环境会计监管政策

一、环境会计的确认标准(一)环境资产的确认标准环境经济事项涉及的资产确认为环境资产,必须符合以下几个标准:(1)符合环境资产的定义。所谓环境资产是指由于过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制,并能准确地加以计量(无论是以货币还是以实物计量),可能带来未来经济利益的环境资源。(2)能够准确地加以计量。财务会计关于资产的计量标准是能以货币准确地加以计量,而环境资源具有非常复杂的一面,再加之计量方法和技术本身的局限性,环境资产不可能都以货币来进行计量,因此当环境资源不能以货币来进行计量,但能够以实物单位来进行计量时,也应该视为符合计量标准。(3)计量信息的相关性。通过计量提供的环境资产方面的会计信息能够满足企业外部信息和内部信息使用者对环境会计信息的需求,有利于他们作出重要的经济决策。(4)计量结果的可靠性。通过计量,提供的环境会计信息反映的环境经济事项是真实可靠的、无偏向的。当然,由于环境经济事项本身的复杂性,再加之其确认需要运用多学科的知识,因此其计量结果具有一定的模糊性,但这并不能否认计量结果的可靠性,只是可靠性程度有高有低而已。(5)未来经济利益流入企业的可能性。采用可能性概念,是因为环境资产与财务会计中资产给企业带来的经济利益的肯定性程度不同,环境资产给企业带来未来经济利益具有很大程度的不确定性。(二)环境费用的确认标准环境经济事项涉及的费用要确认为环境费用,必须符合以下几个标准:(1)符合环境费用的定义。所谓环境费用是指企业在生产经营过程中,对环境施加影响而付出或耗用资产的转化形式。(2)能够准确地加以计量。环境费用能否准确地加以计量取决于环境资产,只要环境资产能够准确地加以计量,则耗用环境资产进行经济活动所发生的环境费用就能准确地加以计量。(3)计量信息的相关性。通过计量提供的环境费用方面的会计信息能够满足企业外部信息和内部信息使用者对环境会计信息的需求,有利于他们了解企业环境资产的消耗水平,从而作出重要的经济决策。(4)计量结果的可靠性。环境费用计量结果的可靠性取决于环境资产计量结果的可靠性。一般地,只要环境资产的计量结果可靠,那么环境费用计量结果所反映的经济事项也是真实可靠的、无偏向的。(5)未来经济利益流出企业的可能性。当企业在生产经营过程中对环境施加影响导致经济利益流出企业,而且经济利益的流出不能直接带来未来经济利益的流入,则该项指标应该确认为环境费用。(三)环境收益的确认标准与环境因素相关的经济利益要确认为环境收益,必须符合以下几个标准:(1)符合环境收益的定义。所谓环境收益是指企业在一定的会计期间,由于拥有或控制环境资产给其带来的已经或即将实现的并能准确地加以计量的经济利益。(2)计量结果的准确性和可靠性。由于环境收益的确认远比环境资产和环境费用的确认复杂,需要综合运用会计学、生态学、资源学和计量经济学等各方面的知识,而且目前计量方法和技术本身并不十分完善,因此环境收益的计量结果具有一定的模糊性,但这并不能否认环境收益计量结果的准确性和可靠性标准。(3)计量信息的相关性。通过计量提供的环境收益方面的会计信息能够满足企业外部和内部信息使用者对环境会计信息的需求,有利于他们了解企业环境收益水平,从而作出重要的经济决策。(4)计量结果的可靠性。(5)未来经济利益流入企业的现实性。随着企业有目的地进行环境资源的开发和利用,与此相关的经济利益能够流入企业。当然,经济利益的实现形式多种多样,不管是哪种实现形式,都可以作为环境收益进行确认。至于与环境经济事项相关的负债、所有者权益、利润的确认标准,可以参照传统财务会计的确认标准以及环境资产、费用、收益的确认标准来进行。二、环境会计的确认内容根据环境会计确认的内涵和确认标准,对环境经济事项应该确认的内容涉及两个方面:其一是环境成本,其二是环境收益。(一)环境成本1.应该予以资本化的环境成本。对于企业在生产经营过程中发生的环境成本究竟在什么情况下予以资本化,理论界还没有定论。所有的只是一些零散的适用于资本化的研究成果,如美国财务会计准则委员会(ＦＡＳＢ)的紧急问题工作组(ＥＩＴＦ)认为,处理环境污染的成本通常应费用化,但同时也规定了环境成本符合下列条件之一的可以资本化:(1)能够延长企业拥有资产的寿命,改善其安全性或提高其效率的环境成本;(2)能够减少或防止由以前经营活动引起但尚未出现的环境污染的成本以及由未来经营活动引起的环境污染的成本,包括稍后发生的改善资产购置时状况的成本。(3)原来预备销售的资产在其出售前所发生的必要成本。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ＩＳ ＡＲ)也认为,如果企业环境成本直接或间接地与通过以下方式流入企业的经济利益有关,应该予以资本化。这些方式为:能够提高企业所拥有资产的能力,改进其安全性或提高其效益;减少或防止今后经营活动所造成的污染;保护环境。由于我国目前还没有关于环境会计方面的会计准则和制度,因此在处理环境成本是否予以资本化时可以借鉴美国财务会计准则委员会与国际会计准则委员会的观点。2.不应该予以资本化的环境成本。企业在生产经营过程中发生的不应该予以资本化的环境成本包括以下几个方面的内容:(1)自然资源消耗成本。自然资源具有现实或潜在的价值,因而本身具有一定的价格,所以我国《宪法》和有关法律将国有土地、矿藏、水流、森林、草原、荒地、渔场等自然资源界定为国有资产。企业在有偿利用这些自然资源时,应采取合理的估价方式将其拥有独特的自然资源入账,然后采用一定的分摊方法摊入成本,从而得到合理补偿。(2)环境治理成本。环境治理成本是企业在生产经营过程中对环境进行治理而发生的成本,或由于社会环保部门对环境进行综合治理应由企业分摊的成本。具体内容包括:企业为达到国家有关环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用。当前,我国的环境标准包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环保方法标准和环保样品标准。企业要达到这些标准要求,必然要发生一些费用。(3)环境破坏成本。是企业在生产经营过程中由于对环境造成重大污染或不利影响,或者对自然资源的使用严重失控等原因导致的直接或间接损失。如企业在生产经营活动过程中对土壤造成污染进行修复发生的修复成本以及支付的罚金;企业在生产经营过程中对环境造成公害所支付的赔偿金等。(二)环境收益环境收益是指企业由于利用自然资源或改善环境所获取的收益。具体包括:1.企业由于对环境进行开发利用,取得有形的得天独厚的自然资源,这种有形的自然资源产品直接体现为各种物质资料,如合理采伐森林资源所获得的林产品,通过销售林产品所获得的收益;合理开采矿产品,通过销售矿产品所获得的收益。这类收益与人类有目的的环境开发利用相关,它的产生能够直接增加人类的物质利益。2.企业积极推行国家环保政策法规,由国家给予的税收优惠以及奖励资金,如我国税法规定,企业以本企业或其他企业生产过程中产生的、在《资源综合利用目录》内的资源为主要原料生产产品的,可在5年内减征或免征企业所得税。 3.环境治理收益是企业在生产经营过程中主动对环境进行综合治理而获得的收益,主要包括:①利用本企业生产过程中的“三废”为主要原料生产产品获得的收益;②对区域环境进行综合治理,由国家财政给予的财政补贴收入;③为其他企业提供环境治理服务(如为其他企业处理生产经营过程中产生的“三废”)获得的收益。4.周边企业生产经营活动过程中对环境造成严重污染,导致企业严重损失后果给予的经济补偿。三、结束语环境会计的确认是环境会计核算的基础性环节,只有涉及环境的经济事项能够通过环境会计确认系统,才有可能对环境经济事项进行准确的计量,才能进行记录和报告。反之,如果涉及环境的经济事项不能通过确认,环境会计的核算也将无所适从。因此,研究环境会计确认内涵、标准和内容,制定环境会计核算制度,从而促进我国环境会计的实施具有十分重要的意义。参考文献:1.周文娟.论会计确认[Ｊ].财会通讯,2003(2) 2.林万详,肖序.企业环境成本的确认和计量[Ｊ].财会月刊,2002(6)3.马曙光,吴联生.会计确认若干基本问题探讨[Ｊ].财会通讯,2002(8)4.葛家澍主编.会计学导论[Ｍ].上海:立信会计图书用品社,1998

尽管我国目前在环境会计信息披露制度的实施上存在很多问题，但这种制度的建立和最终的实现则是大势所趋，环境会计既是实施可持续发展战略的要求，作为环境与环境资源管理的信息系统，它又是确保我国可持续发展战略顺利实施的关键。针对上述问题，笔者从我国实际情况出发提出相关的对策和建议。(一)完善立法，强化执法，加强环境法制教育加快包括产权制度在内与市场经济相适应的系列改革，逐步建立起适应我国可持续发展的政策体系、法律体系和环境资源协调管理机制。更新会计人员的传统知识结构，普及环境科学和环境经济学知识。加重环境污染和资源破坏的处罚力度，提高排污收费标准，从制度上促使牺牲环境的不可持续行为负担高额成本。(二)学习借鉴国外的先进经验发达国家对环境会计的研究已经有20多年的历史，实践上已取得了较大的进展，理论上也取得了很大的突破，在可持续发展战略下，无论从理论还是实务上，我国应该充分借鉴国外学者的研究成果以及国外企业的实践经验，发展环境会计。但在借鉴的同时，也要看到我国与发达国家之间由于所处的政治、经济等环境的不同而造成的巨大差异。由于各国的国情不同，国外的做法不能完全适用于我国，我国拥有许多自己的特殊问题，因之，必须具体分析。只有在借鉴与创新相结合的基础上，环境会计才能建立并得到逐步的完善。(三)努力贯彻审时度势的原则我国环境会计信息披露制度的建立需要一个由萌芽、发展到逐步完善的过程。因此，环境会计的信息披露一下达到很高的水平是不现实的，在不同阶段，对环境会计信息的要求也不一样，从形式到内容、从核算方式到推行范围应逐步提高。从形式上看，不妨采用先“文字说明/补充资料或附注”，然后逐步过渡到“货币量化/正规报表”的方式；从内容上看，可先报告部分易操作的内容，如国家规定的环保标准是否达到，环保投资与支出、环境污染罚款损失、环保改进措施带来的直接收益以及由于污染造成的损失的赔付和其他各种环境负债等，然后再逐步过渡到可以作为环境会计信息披露的全部内容；从核算方式上看，可先不作正规的专门计量，只是从现有的会计记录以及其他有关资料中获取部分资料，形成环境报告，然后再逐步过渡到建立完善的环境会计确认、记录和报告体系；从推行范围上看，可先从污染严重和国家重点建设的企业或行业开始，然后逐步过渡到全部行业。(四)积极采取自愿与强制相结合的原则国外许多企业都能做到主动披露环境会计信息，凡是对环保做出重大贡献的企业，政府及社会公众都给予支持和鼓励。在缺少强制力和技术指导的情况下，一般企业并不愿意在环境会计及其信息披露方面多做工作，由于环境污染对经济效益造成影响的企业更是如此。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理监督和专项环境审计。此外，政府还应大力宣传环保的重要性，提高公众对环境污染危害的认识，利用社会公众的力量制约企业环境行为。通过企业充分及时地对外自愿披露环境会计信息，可以沟通企业与各方的关系，有助于树立企业良好的形象，使其不仅在资本市场上而且在商品市场上都具有更强的竞争力。同时，这种披露还有助于让信息使用者全面了解企业的资金流向和支出途径。但国外的经验也暴露出完全自愿披露的缺陷，即使大家都对外报告，但标准不一、程度不同，外界也很难做出公正的评价和比较。(五)尽快制定环境会计和信息披露准则由于环境会计信息披露的内容包括环境问题的财务影响和环境绩效两个方面，环境会计和信息披露准则的制定不妨分两步进行。首先制定专门解决环境问题的财务影响的具体会计准则，以囊括我国目前所能认识到的所有与环境有关的财务问题；然后制定环境绩效信息披露的准则。对于环境绩效信息的披露应认识到它可能存在一定的特殊性。如果把与环境绩效有关的信息分散在年度报告中的各个部分披露，按照我国上市公司目前的做法，这些信息披露的要求就应该由中国证监会在其信息披露规则中做出规定，即重新修订现有的《公开发行股票公司信息披露内容与格式准则》，或者是在现有准则之外，再制定补充性的新的准则。(六)明确宏观环境会计未来的研究重点我国宏观环境会计未来的研究重点要集中在以下几个领域：一是自然资源耗减的进一步研究，使自然资源耗减建立在可靠的资料基础之上，并使耗减成本落到实处；二是要促进环境成本估值的模型化、标准化。为了统一全国绿色会计核算工作，有必要形成模型化、标准化的评估方法，增强其普遍适用性；三是进一步开展生态破坏成本的研究，使其成果能够应用于核算实践领域之中；四是实现绿色GDP核算与企业会计核算的衔接问题；五是研究以绿色核算工作，推动循环经济的开展，应当了解和借鉴国外环境会计的理论，结合我国国情，研究、探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式，在我国企业中全面、科学地开展环境会计信息的披露工作。