注册会计师实施分析性程序

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。审计师可以通过单独或组合执行上述程序完成风险评估和实质性程序，并不适合控制测试。

分析性复核程序：1．概念：是CPA对被审单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。2．目的：通过分析性复核程序（审计程序），可获取2类审计证据（环境证据和书面证据），主要与总体合理性的审计目标相关。3．通过分析性复核程序，发现异常变动项目：（1） 重新考虑其所采用的审计方法是否合适；（2） 必要时，应追加适当的审计程序，以获取相应的审计证据4．分析性复核程序常用的3种方法：（1） 比较分析法（2） 比率分析法（3） 趋势分析法5．分析性复核程序在计划审计工作的八个步骤中处于第二步。6．在会计报表审计中，分析性复核程序的3种用途：（1） 计划阶段：帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围（必做）（2） 实施阶段：直接作为实质性测试程序，以收集与帐户余额和各类交易相关的特殊认定的证据（任意）（3） 报告阶段：用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核7．在实施阶段，CPA将分析性复核程序直接作为实测时，应当考虑的7因素：（1） 分析的目标（2） 分析结果的可信赖程度（3） 被审单位业务性质及相关信息的可分解程度（4） 信息的相关性（5） 相关信息的可获得性、来源、可靠性、可比性（6） 相关内控的有效性（7） 前期审计中发现的会计调整事项8．在计划阶段，有效使用分析性复核程序必须系统地执行的6步骤：（1） 确定将要执行的计算及比较（2） 估计期望值（3） 执行计算/比较（4） 分析数据及确认重大差异（5） 调查重大非预期差异（6） 确定对审计计划的影响9．CPA对分析性复核结果的依赖程度取决于4因素：（1） 分析项目的重要性（2） 分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性（3） 分析性复核预期结果的准确性（4） 固有及控制风险的估计水平

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注册会计师实施分析程序的目的包括：

1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。注册会计师实施风险评估程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。在风险评估过程中使用分析程序也服务于这一目的。分析程序可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。分析程序还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。

2.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据。此时运用分析程序可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率和效果。

3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。

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会计汇总结注册会计师实施分析程序的目的包括：

1、用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。

注册会计师实施风险评估程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。在风险评估过程中使用分析程序也服务于这一目的。分析程序可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在辅沪滇疚鄄狡殿挟东锚潜在重大错报风险的领域。分析程序还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。

2、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定

层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据。此时运用分析程序可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率和效果。

3、在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核

在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。

分析性复核程序：

1．概念：是CPA对被审单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。

2．目的：通过分析性复核程序（审计程序），可获取2类审计证据（环境证据和书面证据），主要与总体合理性的审计目标相关。

3．通过分析性复核程序，发现异常变动项目：

（1）       重新考虑其所采用的审计方法是否合适；

（2）       必要时，应追加适当的审计程序，以获取相应的审计证据

4．分析性复核程序常用的3种方法：

（1）       比较分析法

（2）       比率分析法

（3）       趋势分析法

5．分析性复核程序在计划审计工作的八个步骤中处于第二步。

6．在会计报表审计中，分析性复核程序的3种用途：

（1）       计划阶段：帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围（必做）

（2）       实施阶段：直接作为实质性测试程序，以收集与帐户余额和各类交易相关的特殊认定的证据（任意）

（3）       报告阶段：用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核

7．在实施阶段，CPA将分析性复核程序直接作为实测时，应当考虑的7因素：

（1）       分析的目标

（2）       分析结果的可信赖程度

（3）       被审单位业务性质及相关信息的可分解程度

（4）       信息的相关性

（5）       相关信息的可获得性、来源、可靠性、可比性

（6）       相关内控的有效性

（7）       前期审计中发现的会计调整事项

8．在计划阶段，有效使用分析性复核程序必须系统地执行的6步骤：

（1）       确定将要执行的计算及比较

（2）       估计期望值

（3）       执行计算/比较

（4）       分析数据及确认重大差异

（5）       调查重大非预期差异

（6）       确定对审计计划的影响

9．CPA对分析性复核结果的依赖程度取决于4因素：

（1）       分析项目的重要性

（2）       分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性

（3）       分析性复核预期结果的准确性

（4）       固有及控制风险的估计水平