零下十三月
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一、中美会计准则的实质性差别
rule based vs principle based
美国会计准则的模式为规则导向，更容易导致机会主义和盈余管理。目前的US GAAP共168号（新旧放在一起）不是按要素制定的，是一种救火式的准则，哪里出了问题，立马会有相应的准则制定出来。
中国会计准则的模式为原则导向，强调实质重于形式，采购谨慎性原则、减少方法的选择、充分披露，以此来克服机会主义的盈余管理。财政部自2006年颁布新的会计准则以来，陆续颁布了“新会计准则应用指南”以及3个解释公告。其中，在3号解释公告里提出了综合收益的（comprehensive income）概念。（Tips：如何理解comprehensive income？如可供出售金融资产，持有时其价值变动计入资本公积，一旦出售，就会进利润表，以综合收益的形式反映。comprehensive income 就是用来反映未来利润的。新准则修订了资产的定义：经济利益很可能流入企业，金额可以可靠计量，淡化了“过去交易”，主要也是为了配合“未来”交易，如亏损合同等）。
可以这样总结，会计准则未来的发展趋势是：一是从损益满计观向资本保全管转变，反映自从萨班斯法案以来国际财务界重视资产计价的趋势（典型地，如捐赠收入，债务重组收益进利润表，不再进资本公积。目前资本公积科目得到了净化，只含“股本溢价”和“其它”两个明细）；二是资产计价将存在两种模式：成本模式（cost value）和公允价值模式（fair value）；三是反映未来信息的新趋势（典型地，comprehensive income）。
二、美国会计准则总体介绍
（一）制定美国公认会计准则的组织
证券交易委员会（Securities and Exchange Commission,SEC）；
美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accounting Standards Board,AICPA）；
财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,FASB）；
政府会计准则委员会（Govermental Accounting Standards Board,GASB）。
由于美国政府较少干预经济以及美国会计界的强大，美国的会计准则基本上由民间机构制定。
（二）美国公认会计准则的组成
会计研究公报（AICPA/CPA/ARB,1939-1959,51）
会计准则委员会意见（AICPA/APB,1959-1973,31）
财务会计准则声明（FASB/SFAS,1973-,1-168）（这也是本文着重介绍的，Statement Financial Accounting Standards 168）
财务会计概念（FASB/SFAC1-7）
技术公报（FASB/TB）
FASB紧急问题任务组（FASB，EITF）
美国注册会计师协会立场阐述（AcSEC/SOP）
美国证券交易委员会的系列公告（SEC ASR）
值得庆幸的是，09年6月美国会计准则的效力层次进行了调整，由原来的“most authoritative”和“Least authoritative”两个层次调整为“authoritative”和“non-authoritative”两个层次。也就是说，原来纷繁的条款（包括权威性强的和权威性弱的），现在就只有权威性或非权威性两种。而authoritative只包括两个：FASB accounting standards codification 和 Rules and interpretive releases of the SEC是有权威性的。
三、中美会计准则对比
（一）会计要素
从中可以看出，US更注重提供“所有者收入”和“收入”的比较。另外，较中国，还有三个概念：综合收益（Comprehensive income）、利得（gain）、损失（Loss）。
综合收益的概念在前一篇文中已经有指出，中国的解释性公告中也将这一项填在利润表之后。在此，详细谈一下gain/loss。
利得和损失其实在我国的过去的准则中主要就是两项：营业外收入/支出和投资收益。Gain 和Loss可以进 Income Statement ，也可以进Balance Sheet。如果是realized，通常进Income Statement，如交易性金融资产的公允价值变动损益，汇兑损失；如果是unrealized，一般就进Balance Sheet，如可供出售金融资产（进资本公积）、外币报表折算差额等。
（二）计量属性
PRC GAAP：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值
US GAAP：为在概念框架中明确，但又专门的公允价值准则。
（三）财务报告体系
PRC：01表、02表、03表、所有者权益变动表、报表附注；
US：资产负债表、股东权益变动表、综合收益表、利润表、现金流量表、附注。
（三）信息披露时间
PRC：年度报告应当在每个会计年度结束之日起4个月内；半年报应当在每个会计年度的上半年结束之日起2个月内；季度报告应当在每个会计年度第3个月、第9个月结束后的1个月内编制完成。第一季度的季度报告披露事件不得早于上一年度年度报告的披露时间。
US：10-k 90天内（比中国时间短）；
10-Q 45天内（比中国短）；
8-K 重大问题公告 15天。
注意：SEC要求上市公司编报两年的比较利润表和现金流量表。
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采用美国公认会计准则的好处通用性强。坏处但是不适合一些特殊行业的核算要求。
根据目前国际会计准则和我国会计准则的有关规定，本文现简析两者在会计处理方面上的10项主要差异，包括：固定资产采购计价、借款费用资本化、非货币性交易、短期投资、长期投资商誉、研究与开发费用、开办费、资产类政府补助、债务重组、所得税。
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手机专用12小时前发布-
您所说的这个词语，是属于FRM，frm词汇的一个，掌握好FRM词汇可以让您在frm的学习中如鱼得水，这个词的翻译及意义如下：一套通用的会计原则、标准及程序。通用会计制度结合了权威标准（由多个政策委员会制定）以及广为接受的会计惯例
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美国会计准则与国际会计准则主要差异
你对美国会计准则与国际会计准则了解吗?你知道美国会计准则与国际会计准则有什么差异吗?下面是我为大家带来的美国会计准则与国际会计准则主要差异的知识，欢迎阅读。
美国会计准则与国际会计准则主要差异
1.在存货成本的计算方法上, IFRS规定禁止使用后进先出法。US GAAP规定可以采用后进先出法。
2.在存货减值的转回上， IFRS规定在满足一定的条件时﹐需予以转回。US GAAP规定不可以转回。
3.在现金流量表中收取和支付利息的分类上， IFRS规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP规定必须归类为经营活动。
4.在工比例无法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。US GAAP规定合同完工法。
5.在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。US GAAP规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划分。
6.在广场、厂房及设备的计量基础上，IFRS规定可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价计量﹐会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP规定通常要求使用历史成本。
7.在辞退福利上，IFRS规定没有区分开“特别”和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。US GAAP规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”(一次性)辞退福利;当雇员很可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。
8.在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS规定立即确认。US GAAP规定在剩余服务年限或生命期间摊销。
9.在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额上，IFRS规定没有最小的要求。US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。
10.在养老金资产确认上的限制上，IFRS规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总净额。US GAAP规定对确认的金额没有这样的限制。
11.在确认缩减利得的时间上，IFRS规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩减利得和损失。US GAAP规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时﹐确认缩减利得﹐时间可能在明确表示和宣布之后。
12.在福利计划缩减产生的损益的计量上，IFRS规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变;计划资产公允价值上的任何改变;以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。US GAAP规定虽然未确认精算利得或损失要按未确认过渡性资产和负债的比例冲销﹐但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。
13.在需要相当时间完成的资产的借款成本上，IFRS规定资本化是可选择的会计政策。US GAAP规定必须采用资本化的政策。在可予资本化的借款成本的类型上，IFRS规定包括利息、某些辅助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP规定通常只包括利息。
14.在为购建固定资产的专门借款的暂时性投资收益上，IFRS规定抵减可予资本化的借款费用。US GAAP规定一般不抵减可予资本化的借款费用。
15.在投资者和联营企业会计政策不同上，IFRS规定必须统一会计政策。US GAAP规定对统一会计政策没有要求。
16.在恶性通货膨胀经济中的经营实体的财务报表调整上，IFRS规定在折算之前使用一般物价水平指数调整。US GAAP规定在恶性通货膨胀经济中经营的实体必须使用母公司的功能货币(而不是其处于的恶性通货膨胀经济中的货币)编制其财务报表。
17.在合营企业的投资上，IFRS规定允许使用权益法或比例合并法。US GAAP规定通常使用权益法(建造和油气行业除外)。
18.在发行者对可转换债券工具的分类上，IFRS规定在发行时将可转换债券工具分为负债部分和权益部分列报。US GAAP规定将整个工具全部作为负债。
19.在中期报告——收入和费用的确认上，IFRS规定中期是一个任意的报告期间(附有某些例外)。US GAAP规定中期是全年的一部分(附有某些例外)。
20.在减值迹象上，IFRS规定当表明资产存在减值迹象﹐必须进行详细的减值计算﹐如果资产的账面价值超过资产的使用价值(资产预期未来现金流量的折现值)和公允价值减销售成本的较高者则发生减值。US GAAP规定如果资产的账面价值超过其预期未来现金流量总额(不需要折现)﹐表明资产存在减值迹象﹐则必须进行详细的减值计算。
21.在减值损失的计量上，IFRS规定基于可收回金额(资产的使用价值和公允价值减销售成本的较高者)。US GAAP规定基于公允价值。
22.在资产剩余价值的.计量上，IFRS规定在假定资产已经使用完毕﹐且符合其使用年限结束时的预期状况的情况下﹐以资产目前的净销售价格计量。US GAAP规定通常是资产未来处置时预期收入的折现值。
23.在商誉减值测试的层次上，IFRS规定现金产出单元或一组现金产出单元。其代表了出于企业内部管理目的而对商誉做出监察的最低组织层次﹐其不能大于一个业务或地区分部。US GAAP规定报告单位——业务分部或组织内的更低一个层次。在商誉减值的计算上，IFRS规定一步法比较现金产出单元的可收回金额(公允价值减销售成本和使用价值的较高者)和其账面价值。US GAAP规定两步法:比较报告单位的公允价值和其包括商誉在内的账面价值;如果公允价值大于账面价值﹐没有减值(不需要进行第二步);比较商誉的内含公允价值和其账面价值。在不可确定年限的无形资产的减值上，IFRS规定商誉和其他不可确定使用年限的无形资产包括在现金产出单元中﹐对现金产出单元进行减值测试。US GAAP规定商誉包括在现金产出单元中﹐其他不可确定使用年限的无形资产则作单独测试。
24.在减值损失的转回上，IFRS规定如果满足一定的标准﹐减值损失应转回﹐但商誉的减值损失不可转回。US GAAP规定减值损失不可转回。
25.在准备的计量上，IFRS规定清算债务的最佳估计﹐通常采用预期价值法﹐并要求采用折现的方法。US GAAP规定清算债务可能发生数的较低值﹐某些准备不需要折现。在购买研制中的研究开发项目的后续支出上，IFRS规定如果满足开发的定义则资本化。US GAAP规定费用化。
26.在无形资产的重估上，IFRS规定只有当无形资产有活跃的市场进行交易﹐才可以进行重估。US GAAP规定通常不可以重估。
27.在对非上市权益工具的投资上，IFRS规定如果可以可靠地计量﹐则按公允价值计量﹐否则按成本计量。US GAAP规定按成本计量。在金融工具重新划入或划出为交易而持有的类别上，IFRS规定不可以。US GAAP规定如果将有关资产转入为获取短期盈利的投资组合中﹐该金融工具应从可供出售的类别划入为交易而持有的类别。但是不可以从为交易而持有的金融资产划入为可供出售的金融资产。
28.在应付和应收不同方的金额的抵消上，IFRS规定如果存在法律上的抵消合约﹐可以抵消。US GAAP规定不可以抵消。
29.在减值损失的后续转回上，IFRS规定如果满足一定的条件﹐对于贷款和应收款项、持有至到期日金融工具(HTM)和可供出售(AFS)债务工具的减值损失需要转回。US GAAP规定对HTM和AFS﹐禁止转回减值损失。
30.在投资性房地产的计量基础上，IFRS规定可采用成本-折旧-减值模型或公允价值模型﹐而公允价值变动计入损益。US GAAP规定通常要求采用历史成本法﹐同时提取折旧和减值。
31.在农业产品、牲畜、果品和林产品的计量基础上，IFRS规定采用公允价值﹐而公允价值的变动会计入损益;US GAAP规定通常采用历史成本﹐然而﹐已收割的及待售的农产品和牲畜会按公允价值减销售成本核算。
32.在保险合同中的嵌入衍生工具上，IFRS规定当嵌入衍生工具的特征和风险与主合同没有紧密关系及其价值与保险合同的价值有相互关系时则不需要单独列示﹐并作为衍生工具核算。US GAAP规定这样的衍生工具必须单独予以核算。在最初分类为持有待售资产时的计量上，IFRS规定累积的汇兑差额保留在权益中。US GAAP规定累积的汇兑差额从权益中重新分配到持有待售资产的价值中。
33.在终止经营的定义上，IFRS规定业务或地区报告分部或其主要组成部分。US GAAP规定报告分部、经营分部、报告单位、子公司、或一组资产(比在B的定义较少限制)。在终止经营的列报上，IFRS规定终止经营的税后损益应在收益表上列报。US GAAP规定终止经营的税前和税后损益应在收益表上列报。
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1、会计模式
美国会计准则的模式为规则导向，更容易导致机会主义和盈余管理。
中国会计准则的模式为原则导向，强调实质重于形式，采购谨慎性原则、减少方法的选择、充分披露，以此来克服机会主义的盈余管理。
2、信息披露时间
PRC：年度报告应当在每个会计年度结束之日起4个月内；半年报应当在每个会计年度的上半年结束之日起2个月内；季度报告应当在每个会计年度第3个月、第9个月结束后的1个月内编制完成。第一季度的季度报告披露事件不得早于上一年度年度报告的披露时间。
US：10-k 90天内（比中国时间短）；10-Q 45天内（比中国短）； 8-K 重大问题公告 15天。
3、计量属性
PRC GAAP：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值
US GAAP：为在概念框架中明确，但又专门的公允价值准则。
4、财务报告体系
PRC：01表、02表、03表、所有者权益变动表、报表附注；
US：资产负债表、股东权益变动表、综合收益表、利润表、现金流量表、附注。
5、会计政策、会计估计变更和差错调整方法
国际：追溯调整法未来适用法；追溯重述法取消了政策变更和差错调整的备选方法，不允许将前期的非重大会计差多仍然采用将累计影响数计入当期损益或相关项目。
参考资料：百度百科-会计准则
参考资料：百度百科-美国会计准则
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