山登事件中的注册会计师

一个新职业的诞生 吸取了南海公司欺骗股东的教训，人们开始不愿意相信公司的管理层有多么高尚的道德水准，从而给注册会计师这样的外部独立人士提供了发展的机遇。英国议会颁布公司法时，对公司的会计提出严格的要求。当有限责任公司得到批准后，为了保护外部股东以及债权人的利益。规定公司的财务报表必须经过审计。由于公司的财务报表审查过程中可以聘请会计师和其他人员。逐渐出现了一些独立的，不受雇于任何企业的会计师，他们接受各种委托，从事账目审查工作。1854年会计师协会正式受到王室特许，从此注册会计师成为一门职业。

学术论文（2001年以来）“强化公司治理，完善控制环境”，独撰，2001.1，《财会通讯》“提高会计信息质量的重大举措”，第一作者，2001.2，《会计研究》“合并会计报表若干理论问题探讨”，第一作者，2001.5，《会计研究》“上市公司会计信息质量面临的挑战与思考”，独撰，2001.10，《会计研究》“论资不抵债子公司的报表合并”，独撰，2002.1，《会计研究》“安然事件的反思”，第二作者，2002.2，《会计研究》“安然事件对注册会计师监管模式的影响”，独撰，2002.2，《中国注册会计师》“国际会计准则改革：回顾与展望”，第一作者，2002.6，《会计研究》“美国会计准则制定体系的嬗变”，独撰，2002.8，《财会通讯》“巨额冲销与信号发送”，独撰，2002.8，《会计研究》“美国财务舞弊症结探究”，第一作者，2002.10，《会计研究》“市场、政府与会计监管”，第一作者，2002.12，《会计研究》“美国HPL公司财务舞弊案及其启示”，第一作者，2003.2，《财务与会计》“美国南方保健公司财务舞弊案例剖析”，第一作者，2003.6，《会计研究》“内审--揭开‘世通’黑幕”，独撰，2003.6，《财务与会计》“安达信对世界通信审计失败原因剖析”，独撰，2003.6，《中国注册会计师》“世通财务舞弊手法透视”，独撰，2003.7，《财务与会计》“施乐公司审计失败案例剖析”，独撰，2003.7，《中国注册会计师》“世通舞弊案的警示”，独撰，2003.8，《财务与会计》“南方保健审计失败案例剖析”，第一作者，2003.8，《中国注册会计师》“分业经营抑或混业经营”，独撰，2003.10，《财会通讯》“山登公司审计失败案例剖析”，第一作者，2003.10，《中国注册会计师》“提防收入确认陷阱：美国在线收入操纵手法剖析”，独撰，2003.11，《财务与会计》“百时美施贵宝公司财务操纵案例剖析”，第一作者，2004.1，《财务与会计》“收入操纵的九大陷阱及其防范对策（上）”，独撰，2004.1，《中国注册会计师》“收入操纵的九大陷阱及其防范对策（中）”，独撰，2004.2，《中国注册会计师》“收入操纵的九大陷阱及其防范对策（下）”，独撰，2004.3，《中国注册会计师》“帕马拉特舞弊案及其警示”，第一作者，2004.4，《财务与会计》“腐败成本与腐败收益失衡的社会危害”，专访，2004.6，《财会通讯》“美国废品管理公司财务舞弊案例剖析（上）---‘垃圾中的黄金’还是‘黄金中的垃圾’”，第一作者，2004.6，《财务与会计》“美国废品管理公司财务舞弊案例剖析（下）---舞弊的根源及其反思’”，第一作者，2004.7，《财务与会计》“发挥专业判断，杜绝置换游戏”，独撰，2004.7，《中国注册会计师》“奎斯特通信公司的财务操纵游戏”，第一作者，即出，《财务与会计》“奎斯特财务操纵案的治理背景及其启示”(上)，第一作者，2004.8，《财务与会计》“奎斯特财务操纵案的治理背景及其启示”(下)，第一作者，2004.9，《财务与会计》“衍生金融工具与收益平滑游戏”，第一作者，2004.10，《财务与会计》“企业合并会计的经济后果分析”，第一作者，2004.8，《会计研究》“美国联邦政府会计的难点热点问题”，第一作者，2004.11，《会计研究》“财务报表舞弊行为特征及预警信号综述”，第一作者，2004.12《财务与会计》“资产减值差异比较及其启示”，独著，2005.1《会计研究》“审计技术革命帕累托改进”，第一作者，2005.4《财会通讯》“扭转造假成本与效益失衡的重要砝码”，独著，2005.5，《会计研究》“泰科公司治理生态与财务舞弊案例剖析（上），第一作者，2005.7《财务与会计》“泰科公司治理生态与财务舞弊案例剖析（下），第一作者，2005.8《财务与会计》“盈余管理新动向:基于大陆上市公司的案例分析”，第一作者，《台湾会计研究月刊》2006年04月“CFO不等于UFO:CFO亟待精准定位”，第一作者，《财务与会计》(理财版) 2006年04月“从耀眼明星到蒙羞于世:朗讯财务舞弊案例剖析”，第一作者，《财务与会计》 2006年04月“上市公司报表粉饰新动向：手段、案例与启示（下）”，第一作者，《财会通讯》 2006年02月“从微战略到大悲剧的蜕变:微战略收入舞弊案例剖析”，第一作者，《财务与会计》2006年01月“上市公司报表粉饰新动向：手段、案例与启示（上）”，第一作者，《财会通讯》 2006年01月“从SAS看财务报表舞弊风险因素有效性分析”，独著，《中国注册会计师》2006.11“购买法和权益法结合下合并报表编制研究”，独著，《财会通讯》2006.12“OPM战略对财务弹性和现金流量分析的影响”，独著，《财务与会计》2006.12“新会计准则的影响分析”，独撰，《财会通讯》2007.01“公允价值的十大认识误区”，独撰，《中国证券报》2007.5.10“后股权分置时代上市公司报表粉饰趋势透视”，第一作者，《新理财》，2007.6；《第一财经日报》2007.11“财务报表分析的逻辑框架：基于微软和三大汽车公司的案例分析”，独撰，《财务与会计》，2007.10“公允价值变形记”，独撰，《财务与会计》，2007.11

案例一： 中山注册会计师提供虚假验资报告判刑5年新华网广州 ·陈晓建记者由广东中山市人民法院了解到，日前，中山市人民法院对涉嫌为34家资金不足却企图完成 工商注册登记和年检的公司、企业出具虚假验资告的注册会计师黄炎林判处黄炎林有期徒刑5年，并处罚金5万元。黄某服判，表示不上诉。据中山人民法院办案干警介绍，被告人黄炎林利用担任中山市同力会计师事务所有限公司注册会计师的职务便利，为谋求非法利益，与时任中山市某商贸公司业务经理的被告人程少南经事先预谋后，由黄炎林提供客户，程少南伪造银行询证函及银行时帐单，先后为34家公司 及个体工商户进行虚假验资，出具虚假验资报告，并收取高额费用，使上述单位在资金不足的情况下顺利进行工商注册登记和年检。经法院核 实，黄炎林在2004年3月至2005年1月期间共非法出具34份验资报告，收费均在5000元之上，远超其所在会计师事务所对验资 业务收费不超过2000元的标准，并且其在收钱后，只出具收据，概不出发票。记者从该案的刑事判决书中了解到，本案的案发是由于2007年2月，被告人程少南以向工商管理部门举报同力会计师事务所出具虚假 验资报告为由，向同力会计师事务所所长叶南泉发手机短信敲诈勒索人民币50000元，叶南泉意识到问题的严重性，遂向工商部门报告。 经调查，工商部门于同年3月28日，将黄炎林在为客户办理验资报告过程中涉嫌出具虚假验资报告的有关材料、线索等移交于公安部门。公 安部门在同年4月9日立案侦查，并随后将黄炎林和程少南抓捕归案。根据《刑法》的相关规定，承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役。中山人民法院一审判决，以提供虚假证明文件罪，判处黄炎林有期徒刑5年，并处罚金5万元；以提供虚假证明文件罪、敲诈勒索罪，判处同案犯程少南有期徒刑3年，缓刑5年，并处罚金3万元。判决后，黄、程二人服判，均未上诉。案例二： 两注册会计师出具证明文件重大失实被判刑作者： 侯昌忠 陶刚 谢正伟 发布时间： 2006-02-26 10:31:03中国法院网讯 2月23日下午，四川宜宾市翠屏区人民法院对宜宾赛尔登丰案中涉嫌触犯出具证明文件重大失实罪的两被告人作出了一审判决：被告人鲁礼和犯出具证明文件重大失实罪，判处有期徒刑二年，缓刑二年，并处罚金一万五千元；被告人丁勇犯出具证明文件重大失实罪，判处罚金一万元。被告人鲁礼和系宜宾蜀南会计师事务所的法定代表人、注册会计师，被告人丁勇系宜宾蜀南会计师事务所的注册会计师。2004年2月，周文（另案）、徐崇炎（死亡）等人在实际未出资的情况下，为达到注册成立宜宾赛尔登丰百货有限公司的目的，徐崇炎找到在宜宾蜀南会计师事务所工作的郑熙孝，请其帮忙审验该公司200万元的注册资本，并提供了设立验资200万元的虚假证明文件。2月20日，郑熙孝代表宜宾蜀南会计师事务所，与委托人宜宾赛尔登丰百货有限公司签订设立验资业务约定书。验资范围是货币资金，验资收费是3000元。郑熙孝为宜宾赛尔登丰百货有限公司设立验资项目经办人，编制了验资总体计划、货币资金审验程序表，形成了验资报告底稿，经丁勇复核，最后由鲁礼和进行三级复核后，于2004年2月24日盖上鲁礼和和蒋某二名注册会计师章，加盖宜宾蜀南会计师事务所的公章，为宜宾赛尔登丰百货有限公司出具了注册资本为200万元（实物资本160万元、货币资金40万元）的验资报告。宜宾赛尔登丰百货有限公司使用该所出具的设立验资报告，骗取宜宾市工商行政管理局，于2月27日注册取得了注册资本为200万元的有限公司的经营资质。同年4月，周文、徐崇炎等人在实际未出资的情况下，为达到虚假增资300万元的目的，再次向蜀南会计师事务所提交了虚假的增资300万元的证明文件、材料。4月8日，郑熙孝代表宜宾蜀南会计师事务所，与委托人宜宾赛尔登丰百货有限公司签订变更验资的业务约定书。验资范围是货币、实物资金，验资收费是3000元。郑熙孝为宜宾赛尔登丰百货有限公司变更验资项目经办人，编制了验资总体计划、变更验资审验程序表、货币资金审验程序表、固定资产审验程序表和实物资产现场核实审验表，形成了验资报告底稿，经丁勇复核，最后由鲁礼和进行三级复核后，于2004年4月9日盖上鲁礼和和蒋某二名注册会计师章，加盖宜宾蜀南会计师事务所的公章，为宜宾赛尔登丰百货有限公司出具了新增注册资本300万元（实物资本235万元、货币资金65万元）的验资报告。宜宾赛尔登丰百货有限公司使用该变更验资报告，骗取宜宾市工商行政管理局信任，于2004年4月15日取得了宜宾赛尔登丰百货有限公司增资300万元的工商变更登记。2005年3月17日，宜宾赛尔登丰百货有限公司因负债过多而停业倒闭，注册时出资的固定资产款项也未付清，拖欠了商家的大量货款、设备款和装修款，给经营者和相关商家造成重大经济损失，造成恶劣的社会影响。宜宾蜀南会计师事务所在对宜宾赛尔登丰百货有限公司的设立验资、变更验资项目进行审计过程中，未严格遵循《中国注册会计师独立审计准则》的规定，未实施有效的验证程序。其一，宜宾赛尔登丰百货有限公司章程中约定200万元注册资本全部是货币出资，没有实物出资，验资业务约定书也约定验资范围是货币资金。而验资报告出具的是货币出资占40万元，160万元是实物出资。其二，该所以宜宾赛尔登丰百货有限公司提供的伪造的4张实物发票为依据，审验确认了宜宾赛尔登丰百货有限公司的实物出资。在审验设立验资的实物出资部分时，实物发票、收款证明与实物合同对比，表明是合同签定后即付清全款，这与合同上的付款方式是分期付款不一致，该所未充分关注实物发票、收款证明的出具时间、金额与实物合同上的付款时间、付款方式、付款金额不一致的疑点，也未充分关注实物发票上的内容与收款证明上出具的收款项目不一致的疑点。该所未充分关注实物发票、收款证明出具单位和实物的购货合同上的销售单位不一致的重要疑点。两次实物验资该所不仅未能通过书面审查发现周文、徐崇炎等人提供的验资材料中的疑点，也未采取其他验资程序证明提供的验资材料的真实性。其三，该所在出具验资报告时，盖上未参与该份验资报告工作的会计师蒋某的注册会计师章，未遵循中国注册会计师独立审计准则规定的基本程序。宜宾市翠屏区人民法院经审理认为，鲁礼和、丁勇作为承担资产验资职责的中介组织人员，代表宜宾蜀南会计师事务所，在对宜宾赛尔登丰百货有限公司设立、变更验资过程中，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果，其行为已构成出具证明文件重大失实罪。鉴于丁勇犯罪情节轻微，可对其单处罚金。鉴于宜宾蜀南会计师事务所在对宜宾赛尔登丰百货有限公司倒闭时拖欠员工工资事件的妥善处理中产生了积极作用，可对被告人鲁礼和、丁勇酌情从轻处罚。根据被告人鲁礼和的犯罪情节、悔罪表现，认为适用缓刑不致再危害社会，可依法适用缓刑。宜宾市翠屏区人民法院于是依法作出上述判决。案例三： 河南：法盲会计隐匿会计凭证和帐簿被判刑2004-11-20 23:21:22 来源: 新华网新华网郑州11月20日电（马占西、李钧德）为了逃避公安机关查处，河南省平顶山市一运输公司会计竟然把本公司会计资料藏匿，并拒不交出。日前，这名法盲会计因隐匿会计凭证、会计帐簿罪被宝丰县人民法院判处有期徒刑三年零六个月。杨景和系平顶山市鹏源达货物运输服务有限公司汽车队会计。2003年11月，为了逃避查处，他将依法应当保存的该公司的收入、支出原始票据等会计资料，用铁箱子锁住藏匿到王艳召家中，将公司的中国农业银行现金缴款单等原始票据、记帐凭证以及公司为应付年检而做的帐目、记帐凭证、明细帐等会计资料，于2004年2月28日晚藏匿到自己家中，拒不向侦查机关提供。后来，被告人卢白孩伙同郭现民(在逃)又将杨景和藏匿于家中的相关会计资料取出，由卢白孩藏匿自己家中，拒不交出。2004年3月3日，该资料被公安机关搜查时依法扣押。宝丰县人民法院认为，被告人杨景和、卢白孩为逃避查处，将依法应当保存的会计凭证、会计帐簿等会计资料故意隐匿、拒不交出，致使大部分会计资料不知去向，严重影响了公安机关的调查活动，属情节严重。依法判处杨景和有期徒刑三年零六个月，并处罚金人民币50000元；判处卢白孩有期徒刑二年，并处罚金人民币30000元。