代号我们就能想到……”然后学生接着说“软软的”“可以坐的东西”。 （我的想法，所以，这是我们对名字最初级的看法，那就是每一个名字后面对应着一样事物，看到这个名字就能让我们想到那样事物。当然事实上，不仅仅是看到“沙发”这个“名字”会让我们想到对应的事物沙发，能让我们联想到沙发这样事物的“名字”绝不仅仅限于“沙发”这两个字。当我们看到毛绒绒的厚实的坐垫，我们也会想起“沙发”的概念，说它像沙发一样柔软。再譬如，狐狸看到金黄的麦浪，就想到小王子金色的头发，想到小王子。） 接着，安仁让孩子做一个游戏，屏幕上出现了大概五十个“沙发”，要求孩子一口气将沙发念五十遍。然后让他们说感觉。 第一个孩子说：我快断气了。 安仁：没有其他的感觉了吗？如果你没有别的感觉说明你没有念完。 孩子坚持说：我念完了。 安仁平静又肯定地回他两个字“没有”。我想如果安仁和孩子吵架应该很好玩。 孩子2：念到最后已经不知道念的是什么了，好像已经念成“发沙”了。 这时安仁还不忘对第一个孩子说“你没有这种感觉。” 生3：念到一半看不清字了，有点晕了，看到这么长串的字想一会儿才能想起来这两个字指的是是沙发这样东西。 生4：好像不认识这两个字了。很累。 生5：感觉字在跳舞似的。 生6：舌头在打架。 安仁总结：根据各位的发言，你们的感觉可以分为两类，一是身体的反应，舌头打结、口干舌燥之类的。二是心理、大脑的反应，不认识这两个字了，好奇怪呀，这两个字是什么意思。有谁产生了这种感觉？ 大多数学生都举起了手。 安仁：身体的感觉我们暂且不讨论。我们要讨论一下心理的反应：“不认识这两个字了”，各位想一想，你觉得为什么会有这种感觉？ 生：读得次数太多了，就不认识这两个字了。 安仁：如果你的说法成立的话。那么你学生字的时候，就不能读得次数太多，不然最后会导致本来认识的字也不认识了。或者老师要惩罚某位不写作业的同学抄生字五百遍，那最后可能这个同学就不认识这些字了。但是我们要追问：为什么读或者抄得次数太多，就不认识这个字了？ 生：一口气读完，神经混乱了。顺口读下去了。 安仁追问：为什么顺口读下去就会神经混乱了呢？ 生：看多了就感觉那两个字越来越怪，就不认识了。 安仁：当你想到这一点时，你还要像哲学家一样想一想：为什么字看多了就会变怪？ 生：因为人有惯性思维。 安仁：还是没有解答这个问题。为什么人有惯性思维，就会导致读得次数多了，就不认识这两个字了。 生：看多了好像有影子了，重叠了。 生：因为读这两个字的人一直想一直想，刹不住车，就不认识字了。 安仁：如果你的说法成立的话，那哲学家就是最傻的人了，因为他就是一直想一直想，刹不住车。如果你想确认你的想法，你还要想想：读的人是不是确实在想？如果是，那他在怎么想，还有，为什么这样想会导致他不认识字。 （我的观察：似乎并没有回答清楚这个问题，接下来观看西游记里孙悟空问小妖宝葫芦有什么本事的视频。 举手得到允许才能说话，强调规则。上课强调一定的规则和秩序是必要的必须的，为了使对话能够继续为了让全体学生都能听清看清整个对话过程以及参与进这个课堂对话，那么一定需要存在一个人人需要遵守的对话规则，包括老师也同样要遵守。课堂上，一个孩子因为急于发言，在未得到允许的情况而被禁止再次发言。我在想如果这个孩子在被禁止发言以后还是特别想发言想交流，如果他依然不顾发言规则大声直接说出他的答案会怎么样呢？安仁老师会怎么做呢？【安仁：我会告诉他：他的答案被忽略了。即使他的答案是正确的。】 并且我看到，其他孩子后来在举手时也有一边举手一边说话的情况，安仁老师又制止了一个，但是没有全程全部禁止所有违反规则的孩子。【安仁：人太多，脑袋里还要想着整节课的逻辑线索，分析学生的发言，顾不过来了。】 回到课堂，交流：宝葫芦有什么功能？ 生：葫芦里装了人，人会在里面化成水。 生：把葫芦盖子打开，喊一声人的名字，只要答应一声，人就会被装进去。 学生说的都是宝葫芦的功能的一部分。 安仁汇总学生的答案，总结宝葫芦的功能，要求孩子记住它的功能。 安仁：都是同一个人，为什么都会被吸进去？ 生：因为孙悟空答应了，所以被装进去了。 安仁：可是“者行孙”是个假名字啊。（学生被问住） 生：因为妖怪心里想把他装进去，所以能装进去。 安仁：有人有反对意见吗？ 生：因为葫芦口子对着孙悟空，虽然喊的是假名字，可是孙悟空答应了，所以被装进去了。 安仁：孙悟空回答的是什么？ 生：你外公在此。 安仁：这句话代表什么？ 和孩子们解释说明“承认了这是他的名字。” 安仁：也就是说无论是孙行者，者行孙，行者孙，能不能装进去和妖怪心里想装谁没有关系。 生：宝葫芦是宝葫芦。 展示西游记原文。强调“不管名字真假，只要答应，就能被装进去”。 孩子问：那么妖怪自己答应一声也会装进去吗？ 安仁：是的。 安仁：回到课堂开头的问题，开始我们一想到沙发，就想到软软的能坐的东西，读了很多遍却不认识了，为什么呢？因为“沙发”有两个意思，一是这两个字，一是这两个字代表的含义或事物。当你念很多遍时，很容易导致你把注意力放在这两个字的读音上以及字形上，进而让你暂时忘记了它的含义，就好像不认识它了。 沙发、桌子，粉笔都只是一个事物的代号，这些代号是真的还是假的呢？ 生：可能是真的也可能是假的。代号本身不是粉笔，但是它的代号是粉笔。 生：这个东西也不是只能叫粉笔，你也可以叫它鼠标、手机都可以。 安仁：那么鼠标、手机、粉笔要代表这样东西（指手中的粉笔），哪一个代号是真的呢？ 生异口同声：粉笔。 安仁：你确定吗？ 生（改口）：都可以。 安仁：那么就是说三个代号都是真的？ 生：不真不假。 安仁：说说理由。 生：我们说是你说不是，我们说不是你说是，我们搞昏了。（哈哈哈，这个男孩子很可爱，几次发言一边说话一边加手势，哲学课真是烧脑，我也混乱了） 安仁：你是说无论你们说什么，我总是反对你们的意见，所以你们被搞昏头了。那么你们觉得防止被我搞昏头的方式什么呢？ 生：不说。 安仁：不说就永远搞不清出问题啊。你们要说过我。 生：你认为是真的就是真的，你认为是假的就是假的。粉笔只是一个被使用的东西，它原来肯定是没有代号的，人们只是给它起了这样一个名字而已。如果我们回到远古时代，我们也可以给它起名字，也可以叫它“鼠标”啊。 （这个小姑娘回答的很棒啊。感觉顺利打入关于名字这个哲学话题的“内部”了。） 安仁：非常好，你说到了代号的起源问题。（敲黑板，重点来了）可能一开始，万事万物都是没有名字。人们为了方便就给它起了这个代号。那么这个代号，大家认为是真的那么就是真的，大家认为是假的那么就是假的。如果“粉笔”代表的是四条腿偷吃东西的那种动物，并且大家都这么认为，那么当说起“粉笔”的时候，大家就会想起四条腿偷吃东西的动物。如果用“粉笔”来代表老鼠了，那么当我说“请给我一只粉笔”的时候，你可能会说“我怕粉笔，粉笔会咬我”。 （后面又提到了粉笔名字的含义以及水笔、笔袋的问题，录音不是很清楚） 生：古人用树枝在沙地写字，那么树枝也是笔吗？ 安仁：今天我们讨论的什么是代号，至于代号代表的是什么是下节课的问题。最后请大家思考，生活中有没有像宝葫芦这样的东西，只要你称呼它的代号，不管是真的还是假的它都会有反应？（老实说，一开始我真的没有听明白这个问题，一个小女孩瞬间举手了） 生：大名和小名，妈妈叫我我都会答应。或者我告诉妈妈一个新的名字，她叫我这个新名字我也会答应。 安仁：人就像宝葫芦一样。 生：机器扫地人。 安仁：它确认的是垃圾的代号还是什么？（听不清录音） 生：没素质的人。 安仁：你的意思是那种给别人起侮辱性外号的人。 生：放在煤气灶上的东西，不管是什么，只要叫它加热就会加热。 安仁：电脑和手机也是这样的东西，你给它指令它就会反应。 铃声响起。同时附上一同听课的李老师的评论意见：

中证集团中证集团,于2015年7月22日成立,由中证机构间报价系统股份有限公司(简称“中证报价”)控股设立,注册资本为人民币13900万元。公司主要以服务外包、技术外包等形式为证券、银行等行业提供服务,为投资咨询类机构、私募基金、资产管理机构、基金销售机构等提供信息和数据处理及配套的客户管理、帐户管理、交易管理、资金支付渠道管理等专业化服务;为非公开募集方式设立的产品提供资产托管、估值、评估及配套的帐户管理、资金清算、支付、会计核算、投资监督、信息披露服务,并且从事有价证券等级评估和证券市场资信评级业务。