国际注册会计师能造假吗

您好，158教育在线为您服务有很多相关的涉及到了此。其主要观点可归纳如下：审计委托模式的缺陷使CPA缺乏独立性;法规不健全、对违法违规行为的惩治力度不够;各级政府的不当干预;审计定价不规范;会计师事务所的内部质量控制不到位等。这些研究从多角度，有针对性的指出了导致我国CPA出具虚假审计报告的原因，对于有关部门对症下药，采取相关办法，遏制CPA出具虚假审计报告的行为有较大的价值。但由于这些研究的论述所占角度比较多，从多个不同的方面来论述，因此观点比较庞杂，在系统性、条理性方面有稍许欠缺。正是基于上述背景，本文将沿着人的行为路线来分析我国CPA出具虚假审计报告的原因，即从CPA产生出具虚假审计报告的行为动机，到行为选择，再到最终行为实施这一路线，对注册会计师出具虚假审计报告的行为及其影响因素进行分析和论述。本文力求比较系统并有条理地分析和阐述导致我国CPA出具虚假审计报告的原因，指出其中的关键因素及次要因素，并在此基础上，提出一些遏制我国CPA出具虚假审计报告、提高其执业诚信水平的基本办法。旨在为进一步探讨解决问题的和办法提供一点参考。一、审计委托模式的天然缺陷导致CPA产生出具虚假审计报告的行为动机CPA的审计要服务于众多的会计信息运用者，如：债权人，股东，潜在投资者等，即CPA的审计是服务于公众的，因此审计的实际委托人应该是公众。但在实际运作过程中，由于实际委托人与会计师事务所之间进行协商签约存在较高的交易成本，因此实际选择会计师事务所并向其支付审计费用的人是被审计单位的管理当局。这即为审计委托模式的天然缺陷。在这种存在天然缺陷的审计模式下，由上市公司与会计师事务所可以进行双向选择，即上市公司可以自行选择某家会计师事务所来对自身的财务收支以及有关的经营管理活动进行审计，并向其支付审计费用。上市公司即成为了会计师事务所的客户，他要靠为上市公司提供审计服务并获得报酬来支持其生存和。因此注册会计师有充分的理由与客户保持良好的关系。换句话说，作为提供服务并收取服务费用的一方??会计师事务所会本能地产生满足客户需求的心理倾向。这对于注册会计师执业的独立性是一个考验。从现实的情况来看，有些注册会计师就或多或少地产生了袒护被审单位不良会计行为，以满足客户需求的心理倾向。这种心理倾向往往会激发CPA产生提供虚假审计报告的行为动机。而追根溯源，这些情形是由审计委托模式的天然缺陷所导致的。由此可见，审计委托模式的天然缺陷导致了CPA提供虚假审计报告的行为动机。二、一系列控制机制的失效导致CPA出具虚假审计报告的行为选择审计委托模式的天然缺陷导致了CPA提供虚假审计报告的行为动机。而从行为动机到行为选择还有一个抉择的过程。当注册会计师发现上市公司有掩饰其不良会计行为的意图时，其面临两个选择，分别为：1、偏袒客户，与上市公司合作，出具虚假审计报告;2、尽可能客观、公正的审计上市公司的活动，并对其会计报表的合法性、公允性、会计处理的一贯性发表独立审计意见。下面我们将把CPA作为一个追求自身效用最大化的理性的经济人，从注册会计师自身的角度进行成本效益分析，从而阐明其如何进行抉择并最终进行其行为选择，并揭示这一抉择过程的影响因素。(一)对第一种选择进行成本效益分析如果注册会计师选择与上市公司串通舞弊，发表虚假审计报告以掩饰上市公司会计报表问题，那么他的收益是花费非常小的人力、物力、财力完成审计工作，获得比较满意的审计收入，并与客户建立较好的合作关系。CPA面临的成本或风险包括如下几个方面：1、其违法违规行为有可能被有关部门查出的风险我国注册会计师行业实行的是行业自律监管体系，由注册会计师协会对其会员进行监督和管理。质量复核是行业协会的一项自律性监管制度。但是这种质量复核方式并不能起到有效的监督作用。在全国每年1000多家上市公司的审计工作底稿中，只有少数被抽查到。这就导致事务所存有侥幸心理，在巨大经济利益的诱惑下，CPA可能会出具虚假审计报。可见，我国现在对于注册会计师以及会计师事务所的监察力度还是很不够的，从而使注册会计师愿意铤而走险。2、可能要承担的责任及到注册会计师执业行为的法规有《公司法》、《注册会计师法》、《证券法》、《刑法》。虽然所立的法规比较多，但是这些法规对于注册会计师违法违规行为的处罚力度还不够。即CPA的造假成本太低。我国《刑法》规定，中介组织人员故意提供虚假证明材料罪，轻者判5年，重者判5至10年，并处罚金;《证券法》也规定，因中介机构责任给投资者造成损失的，中介机构要负赔偿责任。然而，注册会计师违反上述条款的案件虽然屡有发生，但绝大多数处罚还停留在罚款、停止执业资格等行政处罚的层面上。而罚款这种经济上处罚的成本，与注册会计师从被审上市公司得到的比较高的审计收入相比，就显得比较微小了，因而难以起到遏制CPA出具虚假审计报告的作用。由此可见，有法不依，执法不严，处罚力度不够，即违法成本较低，无疑助长了一部分职业道德不高的事务所及CPA的投机冒险行为，使其敢于顶风作案，从而在客观上助长了CPA出具虚假审计报告的行为。当然，随着我国在这方面民事赔偿制度的健全，未来注册会计师以及会计师事务所出具虚假审计报告的违法成本将大大提高。3、声誉、信用等可能受到的负面影响审计也是一种产品，也存在着市场竞争，其存在的关键是审计产品的质量，而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。从上来讲，CPA及师事务所应该公正执业，努力保持其良好的信誉，因为对于中介组织来说，信誉对其生存及持续起着非常重要的作用，如果失去了投资者的信任，就没有了立足之本。然而，从我国的状况来看，整个的诚信体系严重滞后于发展的内在要求。由于信用体系建设的滞后，对于中介机构(包括：会计师事务所，律师事务所、证券公司等)并没有形成足够的警戒和约束作用，即信誉降低所引致的成本比较低。因此在这种背景下，许多中介机构为了一己私利，置职业道德于不顾，置中小投资者利益于不顾、置自身作为一个信用行业的名誉于不顾，沦为了上市公司作假的帮凶。事实上，信用的恶化加剧了上市公司与CPA合谋的会计造假，也严重阻碍了经济的良性发展。综上可见，若CPA做第一种选择，即CPA选择与上市公司串通舞弊，发表虚假审计报告以掩饰上市公司会计报表问题，那么他的收益是获得比较满意的审计收入，并与客户建立较好的合作关系，其面临的风险和成本包括：违法违规行为被有关部门查出的风险、要承担的责任、声誉、信用等受到的负面影响。总的来说，这些成本相对于收益来说是比较小的。(二)对第二种选择进行成本效益如果CPA做第二种选择，即CPA选择遵守职业道德，尽可能客观、公正的审查上市公司的经济活动，并对其会计报表的合法性、公允性、会计处理的一贯性发表独立审计意见。其获得收益就是保持其职业操守，并树立良好的公众形象。但是由于我国还缺乏一个公正、客观且有影响力的中介组织信用评价体系，因此这种无形收益要真正转化为经济收益，还存在一些难度。此时，CPA面临的成本是：失去客户，收入减少。我国审计业务处于买方市场阶段，会计师事务所对客户有较强的依赖性，因此这种失去客户的成本对于会计师事务所而言，是比较大的。从我国审计市场的供给来看，会计师事务所规模普遍偏小、业务收入偏低。许多哦事务所在经济上也不可避免地会对大客户产生依赖，致使其难以独立、客观、公正的发表审计意见。综上可见，如果注册会计师选择与遵守职业道德，客观、公正的审查上市公司的经济活动，并对其会计报表的合法性、公允性、会计处理的一贯性发表独立审计意见。其经济上的收益几乎没有，而其成本，却是比较大的。(三)对两种选择的成本效益进行比较比较两种选择的成本和效益，第一种选择即CPA出具虚假审计报告，从收益和成本方面均优于第二种选择。因此，作为理性人的CPA很有可能会做第一种选择。所以我们认为，一系列体制的约束及控制机制的失效导致CPA提供虚假审计报告的行为选择。三、我国会计师事务所质量控制流于形式，因而导致CPA出具虚假审计报告的行为得以实施为了确保事务所审计质量符合独立审计准则，根据国际惯例，财政部制定颁布了《中国注册会计师质量控制基本准则》。然而，通过分析已经暴露并接受行政处罚的审计失败案例(如：大庆联谊、深圳原野、琼民源、红光实业、东方锅炉、银广夏等)可以发现，注册会计师之所以出具了严重失实的审计报告并导致审计失败，很大程度上是因为注册会计师未能尽职尽责，执行本行业公认的业务标准而造成的。事务所制定适合本所的质量控制制度，其初衷是要合理保证审计质量符合独立审计准则的要求。但事实表明，事务所质量控制制度并没有发挥应有的保证作用。违反独立审计准则，则意味着事务所质量控制制度失效。而导致这种结果的原因是：事务所质量控制制度在执行过程中形式重于实质。质量控制是会计师事务所各项管理的核心。如果一个会计师事务所质量管理不严，CPA出具虚假审计报告不能得到有效的防范，这样以来CPA出具虚假审计报告的行为就得以实施了。事实上，会计师事务所质量管理的不到位很可能导致一些严重的后果，如：因某一个人或某一部门的原因而使整个会计师事务所受损甚至破产。四、综上所述，审计委托模式的天然缺陷导致了CPA产生提供虚假审计报告的行为动机CPA监督体制落后、违法惩治力度不足、信用体系建设滞后等控制机制的失效导致CPA提供虚假审计报告的行为选择;我国会计师事务所质量控制流于形式最终导致CPA出具虚假审计报告的行为得以实施。从上面的分析，我们得到如下的启示：有关监管部门可以从导致CPA出具虚假审计报告的诸多因素出发，来制定相应的应对办法，消灭或削弱这些诱发因素，从而遏制CPA出具虚假审计报告这一行为。我们认为改进审计委托模式是比较困难的，比较切实有效的办法应该是：健全并完善对CPA及会计师事务所的监督体制、切实加大对违法违规行为的惩处力度、加快建设中介组织的信用评价体系。如有疑问，欢迎向158教育在线知道提问

仅供参考财务造假也就是会计造假。一、财务会计造假的原因分析：随着我国会计准则体系的建立和完善，会议信息质量有了很大的提高，但会计信息失真的问题仍未得到根本解决。会计信息失真的存在有其客观原因，特别是在目前我国现代企业制度改革时期，大多数企业都或多或少地存在着会计信息失真的现象，它的存在又潜在地助长了社会风气的腐败。为了防止会计信息失真现象的发生，维护正常的社会经济秩序，首先应当找到造成会计信息失真的主要原因，即会计造假的原因。（一）造假的内在原因1、单位负责人指导思想不正有些单位负责人利用手中权力,为了个人私利或本企业利益,指使会计人员弄虚作假,搞“厂长成本、书记利润”、“官出数字、数字出官”,设“账外账、小金库”,大搞短期行为,使会计信息失真。一些企业负责人出于种种目的利用自己的权利，指使会计人员造假，他们有的虚增利润骗取贷款，有的隐瞒利润逃避交税，有的甚至虚列数据来掩盖其贪污受贿的罪行。这些人，把国家、集体的企业当成自己的“小作坊”，胆大妄为，无所顾忌，任意造假，致使会计信息严重失真。这是当前的普遍现象，也是造成会计信息失真的源头。主要表现在：（1）为了业绩考核而造假 企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，而这些财务指标的计算都涉及到会计数据。经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定，并影响其提升、奖金、福利等。为了在经营业绩上多得分，企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰。（2）偷税、漏税所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行造假。当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。其特点是：多列费用，少计收入，达到少交税和不交税的目的。多见于民营企业或效益好的国有企业。（3）粉饰业绩，为达到特定目的而造假上市公司和效益较差的国有企业以及昔日为省优、部优而今已失去竞争优势、失去市场的企业。为了获取信贷资金和商业信用而粉饰造假。在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。为了发行股票而造假。股票发行分为首次发行和后续发行，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。其特点是：少列费用，虚列资产，多计收入，以达到粉饰经营业绩的目的。（4）为获利而造假其特点是：调整账务，虚增虚报利润，欺诈上市。首先，股份公司上市，能增强本公司股票的吸引力，形成稳定的资本来源，在更大的范围内筹措大量资金，因此，促使股票上市便成为公司追逐的目标，对条件不成熟的公司，财务资料做假便成为其首选捷径。还有的企业在改制上市过程中，虽然打着“为公”的旗号，但实质是为个人（主管领导，管理者等）牟取私利，如“大庆联谊”弄虚作假，欺诈上市案件。其次，对于那些已经上市但经营亏损的公司，为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股价格，达到从资本市场上捞到更多资金的目的，经常采用虚增利润，少报亏损的方法，制造虚假的会计信息，欺骗投资者。在我国的证券市场上，投机行为盛行，出现许多上市公司股价与公司实际业绩变动不一致，优股不优价，“垃圾股”价不低的现象。使得投资者参与股市投机的心理大于投资，于是他们对“真实可靠”的信息披露并不重视，这使上市公司信息披露制度便难以达到降低市场中不确定性，抑制机会主义行为的功效。除此之外，股市承担了企业解困的重任，造成了一批质量不高的企业“包装上市；治理机制不健全，上市公司业绩不佳，为了达到特定的目的，提供虚假的会计信息；股权结构不合理，不利于形成股东对经营者的有效约束；激励机制不健全。不利于调动经营者的积极性，不利于公司价值最大化目标的实现。由于公司的治理机制不健全，从而使得上市公司的业绩不佳，为了能长期保住其上市公司的牌子，获得配股资格，利润操纵、粉饰业绩便成为他们的首选，披露虚假信息在所难免。（5）为推卸责任而造假表现为：更换高级管理人员时进行的离任审计，一般暴露出许多问题。新任总经理就任当年，为明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧地对陈年老账进行清理。会计准则、会计制度发生重大变化时，如《股份有限公司会计制度》的实施，可能诱发上市公司粉饰会计报表，提前消化潜亏，并将责任归咎于新的会计准则和会计制度；发生自然灾害，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可能粉饰会计报表。（6）贪污盗窃，转移国家资产其特点是：出具假凭证，收入不入账，办假手续报废资产，将账目搞乱，浑水摸鱼，或将国有资产低价出售等。多见于管理比较混乱的中小国有企业。2、会计管理体制的弊端会计人员作为企业的一员,受本单位领导的控制和制约,其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由领导决定。虽然《会计法》规定:“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意,不得任意调动或撤换。”但主管部门并没有起到保护会计人员行使职权的作用,守法的会计人员遭打击报复、被撤换,主管部门往往顺从单位负责人的意见,出现了会计人员“顶得住的站不住,站得住的顶不住”,会计人员出于自我保护,屈服于单位领导,会计核算缺乏独立性,内部监督职能没有发挥出来。（二）会计信息造假的外在原因1、企业改革不彻底、不到位是会计信息造假的深层原因。现代企业制度基本特征是产权明晰、权责明确、政企分开。目前我国尚处改革阶段，现代企业制度完善程度不高，仍存在企业经营者的权责问题、政企分开问题。权责不明确，企业经营者会从自身利益出发，隐瞒或虚报经营成果，受利益驱动提供虚假财务信息。政企不分，使企业不能成为真正独立的经营者，一些政府部门经常干扰企业经营管理活动。企业的领导仍由政府干预，政治色彩浓厚，使企业领导不能专心发展企业，更注重自己是否能提升，势必导致财务造假而失真。2、会计监督机制不健全，内部审计机构形同虚设目前，企业内部监督控制有着局限性，内部监督不到位，会计人员不独立，受单位领导指使被迫做假帐。社会监督仍处于起步阶段，会计事务所虽然脱钩改制，但仍缺少标准的执业制度，政府监督大于社会监督力度，职责交叉，经常重复检查，企业领导又是政府指派，使检查与被检查藕断丝连。企业领导同时管理会计与审计，内部审计不是处于董事会领导下。社会审计监督不力。我国注册会计师事业的发展存在着许多问题。如，在人员数量上，现有注册会计师与《公司法》关于所有有限责任公司和股份有限公司的年度报表都要经注会审计的要求存在很大差距；在质量，职业道德和职业纪律上，程度不同地存在着素质偏低、偏离职业道德和职业纪律松驰的问题。在审计过程中，往往是查帐容易，处理难，这严重影响了注册会计师对内部人的监督，滋生其舞弊的可能。监督不力客观助长了会计造假行为的泛滥审计监督对保障经济活动的有序运行，打击经济领域的违法活动，保证会计信息的合法性、合理性和真实性有着其他经济监督无可比拟的作用。我国的审计监督体系尽管已经相当完善，但是与飞速发展的经济仍有许多不适应。⑴监督力量不足。我国审计监督体系的国家（政府）审计、内部审计和民间（社会）审计的力量远远不能满足经济发展的需要，尤其是近年来企业数量急剧增加，而审计机构和审计人员却基本保持不变，造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。国家审计对企业的监督开始弱化，注册会计师已经成为审计监督的主力军，但其承担的审计任务愈来愈重，可以说已不堪重负。⑵监督力度不够。国家审计的重点已经位移，企业的审计监督只能依靠内部审计和民间审计来进行。但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上，都始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审计监督不仅无法从根本上遏制会计造假现象，反而对会计造假起到了推波助澜的作用，成为会计造假的帮凶。民间审计同样面临着独立性问题，最突出的是资本经营管理者委托民间审计而不是股东大会委托民间审计，其监督的力度、监督的结果是可想而知。再加上地方政府或主管部门不正当干预，大大削弱了审计报告的公证作用。（3）监督不力。监不力，致使会计信息失真、会计造假处于恶性循环的状态。内外部监督机制不完善导致会计信息的失真。从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务并随着企业经营者的意志而改变。从企业外部对企业会计信息监督机制看，社会中介审计及政府审计监督受人力、财力的限制以及其事后监督性质的局限，未能查出所有违法违纪行为，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。3、收入分配不均和激励机制不健全导致会计信息造假失真由于社会上企业与企业、部门与部门、东部与西部等之间存在着较大的收入差距，企业的经营成果与经营者的收入联系的紧密度低，对经营者的积极性激励不够，导致一些企业经营者为了个人利益或小集体利益铤而走险，违反财经法纪做假账、设账外账、私设“小金库”，提供虚假的会计信息。4、造假成本与收益的不对称助长了会计造假信息失真 企业会计造假几乎不消耗物质成本，只需要玩弄数字游戏，空手套白狼，便可将一堆“垃圾”包装成闪闪发光的“金子”。如黎明股份，1999年1月上市当期虚增资产8996万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润8679万元。除常规的少计成本、费用递延等操纵手段外，90％以上交易或事项都是通过虚开产品销售发票，对开增值税专用发票等手段人为凭空捏造的。利用增值税抵扣制度，对开增值税专用发票，既虚增了收入利润又不增加税负。可见其造假的物质成本很低。企业造假的成本主要包括：行政成本、民事成本和刑事成本。行政成本包括停业、整顿、解散、吊销证照等带来的直接损失、对单位和直接责任人的行政罚款等；民事成本包括因会计造假行为给国家、社会、个人造成的财产或其他损失的民事赔偿支出；刑事成本指对单位和个人的刑事处分和罚金。而会计造假的收益包括谋取的不正当经济利益和政治利益。只要收益大于成本，企业就存在会计信息造假的动机和需求。由于监管体系不完善，监督手段落后，监管人员不足，会计造假被发现的几率很小，即使发现，被追究的代价也很小，而会计造假的预期收益惊人。因此，会计造假成了许多企业包括上市公司粉饰经营业绩、侵蚀股东权益、侵害国有资产的惯用伎俩。5、会计法规、准则、制度本身的缺陷个别企业利用会计法规、准则、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润，利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成了企业经济交易的失真，从而导致会计信息失真。6.对违反会计法规的处罚力度不够市场经济是建立在各经济主体之间具有自主性和平等性，并且承认其各自物质利益的基础上的。在市场经济建立过程中，会计环境的改变和对会计信息不同认识而产生的冲突，以民事责任纠纷问题为主。但目前我国对会计信息失真的惩处手段主要以行政处罚和刑事处罚为主。对大部分存在会计信息失真的企业，主要是给予企业及主要责任人以罚款、通报批评和警告等行政处罚。行政处罚很难达到真正的处罚目的，达不到预期的效果。对于那些追究了法律责任的，也只是限于追究其刑事责任，目前还没有公司因会计信息失真而承担民事赔偿责任的案例。对于刑事责任的追究是一种威慑力量，是为防止市场危机爆发或产生严重社会后果的一种行为。追究刑事责任无法形成日常的监督力量。若想形成日常的监督机制，必须依靠民事赔偿责任的追究，这也正是我们目前惩罚手段里所缺乏的。尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差，使得会计信息失真现象屡禁不止。依法行政的随意性导致会计信息失真。执法不严，执法的随意性大，助长了部分经营者的违法行为，使会计信息失真问题朝量化方向发展。二、避免财务会计造假的对策会计信息是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策、防范经营风险的主要依据。在现代市场经济社会，会计信息越来越重要。不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或者是资本市场的投资者等有关各方，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策的依据。如果会计信息不能真实客观地反映企业生产经营活动的实际情况，不仅无法满足有关各方了解企业经营与财务情况的需要，而且将严重误导会计信息使用者。会计信息失真问题已成为我国经济生活中亟待解决的问题。会计信息失真究其原因很多，本文仅针对会计信息造假的内在原因、外在原因和会计信息不实成因发现的几个问题提出如下解决办法：（一）针对会计造假的内在原因1、加强会计法规建设，提高单位领导的会计法规意识单位领导的指导思想不正，是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理，必须组织单位领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规意识；端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。会计信息造假的原因主要是单位负责人要会计人员造假。修订后的《会计法》紧紧抓住了这个源头，解决了会计委派制等行政手段不能解决的问题，体现了以法治理会计信息失真的重要思想。抓住单位负责人这个源头，强调单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完拄性的责任。鉴于在实际工作中单位负责人对会计工作和会计资料质量起至关重要的作用，就让单位负责人通过学习《会计法》知道：单位负责人为本单位会计行为的责任主体，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；规定单位负责人必须在对外提供的财务报告上签名并盖章，并承担相应法律责任。因此，单位负责人要以身作则，要学习《会计法》，学习会计知识，带头执法，不得干预会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。2、逐步实现会计人员职业化为了摆脱企业领导对会计人员的授意造假和控制，保证会计人员工作的独立性和会计信息的真实性，有必要使会计人员走向职业化，即：成立会计行业协会。职业化的核心就是将每个为企业工作的会计人员集中起来，组成行业协会，使会计人员的目标从单一的为企业谋利益转到为公共谋利益上来。尽管职业化并非易事，其成效也不是在短期内可以见到的，但从长远来看，职业化至少有以下几点好处：一是会计协会是非赢利组织，因而不存在利用会计人员来赢利的动机；二是通过对会计人员任职资格的确认，形成会计人员进入市场的壁垒，从而增加会计人员的竞争压力；三是通过职业联合形成的行业协会必然受到社会舆论的压力，职业道德会在很大程度上约束会计人员的行为。需要指出的是，尽管会计委派制与会计职业化有相似之处，但有很大的不同。会计委派机构是官方或半官方组织，而会计协会是民间自律组织。会计委派机构通过行政手段对会计人员进行任免，而会计协会不对任何企业委派会计人员，只是通过职业道德来约束会计人员的行为。（二）针对会计信息造假的外在原因1、首先要按市场要求，完善企业管理制度只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企分开，管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。其二，企业用人要按现代企业制度的要求和程序办，充分引入竞争机制，要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系，改变单独依靠未经核实的“数字”来评价企业经营者的业绩的做法。2、完善内部控制制度，加大会计监督力度内部监督是会计监督的基础，内部审计是会计监督的保证。第一，建立内部牵制制度。第二，实行内部监督岗位责任制，明确责任，提高内部会计监督的有效性，有效的监督和控制才能提高会计信息质量。第三，建立内部审计机构，强化监督。应该重视外部监督，我国外部监督有社会监督和政府监督及其他形式。我国应建立和完善社会监督机制，提高注册会计师的职业道德水平及业务水平，按照国际注册会计师执业标准开展业务，提高监督质量，使其对会计的监督具有合法性和有效性，尽可能减少人为因素造成的会计失真。强化政府监督，政府监督应是在宏观调控下的监督，政府监督应依法监督，应提高监督人员素质，利用监督权力谋利的政府人员，只能把企业拖垮。3、改进完善利益分配与激励机制，理顺各方关系，减少利益冲突 利益分配与考核机制的不够健全，不尽合理是诱发会计信息造假的一个重要原因。造假者的主要动机在于取得经济及其他利益。只有改进完善利益分配与激励机制，才能防止会计信息的造假。一是建立利益分配均衡机制，理顺国家、地方、企业及职工之间的利益分配关系，兼顾各方利益。二是改进现行的绩效考核制度，并完善相应的激励机制，对领导干部和管理人员的考评，不要仅以数字论英雄，而要与定性考核结合起来。4、尽快制定和出台具体会计准则并继续完善会计核算制度 在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。同时，鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。特别地，在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。5、加大处罚力度，建立民事赔偿制度凡是由企业经营者个人行为因素造成的会计信息失真，应由企业经营者承担相应的法律责任，明确民事责任人，让承担法律责任者确实得到惩罚。只对单位处以罚款，将个人责任推脱或转嫁到单位身上，显然混淆了单位中的个人角色，是不能从根本上解决造假问题的。单单是单位被罚，也不利于当事人吸取教训，更不利于整个社会培养诚信的风气。除了加大刑事处罚力度外，还应对投资者造成的损失进行民事赔偿。民事赔偿的主体应是会计信息失真的责任者即企业经营者，而不是企业法人实体，更不是会计行为主体。民事赔偿制度可以增加企业巨额潜在的诉讼风险，加大对会计信息失真的法律处罚中民事法律调节的力度。提高民事赔偿额度，增加会计信息失真的经济成本。使得会计造假成本升高，从而遏止经营者造假。会计信息造假不是一时就可以改变的，需要社会各方面的共同努力。只有消除会计信息造假的内外在原因，才能真正改变会计信息造假的现状。由于合法会计信息失真的产生是基于一些客观因素之上，所以我们的预防对策也只能从提高准则、制度制订的完美性及改善外部会计环境者手，当然，这是一个长期的不断完善的过程。在社会主义市场经济的条件下，治理会计信息失真的弊端，需要我们上下各级部门进行长期不懈的斗争和努力，形成一个良好的社会风范。《会计法》是会计人员工作的规范和法律保证。只有以法制规范的要求办理企业经济业务和开展经济活动，才能使我国的经济秩序逐步走向健康发展的道路。

没有可能造假！注会考试管理十分严格的！

读了一篇【从会计师作假看人生及社会百象】背景： 本人系一名执年十年的资深注册会计师，从一名助审到主任会计师,先后在国际五大所，国内大所，中小所，接触的地区有北京，上海，广州及内地小城，接触的企业有跨国公司，国内特大型，大中型企业，上市公司，民营企业，皮包公司，甚至到中国最小行政单位-村，都无数次的深入了解和接触，其中还加杂着与国家各个行政机关各种各样的业务及业余“交道”....而今天想说说这一切,从各个方面去说,从社会,人生,情感,国际的视野都去说说,以便给前人,后人,后来的后来的财经人员,有时代感有国际视野的人员去了解,共鸣,也可一起探讨,发掘,也许能在这里找到一点心得,我的文笔很杂很乱.习惯了只打数字及按模板输入,所以会有时词不达意,希望能理解... 1,会计师作假动机 作假，说白了就是别人给钱给你给他出个他想要求的意见，以达成别人想要达成的目的，专业术语叫购买审计意见或会计原则，为什么要作假呢，当然是因为钱，为了钱，现在的社会很讲法治，决不会有人拿着手枪来威胁你来作个假报告，可以这样说，万假钱当先，这句话说了白说，却是真理，呵呵，庸俗的开头，肯定有精彩的过程，大家等着！ 2，会计师作假的历史 会计师事务所是个新生事物，是为了适应资本市场发展，扩大开放吸引外资，与国际惯例接轨而产生的一种事物，相当于起一个鉴证的作用，其实与公证的职业很象，事务所生出来是一个怪物，有着中国特色的怪物，出生时性质是官办的，是审计局或财政局的小钱柜，试想，官办的东东如何去作“鉴证”呢，现在的医疗纠纷鉴定机构似乎也是官办的了，有事谁找他作证是白找的了，后来，官办就脱钩了，民办，民办好啊，独立性会好点，也符合国际惯例，官办时是什么样的情况呢，其实就与现在的审计机关是一样的，现在的审计机关是什么样的呢，当然是好样的了，要不国家审计署现在怎么如何风光呢？3,概率 红楼里有句名句：真作假时假也真，世上之事，过分强调真假，美丑，善恶，或者把它进行完全对立不是唯物者所做的事情，西方有圣经强调的是“心灵”的东东，中国有周易，老子庄子孔夫子，说的是中庸，现代有胡总书记提倡的是和谐，其实是说明万物万理之间一种相处之道罢了，简单的说会计师造假会置会计师一个不好的名声，也不符合客观事实，一切的一切只是相对的，相对论的解说能让我们心平气和去探讨这些具体的玩意 先在历史和国际的角度来谈，独立会计师，历史上是服务于统治阶级的工具，国家机构，古代叫稽核，就是对数的意思，香港叫核数师，CPA是世界通用的会计用语，既然是统治阶级的工具也谈不上什么独立性在哪了，领导说要查谁就要查谁，古今中外都一样，这个时代它是一种政治用具，后来西方世界经历过工业革命后发展成资本主义社会成熟的阶段，以美国以代表的资本主义国家无论从政权，事权，财权，相互都注重了一些牵制，所以会计师在这个时候的独立性也就浮现出来，包括美国的司法审判机构及审计机构的相对独立，注册会计师作为看门狗或经济警察的作用一下子突出来，可以认为，CPA在西方世界是存在理论上的独立性的，但实际上是什么情况呢，大家都知道安然事件，萨班斯法案，安达信的破产揭露了资本主义社会一样做什么都是认钱不认人的，用最简单的话说，无非是作假的成本更高些罢了，用马克思的话说：300%的利润之下全世界所有人都成了勇士或罪犯，大多会计师有如下认知： 1)会计师作假是全世界的东东，不是中国CPA的专利，区别是别人被捉或捉后被处罚的情况不一样 2)90%的企业有多套账，应付着不同的目的 3)30%的民企毫无根据的作假，象街边妓女做爱不用套一样 4)会计师作假是被引诱的，被各种各样的东东所引诱 5)上市公司作假那是司马街之心了 6)统计部门的水分可否理解成一种方法论呢 7)再引申出去....4,外部环境 市场经济里面有两只手，有形的及及无形的，有形的我们或者叫它政府控制或监管，无形的则是经济发展的内在规律及动力，会计师的外部环境是怎样的呢，偶认为会计师只不过是经济社会的一面大镜子，通过这面镜子，可以看到经济社会下面的一些形形色色的现象，本身来说，会计师只是社会的一个小角色，弱者，小人物，经济高潮时的陪衬品及工具，经济低落或拐点时的牺牲品，更多的是起点形式上的公证，有点那个花瓶的意思，就象足球上的那个球证，能起到的作用只是更多的白描罢了，离题远了先回来谈正题 稍作归纳，会计师在下列环境下生存 1)超高税负的纳税环境，导致全民皆偷税，中国的纳税痛苦指数全世界亚军，税务总局每年都把“全年税收增长30%以上”挂在嘴边或政绩里，听着都想笑 2)银行的外部监管及内部控制存在问题 3)行政权力及责任划分没到位，好的东东抢着去管，没有利益的没人去理 4)作假成了一种文化，一种习惯，所以规范谈何容易 5)民众没有安全感导致铤而走险，在国外没钱也可以活的很自在，在发展中国家没钱不行，有钱也害怕（害怕变没钱或不能挣更多的钱及其他种种） 6)社会各个部门唯假是需，试问，没有粉饰的报表公司能上市吗，没有调过的账本工商局不说你抽走资金吗，把真实的报表交到税局企业能生存下去吗，银行贷款之前就跟你说了，把报表做成什么样子才能通过他们的批标检测系统,企业收购,投标,商业合作,股东打架,司法公证等等不都是指定的报表及报告的内容及版本吗 7)人本身的因素,20岁的CPA和60岁的及70岁的CPA执业风格肯定不尽相同的.5，会计人 会计人分成企业会计，行政会计，外部审计，内控有关责任人员等，每个会计人都有一个“听命”对象，企业及行政会计听命“一把手”，便却也得不到一把手的欢心，为什么？全世界的一把手（或称CEO）都没把会计当回事，招之就要你来呼着却要走，只不过等他们哪一天一不小心进了铁窗才想起哦当初这账整个漂亮点就好了，在中国还有一个不算会计人的出纳员，地位不及会计，感觉却好过会计，因为她与领导走得近，系自家人，而会计则是出家人.... 从事外部审计的会计人,则服从各事务所的领导或者自己内心的需要,除了少数在证券市场上颇有建树的外,大部分只不过是一些注册抄数师而已,社会地位真的是很低,君不见五大所连所谓的抄数人都不要会计专业的,英语好则可以了,在那里,CPA是一个流水作业工人,专业判断及怀疑交给了自己预先设计好的程序，就称之为“审计工厂”吧，国内事务所就更有意思了，怪现象百出，一些中小型事务所实习生可以单独出具审计报告，有些地方一个审计局扫地的阿姨评了注册会计师（95年前后），现任的事务所所长大部分属评审出世，过世的注册会计师仍在签名，挂靠注册会计师占注师人数的50%以上，一个大专刚过的马上考上的注册会计师马上做起了主审，大三的学生一次通过CPA全科考试，大四没毕业就执业了，非会计专业的大学生考过CPA的比例一点也不比会计专业的人少，是有问题吗，一句话，中国特色!无趣的会计人 谈这个亦是建立在概率统计及经验统计的基础上,要不会得罪一些人的,呵呵,先说说会计人的外形及精神,大家有没留意,无论去到大家课堂,或者去听什么会计讲座,或者搞审计或会计专业的继续教育,再就是没接触过会计的人听说邻居的谁谁是某个上市公司或跨国企业的财务总监等等，一般说来您见到的无非是以下的样子，精廋，头发枯干，四眼无神，有些有轻微驼背，喜欢手里总提个什么资料或杂个什么专业书本及复习资料，这些特征也许在会计专业的学生里不太明显，因为他们还没开始自己的职业生活，但是大学里流行“会计专业无美女”，却也一语中的 至于精神上的会计人更加不好描述了，他们的兴致不多，除了好计算的专业精神会带到生活中来外，打牌可以算是不多的爱好之一因为与专业有关，处事待人极其持有那种固有的谨慎原则，家庭及个人开支也喜欢搞收入与支出配比，即量入为出，会计人不喜欢借贷，不爱超前消费，不爱琴棋书画，不好风花雪月，少玩股票倒热衷多买房子（因为房子实在），所以跟会计人谈恋爱是真的无趣死了，外形紧张，内心亦无浪漫，着实有些太专业化的味道 不过，会计人过日子却是专业，日常生活打理的很有条理，按步就班的，不会说吃了上餐无下餐，一句话，居家过日子，会计人，我看行 会计人倒底是个什么样的人呢，按现在流行的分析理论，总结下：外在波澜不惊，内在踏实稳固，旁边安全可靠，结结实实的是个“好人” 所以，找老公找个CFO实在不错，找老婆找个小出纳亦是省力省心，找情人找个会计人是“恭喜你，答错了”6，说谎排行榜 说的很多与专业有关及无关的事，再谈作假，不，改个词眼，要不太晃眼了，改成说谎吧，题也改成从会计师说谎谈人生及社会百象，好象说起来没那种义正词严的感觉 玩个接龙游戏，我先排个榜，大家有觉得意不尽的接下去，天涯说谎排行榜开榜有礼了： 1)女人赞女人的话 2)政客就职演说 3)统计部门说：今年GDP又增长了多少了 4)上市公司的年报或承诺 5)男人的情话 6)会计师的审计报告和企业的会计报表 7)......7,会计师的收入 国外三大金饭碗：医生，律师，会计师，在中国有一个戏称，医生叫大家闺秀（人人抢），律师系小家碧玉（法官的情人），而会计师则成了青楼女子（不用解释吧），会计师的收入一向被社会高估又高估，其实做这一行的苦处只有行内人才知道，一般一个刚考过CPA的人每一年在上海及广州的工资也就是月薪不到三千，北京则更低一些，执业后的CPA月薪大部分在5000左右，五大所高一倍左右但会累死你没商量，国内大所的部门经理（非合伙人兼任）年薪在20万元左右，助理审计人员的工资则更低了，广州助理人员的工资在1000至2000之间的见怪不怪了... 8,试问前程 每个社会都有一个成长的过程，当然每个国家都有它独特的风格，美国变成现在这样子也有两百多年的历史吧，同样会计师职业也不过是社会发展的一个“映象”，以后会挺哪个方面去，或以后会变成什么样子呢，试着描述一下未来世界这个职业的样子或前景。 1)随着经济的高度快速发展，业务前景越来越广泛，可能步及会计咨询，会计服务，甚至理财服务，企业管家，个人财务咨询，个人财务处理，甚至更多的财经方面的个人服务，公司业务越来越多元化， 2)随着法律的不段完善及规范，捉小偷机制越来越健全，企业会计，会计师会慢慢规范一些，因为被捉的机率会越来越高 3)职业保险会普及 4)收入会慢慢向外资靠拢，CPA的社会地位会不断提高，企业选CFO会更多的倾向会计师 5)CPA的专业水准及英语会慢慢进步，等老一批的“评”的注册会计师退休了或赚钱够了享受生活去了，新人辈出的时候也就是CPA竞选风流之时 总之一句话，困难是有的，前途不错，希望在明天，就如现在的股市，房市，国家的明天，你我的未来....9，从会计师的触觉看外资企业 飘洋过海的外资公司，所谓的跨国企业，500强，它们在中国以一种什么样的状态生存及发展，它们的文化理念与中国传统文化如何并存及冲突，它们也会与狼共WU吗，或者说它们本身就是一只到处流浪的狼，细分一下各种各样不同的狼倒是别有一番意思在这里 本是同根生的半假外资如港资，台资，它们对中国的文化了如指掌，知道如何利用其利弊进行各种钻营，所以有了，血汗工厂，高进低出的税务转移，一夜之间走佬的空壳工厂，比“军事化管理”更能管理的制度，低工资，超负荷工作，包二奶，等等，捞上一笔，走人，当然，也有些安份守纪律的好人 本是一个文化枝节的亚洲狼，如日资，上面的那些现象都有的同时，还多了一些，如文化侵略，人格收买，价格竞争，产品质量，等 然后是西式狼，欧美狼：学会了适应中国的本土气候的同时，还会用其实力进行政治间各种各样的交换及较量，如家乐福，微软10,事务所是一门生意吗 注册会计师法说事务所是非盈利性的机构，觉得真的好笑之极，昨天跟一帮朋友讨论，几乎所有的主任会计师，国际所国内所都是把它当作一种生意在做，我们试着这样认为：在中介行业，广告公司是无恶不作的恶霸，财务公司是只在本领域活动的村霸，会计师事务所事务所充其量也就是一种小流氓而已，没什么具体的本事，除了出报告外，当然如何纯粹指作假来说所造成的社会危害性远远大于前者， 事务所是一门生意吗，你说呢? 11，从会计舞弊谈人性 有一次听中大的老师讲课，说：会计家都是小偷，上市公司是小偷俱乐部，觉得观点挺有意思，而中国古话也谈到人性本恶或人有多面性，其实，俺觉得所有的人都是环境的产物，人在高兴时笑，在感动的时候落泪，在好人堆里很少能做得起坏人，在你虞我诈的社会里时时提防，这也许是人的多面性在作怪，没有所谓的超级老好人，没有无恶不作的大恶人，会计师亦一样，社会环境好了，企业文化好了，CEO人品好不给太多的压力，谁想去弄个假的来吓自己，比如有效益好的国企，其会计质量就远远好过其他企业，因为它们有所谓的“口袋”论， 都是国家的钱，放在哪不一样呢 小结：每个人都是舞弊专家，每个人都有小偷意识，但不是说所有的人都会去偷。

因为不造假，按企业单位真实的财务情况做的会计报表不符合使用单位的要求，例如：企业需要向银行贷款，财务真实情况是亏损，如果按亏损的财务报表报送银行，企业就贷不到款啦。