会计监督关口前移

1、建立预算编制、执行、监督相互分工、相互制衡、相互协调的财政管理运行机制。1）、应按照预算编制、预算执行、预算监督三分离，财政分配、财政管理、财政监督三大职能相协调的原则进行规划设计。2）、赋予财政内部监督机构在参与财政内部管理过程中的知情权、参与权、监督检查权，以及独立了解、质询、处理处罚的权力，实现财政监督权力和责任的高度统一。3）、财政监督必须涵盖财政资金运行全过程，财政管理到哪里，内部监督就跟踪到哪里，这是内部监督的前提和基础。2、建立贯穿财政收支活动全过程、体现财政管理特色的财政监督运行机制。1）、建立事前监督机制。主要是对财政资金分配的各项制度规定、程序的监督，努力做到资金出入口规范化、管理模式化、操作程序化、项目资金运作透明化。重点是对财政部门预算编制和批复、专款指标下达过程中的真实性、科学性和合法性进行审核。2)、建立事中监督机制。主要是对预算执行和财政管理中的重要事项进行日常监控。重点是对预算执行、预算调整、专项资金拨付、专项资金追加、财政法规、财政政策以及财政制度的贯彻执行情况和与之相配套的程序的规范运作情况进行监督。并充分运用对预算收支执行情况和财务制度执行情况的即时监控，实现监督关口前移，拓展监督空间，硬化财政监督约束。3）、调整和完善事后监督机制。事后监督要突出抓难点、抓热点、抓绩效，为改进、提高财政整体管理水平当好参谋。3、建立依托财政监督职责手段，强化分析预警、跟踪监督、问责问效的安全保障机制。1)、构建预算收入监督保障机制。征管机关、国库机关、财政内部各业务机构应定期向财政监督机构提供税收收入、政府性基金以及其它非税性预算收入等财政收入的征管、入库、划分、留解、退付情况。财政监督机构据此对经过财政内部各环节所有资金收支增减变化进行分析预警，实行日常监控与定时、定项监督相结合，确保财政收入真实可靠。2）、构建预算支出监督保障机制。建立财政资金从申报、立项、拨付、使用的跟踪审核和使用监督制度，重点对财政专项资金实行拨付前审查，拨付后检查，使用后核查。3）、构建财政资金使用效益监督保障机制。对财政资金的使用实行内部监督专管员追踪问效检查制度，建立财政资金大额用款项目档案库。将资金管理链条延伸到资金运行和效益评估多个阶段，实现对财政资金循环的全过程监督。4）、构建有效利用会计监督手段的辅助监督保障机制。充分发挥会计信息质量检查职能和手段，开展印证性监督检查，优化财政资金运行环境，弥补财政收支监管的力所不及。4、建立权责一致、协调运行、良性互动、体现效能的财政监督内部工作机制。财政监督机构必须加强内部控制，提高工作质量和效能，尽可能扩展监控范围和效果。1）、建立财政监督检查、审理、处理相对分开内控机制。在内部监督检查、审理两个环节上形成相互协调、相互制约、相互监督的工作机制，解决财政内部监督检查人员既当运动员，又当裁判员的弊端，确保监督检查、处理定性和检查结果的客观公正。2）、建立财政监督检查公开透明机制。做到五公开：公开检查项目、公开检查程序、公开评价报告、公开检查结果、公开处理结论。使财政管理过程中存在的问题和业务机构理财上的不规范行为始终处于制度的约束和群众的监督之下。3）、建立高规格的监督检查处理机制。要成立以财政部门主要负责人为主的财政内部监督处理决策机构，定期对财政监督机构查出的违纪问题进行讨论、定性，并做出对违纪单位和责任人的处理意见。

一、会计集中核算对审计的影响 （一）有利影响 1、集中核算加强了会计核算，强化财政、会计的监督职能， 提高了行政事单位的会计信息质量，有利于降低审计风险，提高审计效率。 2、会计核算中心信息库集中了大量行政事业单位的会计资料和信息，审计部门只需投入较少的审计成本即可比较全面了解各单位财政财务收支主要情况，有利于确定审计对象和审|计重点，也有利于进行宏观分析和全面评价。 3、集中核算削弱了单位的支出执行权，加大了收人监督权，有利于落实“收支两条线”的政策。推动政府采购范围的扩大，杜绝了自行采购行为；有效地防止收入缴库过程中的“跑、冒、滴、漏”现象，使各项收入能及时、全额地缴存到专户。 4、对于以往审计中的界限模糊的问题，能够进行清楚、准确的定性。其最直接的表现就是对“小金库”的认定，各行政事业单位除规定允许保留的账户和资金外，其他的账户和资金均}应视为“账外账”、“小金库”。 (二)不利影响 1、由于审计部门与被审计单位之间增加了会计核算中心，核算中心与被审计单位可能就一些会计责任问题相互推诿，这将进一步加大会计资料的提供、具体事项问询、违规问题的责任界定等工作的难度。 2、国家未出台统一的“会计集中核算”立法或规章制度，各地依据的仅是2000年9月财政部、监察部印发的《关于试行会计委派制度工作的意见》，而该文件中没有对诸如会计资料对外提供主体之类的问题做出规定，现行的审计准则也未能涵盖此类问题，这将造成诸如会计资料承诺主体、签证义务履行主体不明等问题的产生，不利于审计实践工作的开展。 3、为逃避核算中心的会计监督，一些单位违规违纪行为若“下沉”二、三级预算单位和外移协会、学会等其他关联单位现象的出现，必将加大审计查处的难度。 二、审计针对不利影响应采取的应对措施 笔者认为，会计核算中心成立后虽然多了一道财务监督环节，但它并不能代替审计，更不能认为实行会计集中核算后对：行政事业单位的审计监督职能就可以弱化，而应当增强行政事业单位的审计意识和做好行政事业审计的责任意识，提高行政事业审计工作的主动性，进一步强化审计监督。实行会计集中核算后，行政事业单位审计任务不会发生数量上的变化，但审计的内容、重点、方式方法等要根据实际情况进行调整。具体做法如下： 1、规范审计操作程序。各单位是审计通知书的主送单位，负责提供资料和承诺、签证；会计核算中心承担着各单位的会计核算职责，必须积极配合审计机关对各单位的审计；审计通知书同时抄送会计核算中心，被审计单位据此向核算中心领取本单位会计资料，提供给审计组。 2、积极改进审计方法。会计集中核算后，随着审计重点的调整，审计方法也要相应作改进，除审查由核算中心提供的会计报表、账册、凭证等资料外，更要注重外围调查、延伸审计、追踪审计、实物清查等工作。 3、适时调整审计重点。实行会计集中核算一定程度上加强了对财政财务收支的监督，规范了会计核算，审计重点应随之有所调整，要加强对核算中心会计监督的薄弱环节进行审计监督。为此，应主要从以下几个方面着手： (1)审查预算外收人和其他收入的入帐情况。由于核算中心工作人员专业业务水平和信息不足，因此对预算外收入的数目、如何控制等问题暂时没有行之有效的方法，所以审计时应}对此予以重点关注。 (2)审查实物资产管理。由于核算中心与资产使用部门之间存在空间上的隔离，核算中心对资产管理若没有有效的控制手段，容易导致资产帐实不符、重复入帐等情况。 (3)审查专项资金使用。核算中心对原始单据主要审核其合法和有效性，但对其所代表的业务的真实性审核能力相对欠缺，所以容易出现非专项支出也被列人专项支出，导致专项资金被挤占和挪用。 (4)审核往来账款的真实性。核算中心对部分往来款项特；别是历史遗留下来的往来款项不是很了解，所以审计人员对往来款项必须重点审核。 4、合理界定违规违纪的法律责任。被审单位财务收入的真实性、合规合法性以及财务支出的真实性应由被审单位负责；会计核算业务的正确与否应由会计核算中心负责；财务支出的合规性、合法性以及有关原始凭证的真假应由被审单位和会计核算中心共同负责。对审计中发现的违规问题，审计机关应根据实际情况，按照“实事求是、区分责任”的原则，对核算单位和会计核算中心应当承担的法律责任进行合理界定。 5、不可忽视对会计核算中心的审计监督。与以往的财政财务收支审计相比，会计核算中心审计在审计内容、审计对象和审计方法等方面都有所不同。为此，审计确定了以内控测试、岗位流程检查为主，会计资料审计为辅，核算中心审计和集中核算单位延伸调查相结合的方法。具体实施过程中更多地运用观察法和查询法。实践证明，以下方法比较适用和有效，具体做法如下： (1)检查会计核算中心建立及运行情况。①纳入中心核算单位和资金范围，检查中心与纳入核算单位之间的责任关系是否明确，主要检查中心是否存在有职无权、有职无责的情况，中心和集中核算单位对违规核算事项各自应承担的责任是否明晰，有无相关责任界定文件和制度；②中心集中资金的规模及分户核算、日常管理情况，主要检查所集中资金的数额及性质，资金安全、完整情况，银行支票帐户预留印鉴管理情况；③检查中心内控制度情况，是否制定了核算操作程序、内部业务流程、工作制度和岗位职责执行情况如何；④中心自身年度财政预算执行情况，财政预算经费的保障情况及独立性。 (2)检查会计核算中心的职责履行情况。①是否按规定对各单位分账套进行核算，编制的会计报表是否合法、合规、及时、完整、公允地反映了单位的财务状况；②专项资金和往来款的核算是否清晰，明细核算能否满足各单位财务管理的需要；⑧中心对各单位开支审核把关情况；④核算中心人员变动时会计资料的移交和保管情况；⑤核算中心有无要求各核算单位制定财务审批制度，并是否按该制度执行。 (3)延伸调查集中核算单位。①抽查资金量大、有代表性的已纳入集中核算的单位，调查资金使用的控制情况，检查是否存在削弱财务管理情况；②纳入中心核算单位账户清理、会计移交工作是否及时完整，手续是否完备，有无转移隐匿资金现象；⑧会计集中核算相关配套政策规定执行情况。 摘自《审计月刊》2006年7期