可转债会计处理

可转换债券是债券的一种，它可以转换为债券发行公司的股票，通常具有较低的票面利率。新会计准则发布后对可转债业务的会计处理作了较大的调整，对于该债券的发行者来说，也就必然关注如何在新准则指导下，对可转债进行合理的会计处理。会计网小编为大家解答。一、所谓的可转换公司债券是指发行公司依法发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。其期限最短为一年，最长为六年，每张面值一百元。它具有以下几方面的特点1、可转换公司债券具有债权和股权双重属性，发行时与一般公司债券相同，定期发放利息;但它还赋予债权人在未来一定期间可依合约上的转换价格，将其持有的公司债券转换成发行公司普通股的权利。《上市公司证券发行管理办法》规定，可转换公司债券自发行结束之日起六个月后方可转换为公司股票，转股期限由公司根据可转换公司债券的存续期限及公司财务状况确定，所谓转换期是指可转换公司债券转换股份的起始日至结束日的期间。债券持有人对转换股票或者不转换股票有选择权，并于转股的次日成为发行公司的股东。2、可转换债券的利率一般比不可转换债券的利率低，因而发行企业可以用较低的利率筹措资金。例如海马投资集团股份有限公司于2008年1月16日发行的5年期“海马转债”，第一至五年的利率分别为1.5%、1.8%、2.2%、2.5%、2.7%，是当时银行同期利率的36%~43%，可见，可转债的发行企业的融资成本相对较低。3、发行人赎回性和投资人回售性。《上市公司证券发行管理办法》规定， 募集说明书可以约定赎回条款和回售条款，[3]所谓的赎回是指公司股票价格在一段时期内连续高于转股价格达到某一幅度时，公司按事先约定的价格买回未转股的可转换公司债券，而回售则是指公司股票价格在一段时期内连续低于转股价格达到某一幅度时，可转换公司债券持有人按事先约定的价格将所持债券卖给发行人。为了保障债券持有人的权益，债券发行人有可能在回售日或赎回日承担一定的利息补偿金。由于可转换公司债券的票面利率一般比不可转换债券要低得多。如果发行公司的股价不能如预期上涨，使得可转换公司债券的转换价值低于公司债券面额时，则持有人必定不会执行转换权利，只能得到较低的利息。为此，多数可转换公司债券附有回售权，允许债券持有者可于持有该债券满一定期间后，要求发行公司以面额加计利息补偿金的价格买回该债券。

会计实账：可转换公司债券的会计处理

债券是一种金融契约，是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，同时承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。下面我为大家整理了关于可转换公司债券的会计处理，一起来看看吧：

【问题】

大地股份有限公司(以下简称“大地公司”)为上市公司，2010年为扩大生产能力投资建设一个厂房。该项目从2010年1月1日开始动工建设，计划投资额为5000万元，通过发行可转债筹集资金。相关交易或事项如下。

1.经相关部门批准，大地公司于2010年1月1日按每份面值100元发行了50万份可转换公司债券，期限为3年，票面利率为4%，利息在每年底支付，到期一次还本，实际募集资金已存入银行专户。可转换公司债券在发行1年后可转换为大地公司普通股股票，按5元债券面值可转换为1股普通股股票(每股面值1元)。

2.大地公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，2010年1月1日支付给施工企业工程进度款2500万元，2011年1月1日支付2500万元。该生产用厂房于2011年12月31日达到预定可使用状态。

3.2012年1月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券的60%转换为大地公司普通股股票。

4.其他资料如下：(1)大地公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。(2)甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的'条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。(3)在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。(4)不考虑所得税影响。(5)已知(P/S，8%，3)=0.7938;(P/A，8%，3)=2.5771。

要求

(1)计算大地公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。

(2)编制大地公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(3)确定大地公司发行可转换公司债券借款费用的资本化区间，编制2010年末大地公司计提利息的会计分录。

(4)编制大地公司2011年末计提利息的会计分录。

(5)编制大地公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。

(6)编制大地公司2012年末计提利息的会计分录。

【解答】

(1)可转换公司债券在初始确认时需要将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，负债成分确认为应付债券，权益成分确认为资本公积。

负债成分的公允价值=未来现金流量的现值=5000×(P/S，8%，3)+5000×4%×(P/A，8%，3)=5000×0.7938+200×2.5771=4484.42(万元);

权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值=5000-4484.42=515.58(万元)。

(2)发行可转换公司债券时的会计分录为(单位：万元，下同)：

借：银行存款 5000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)515.58 (倒挤)

贷：应付债券———可转换公司债券(面值) 5000

资本公积———其他资本公积 515.58

(3)可转换公司债券借款费用的资本化区间为2010年1月1日~2011年12月31日。

2010年应付利息=债券面值×票面利率×期限=5000×4%×1=200(万元);

2010年利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率×期限=4484.42×8%×1=358.75(万元)。

大地公司计提利息费用的会计分录为：

借：在建工程 358.75

贷：应付利息 200

应付债券———可转换公司债券(利息调整) 158.75

借：应付利息 200

贷：银行存款 200

(4)2011年应付利息=200(万元)。

2011年利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率×期限=(4484.42+158.75)×8%×1=371.45(万元)。

大地公司计提利息费用的会计分录为：

借：在建工程 371.45

贷：应付利息 200

应付债券———可转换公司债券(利息调整) 171.45

借：应付利息 200

贷：银行存款 200

注：2011年末应付债券利息调整余额=515.58-158.75-171.45=185.38(万元)。

(5)转股数=5000×60%÷5=600(万股)。

转换为普通股股票时的会计分录为：

借：应付债券———可转换公司债券(面值) 3000 (5000×60%)

资本公积———其他资本公积 309.35 (515.58×60%)

贷：股本 600

应付债券———可转换公司债券(利息调整) 111.23(185.38×60%)

资本公积———股本溢价 2598.12(倒挤)

(6)2012年应付利息=5000×40%×4%×1=80(万元)。

2012年是可转债到期，其利息费用的计算不同于以往年度，而是通过计算利息的调整余额倒算，以使利息调整明细科目为0。2012年利息费用=应付利息+利息调整余额=80+185.38×40%=154.15(万元)。

2012年末计提利息费用的会计分录为：

借：财务费用 154.15

贷：应付利息 80

应付债券———可转换公司债券(利息调整)74.15(185.38×40%)

支付债券本息的会计分录为：

借：应付债券———可转换公司债券(面值) 2000(5000×40%)

应付利息 80

贷：银行存款 2080