注册会计师道德的研究

会计职业道德是对会计法律制度的重要补充会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。会计职业道德是规范会计行为的基础动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德是实现会计目标的重要保证从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。

注册会计师遵守职业道德规范，可以降低执业风险，保持独立，做到公正、公平，更好提供执业服务水平。一、注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。二、注册会计师职业道德的基本原则1、独立、客观、公正：独立、客观、公正是注册会计师职业道德的最基本要求。2、专业胜任能力和应有关注：注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。注册会计师提供专业服务时，应当保持应有的职业关注、专业胜任能力和勤勉，并且随着业务、法规和技术的不断发展，应使自己的专业知识和技能保持在一定水平上，以确定客户能够享受到高水平的专业服务。3、保密：注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下，泄露任何客户的秘密信息。4、职业行为：注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。5、技术准则：注册会计师应当遵守相关的技术准则提供专业服务。注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，并在遵守公正性、客观性要求的范围内提供优质服务；在执行审计时，还应当遵守独立性要求。三、注册会计师只有认真遵守职业道德规范，才能做到公正执业，才能保持独立性，才能为社会公众搞好服务，才能承担起对社会、国家、公众的责任。

(一)财务人员缺失会计职业道德概念

目前，我国多数财务人员对会计职业道德缺少必要的了解，在现实财务核算中，不能对国家新财经法规、税收政策进行学习更新，片面地认为财务工作即是简单记录、核算，工作中存在消极怠工、得过且过态度，缺少对财务工作的职业理想与敬业精神。同时，由于企业内部审计工作缺失及外部财政、税务、物价等政府部门监管不到位，助长企业财务人员不断违反职业道德，编制虚假财务报表。

(二)财务人员整体业务素质偏低

目前，我国企业财务人员学历普遍偏低，多数财务人员只拥有职业中专学历，甚至个别财务人员未取得会计职业资格证书。在日常财务核算中，缺少财经专业技术知识，特别是未熟练掌握会计电算化软件操作，未对会计相关准则、制度进行专研，导致企业会计核算混乱、资产账实不符、财务报表严重失实，不但降低了企业会计信息质量，同时违背了会计职业道德对企业财务人员要求。

(三)一味服从领导及追求利益促使财务人员丧失会计职业道德

目前，促使会计人员违背职业道德的原因主要是领导授意与个人利益。一是多数企业为了达到偷税、上市公司为达到发行股票标准及公开年报粉饰财务报表、通过金融机构资产贷款审核，要求企业财务人员编制虚假财务信息，财务人员在职业道德与领导压力之间选择前者，以保住现有工作岗位。二是财务人员自身受到外界不良信息影响，为追求物质享乐，不惜违背职业道德与法律规定，通过编制作虚假凭证、账簿和报表，利用职务上的便利进行贪污、挪用公款，使自己慢慢走上犯罪的道路。

(一)加强财务人员政治与职业道德学习，增强自我约束意识

目前，我国绝大多数企业财务人员均埋头于日常经济核算中，加之受到社会复杂舆论的影响，使财务人员迷失方向，最终走向违反财经法规的犯罪道路。因此，企业应加强财务人员思想政治教育，提高财务人员思想觉悟，认真遵守会计职业道德，热爱本职工作。同时，通过反面案例对财务人员进行警示教育宣传，以增强企业财务人员法制观念，使财务人员树立正确的人生观、价值观，当面对内外部社会各种利益诱惑时，可以严格遵守职业道德，维护会计职业尊严。

(二)加强财务人员内外部监督，提高财务人员责任感与危机感

企业应充分利用内、外部监督对规范财务核算、降低舞弊风险作用。一是建立内部审计机构。企业应在内部建立独立的内审机构，并在人、财、物方面给予必要的支持，以保证其可以公平、独立地开展内审业务。同时，强化各业务部门对内审工作的配合，对于审计中发现的违规问题进行认真整改，不断提高会计信息质量及内部控制执行效果。二是企业应利用外部财政、税务等政府部门及会计师事务所中介机构对其财务人员遵守职业道德情况审计结果，将审计中发现的问题及时进行整改，在不断提高会计信息质量的基础上，促使财务人员遵守国家财经法规及职业道德规范。同时，督促财务人员每年进行后续教育培训，不断更新财务人员业务知识，培养良好的职业道德观，以适应新时期财务管理对会计工作人员专业素质与道德品德的要求。

(三)定期轮换财务核算岗位，降低财务人员违规行为发生机率

财务人员在同一岗位任职时间过长将会给财务人员贪污舞弊提供土壤，也不利于企业及时发现经济活动中存在的违规问题。企业应在内部建立财务岗位轮换制度，既加强企业内部监督，又可在企业内部通过岗位交接清查形成有效的牵制，以降低个别财务人员贪污、挪用公款后不被发现的.风险。同时，岗位轮换制度可使财务人员熟练掌握各岗位专业技能，提高财务人员整体业务素质并充分调动财务人员工作积极性，有助于激发财务人员创造业务工作进行新思路。

(四)建立财务人员激励制度，调动财务人员遵守职业道德积极性

一是严把财务人员引进关。《企业会计准则》等国家财经法律法规及内部会计控制制度若想执行到位，不但应由具备专业技能的财务人员完成，而且对财务人员政治素质、职业道德、事业心提出较高要求。目前，我国多数企业在选拔人才时，只将其专业、学历、上岗证作为入职前提，而忽视对财务人员品格进行审核，因此，建议企业在选用财务人员时，通过查询财政局会计人员职业质量等方式，对财务人员职业道德、政治品德进行考核。二是建立财务人员激励机制。将遵守职业道德规范情况作为财务人员职称晋升、奖金发放的重要参考标准，对于按照《会计法》、《企业会计准则》进行财务核算及严格遵守职业道德的财务人员，给予物质、精神方面的奖励，以促使其提高工作效率，遵守会计职业道德规范。

加强会计人员职业道德的培养与建设，即是广大会计人员素质的一项基础性工作，又是一项复杂的社会系统工程，它不仅仅是某一个单位、某一个部门的任务，而是各地区、各部门、各单位的共同责任。因此各级部门在建立健全和贯彻实施财经法规制度、会计准则时，应当体现会计职业道德的具体要求，要把思想引导与利益调节、精神鼓励与物质奖励统一起来，加强督导检查，严格考核、奖惩，为会计人员职业道德培养与建设提供有效的制度保障。

会计人员的职业道德素养主要体现在道德品质方面，关键在于一个德的培养上，主要突出培养会计人员的责任心和思想品质。职业道德不仅仅表现在开展会计活动上，还存在于处理会计关系上，并且在进行的职业规划及职业观念和原则的规范上都有体现。一方面会计行业自身在职业活动中就应该积极的遵守一定的行为规范，同时会计人员还要体现会计行业对社会的道德责任和义务。会计人员职业道德还应该具备职业之道和职业之德，职业品质往往体现在会计人员应当具备的态度、作风、良知、职业观念和职业责任与职业感等，不仅仅要体现崇高的职业道德，还要具备优良的职业品质。

1997年我国实施颁布的中国注册会计师职业道德基本准则中，明确了会计人员职业道德的相关内容，例如在工作岗位中要爱岗并且敬业，坚持诚实信用原则，不仅要廉洁自律，还要在实际工作中秉承客观公正的态度，不仅要坚持准则、提高技能，还要在企业的实践工作中不断参与管理、强化会计核算与监督的职能，不断的保持和提高专业的胜任能力，遵守独立的审计准则。新时期，中国注册会计行业协会还会进一步规范注册会计师行业职业道德，提高职业道德水平，维护职业公众形象，积极吸取职业道德研究的最新成果，在内容上逐步地丰富和完善职业道德准则，更加细化行业职业道德的规定，使之在操作上更加可行、更加具体、更加严密。

对注册会计师的一种道德约束

注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列前提或基本原则。这些基本原则包括独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。一、独立、客观、公正独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本要求。（一）独立独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。那末，什么是独立性呢？较早给出权威解释的是美国注册会计师协会。美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》（The TentativeStatementof Auditing Standards）中指出：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。” 传统观点认为，注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。美国注册会计师协会在职业行为守则中要求：“在公共业务领域中的会员（执业注册会计师），在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计师（执业注册会计师）保持实质上的独立和形式上的独立。根据国内外有关文献，我们给出独立性的定义：“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。”（二）客观注册会计师应当力求公正，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。在在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素：1. 注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其的客观性。2. 在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性。3. 应避免那些导致偏见和受他人影响，从而损害客观性的关系。4. 注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则。5. 注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品和款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。（三）公正注册会计师提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公平不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观性。二、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。资本市场的发展和完善，为注册会计师提供了广阔的发展机会。进入注册会计师职业的人士，并不需要大量的资本投入，可以用一只笔或一台计算机就能开始执业生涯，但必须具备相当的教育程度和一定的能力。为何要把专业胜任能力提高到道德层次？这是因为，注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事实上，如果缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。当然，注册会计师依法取得了执业证书，就表明在该领域具备了一定的知识，但能否保持专业胜任能力只有自己才清楚。这意味着，一个合格的注册会计师不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务。如果注册会计师不能认识到这一点，承接了难以胜任的业务，就可能给客户乃至社会公众带来危害。注册会计师作为专业人士，在许多方面都要履行相应的责任，保持和提高专业胜任能力就是其中之一。