注册会计师诚信机制的表现

1，提纲：近些年来，“会计诚信”这个词也频繁地出现在人们的日常生活、新闻媒体以及各种学术期刊中。本文就“会计诚信”问题提出了自己的对策与方法。 2，论文正文： 从古到今，人们都非常重视诚信原则，其原因就是诚信是立身处世之本，这在市场经济条件下表现得尤为突出，因为市场经济是一种信用经济。在市场经济条件下，竞争作用的正常发挥，需要一种公平交易的秩序，使市场行为在平等的基础上进行。而平等的要求之一，就是市场交易双方必须恪守诚实信用原则。由于会计工作是向国家、社会和企业的各个方面提供信息的工作，因此其“诚信”水平显得尤为重要。诚信的社会环境，是市场经济得以良好运行的基石。我们可以非常清醒地看到，支持今天西方整个政治和经济体系正常运转的契约、诚信、个人负责等信用文化，恰恰是我们的企业文化一直极度短缺的。当前，我国正致力于建立社会主义市场经济。相应的，就必须建立起支撑整个社会主义市场经济有效运行的会计诚信文化。市场经济既是严格的法治经济，又是严格的信用经 济，它的确立和发展内在地需要讲究诚信的道德力量。作为经济主体，在市场中能体会到自律的必要性、重要性而产生对自我行为进行约束的要求，自觉遵守市场经济道德规范，这是整个市场经济规范的基础和灵魂。只有当人们普遍形成和确立了市场经济道德规范，市场经济的行政规范、法律规范才能得到真正的、自觉的实施。良好的会计诚信环境是市场经济的基本要求。中国加入世贸组织后，从长远看，最缺乏的不是资金、技术和人才，而是信用，以及建立和完善会计诚信体系的机制。因此在全社会范围内，从道德上、制度上确保诚信“升值”，消除欺诈和失信，确是一桩刻不容缓的大事。那么如何来进行会计诚信的建设呢?笔者认为应主要从以下几方面入手: 1.完善公司治理结构 这部分工作主要包括四点：一是健全股东大会制度。其中又包括推行股东大会网络投票制度、建立累积投票选举制度和引入限制表决权制度。二是完善独立董事制度。其中主要包括完善独立董事的选聘机制和赋予董事予一定的权限。三是完善监事会制度。其中包括规范监事会的产生机制、保持监事会的独立性和落实监事会的职权。四是建立报酬与业绩相对称的经营者激励机制。 2.健全会计制度体系 2.1加快会计制度建设步伐 这方面的工作主要包括:一是规范会计制度的制定过程，避免不确定性对会 计制度产生过多的影响，增强制度的合理性、公平性、稳定性和持续性。随着会 计改革的深化，会计准则应逐渐过渡到由民间组织来制定。二是完善会计制度的 内容，压缩虚假会计信息的施展空间，这可以从适当增加财务报表附注、鼓励企 业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信 息的呈报和考核等方面着手。二是加快制定和出台新的具体会计准则，针对我国 企业特别是上市公司容易出现问题的方面加以规范。四是考虑尽可能缩小会计政 策选择的弹性区间，对会计政策选择方面的规范更加具体。 2.2建立会计诚信评价制度 近年来，一些我国地方财政部门对会计诚信体系建设进行了有益探索，试行 了会计诚信评价制度。上海市财政局率先于2001年探索建立了会计诚信评价制 度，并于2002年开始试行;山东等地也于2002年开始进行会计诚信评价试点。试点情况表明，对企业财务会计情况作出评价并公示，有利于督促企业依法规范 会计秩序和做好会计工作，有利于提高会计信息质量和行业公信力。 3.加强会计诚信文化建设 3.1塑造会计诚信的企业文化 从企业内部环境进行考虑，笔者认为会计诚信缺失最根本的原因是企业文化方面的问题。所以，要建设企业会计诚信文化，除了政府和社会的努力之外，最重要的是企业要重建以“诚信为本”的企业文化。诚信是企业重要的无形资产，因此，企业经营和培育市场的投入不应只限于物质方面，还要注重诚信的投人，营造一种“诚信为本”的企业文化氛围。没有诚信的投入，物质的投入就难以取得最大的利益。构建“诚信为本”的企业文化，加强信用建设，其根本目的就在于促进合法经营，追求“阳光利润”，搞好优质服务，提升商品质量，经营信誉和顾客的满意度。“诚信为本”的企业文化重在培养诚信理念，并将这一理念内化为中小企业员工的价值观，体现在员工的思想观念、思维方式、行为方式等方面，使诚信成为员工的自觉行为。“诚信为本”的企业文化要求企业在生产经营中做到“诚信不欺、一诺千金”，信守道义和诺言，诚善于心，言行一致，先义后利。有效的诚信文化建设模式必须由企业的主要领导倡导，在从企业的整体利益出发的同时，考虑全社会的利益。企业领导必须将诚信文化建设看成是企业管理的一项重要内容，并通过教育使员工认识到诚信尤其是会计诚信是企业的核心价值观之一，通过合法的手段使公司利润最大化是全体员工的共同目标。3.2塑造会计诚信的社会文化 会计诚信文化的丢失不仅是会计领域仅有的现象，也不仅是会计人员仅有的现象，它成了社会的普遍现象。为了保证会计信息的真实可靠，不仅要打造会计诚信，还要建立社会诚信，只有全社会做到诚实可信，才能够保证会计信息人员的守信，才能够提供真实可靠的会计信息。因此，会计诚信建设必须纳入整个社会的信用体系建设之中。与我国市场经济相适应的社会诚信制度建设，是一项系统工程，需要全社会的共同努力，并要加以时日方可完成。 4.加强会计诚信教育 4.1加强高校会计专业诚信教育，从根本抓起 高校会计学专业的学生毕业后大部分将走向会计工作岗位，从事具体的会计 工作，他们在高校所接受的专业教育、素质教育以及他们在校期间所形成的人生 观、价值观，必将对他们今后的会计职业判断能力、会计职业道德等产生深远的 影响。从这一层面上讲，我们的会计教育工作对会计诚信建设负有不可推卸的责 任。 4.2加强注册会计师诚信教育，提高执业胜任能力 注册会计师行业作为一个融知识和技术于一体的服务行业，注册会计师的专 业胜任能力既要求其具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客 户委托的业务。然而目前我国注册会计师队伍的素质在许多方面离市场经济的要 求存在较大的差距，特别是在年龄结构、专业知识结构、技能和经验等方面有不 尽人意之处。在职人员专业水平的低下以及事务所缺乏科学管理最终影响其执业 能力难以满足社会的要求。但这些问题都不是短时间所能解决的，笔者认为可从 以下两个方面开展:一方面，加强审计方法的研究和审计人员的培训。中国注册 会计师协会尤其是地方注册会计师协会，应有计划地组织乃至强制性要求各事务 所参加定期或不定期在职会计师培训和后续教育，不断引进和组织学习国外先进 的审计理论与技术方法，以提高在职人员适应审计环境、对象及目标变化的能力。 另一方面，制定和完善一套对在职从业人员业务能力的考核机制。为强化后续教 育效果和防止“南郭先生”的现象，地方注册会计师协会每年至少不定期抽查考 核从业注册会计师业务能力一次，对业务能力不能胜任的执业者责令其自费培训或停止其继续执业。 虽然本文提出了一些对于构建我国诚信会计的对策，但是对于会计的诚信问题应该从每个人做起，从每个会计师做起，否则做什么也是徒劳。希望广大会计师能加强自我修养，做一个光荣的诚信会计。

在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。规范会计职业道德对市场经济的健康运行具有重要意义，会计职业道德规范是会计职业道德目标和会计职业道德基本原则的直接具体体现。

会计职业道德规范论文篇1

试论会计职业道德规范

摘要：诚实是中华民族的优良传统和美德，也是会计职业道德的重要内容。

从我国会计领域诚信失范分析入手，论述了树立会计诚信的意义及如何建立会计诚信机制。

关键词：会计职业道德诚实机制

一、会计职业道德现状

随着改革开放和现代化建设事业的深入发展，广大会计人员与时俱进、开拓创新，在社会主义市场经济体制的建立与发展中做出了突出成绩，促进了社会主义市场经济的快速发展。

但是，我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题。

1.会计职业道德观念淡薄

在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。

根据有关方面对一千多名在岗会计人员的问卷调查，有16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则;有61.27%的会计人员认为应当按单位负责人意见办，做好会计上的“技术处理”;有21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。

2.追求私利，监守自盗

一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪w、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。

3.违背准则，弄虚作假

一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。

有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。

二、会计诚信失范原因分析

1.社会变革及市场经济对价值观念的冲击

在市场经济条件下，由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化，人们利益格局势必多样化和复杂化，原来那种单一的利益关系向大跨度、多层次的利益关系格局变化。

利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。

人们在分析会计信息失真原因时所讲的“利益驱动”，就是指这种价值观念变化的一种负面效应。

在会计职业道德滑坡中，小团体利益与社会利益发生冲突的占了会计职业活动中利益关系的经大多数，而且往往是小团体利益占了上风，导致了会计信息失真。

出于不同的动机，在会计上做假的手段也因动机不同而不同：(1)为了业绩考核、发行股票等目的，采取提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账、资产重组、关联交易等做法，将利润做大;(2)当企业达不到经营目标或上市公司可能出现连续三年亏损，面临被摘牌时，采取推迟确认收入、提前结转成本、转移价格等做法，将利润最小化;(3)为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级，利用其他应收、应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，精心策划利润稳步增长的趋势;(4)当企业更换法定代表人，新任法定代表人为了明确或推卸责任，采取将坏账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产和待处理固定资产等所谓虚拟资产一次性处理为损失等手段，进行利润清洗;(5)当对外投资和进行股份制改组时，为获得较大比例的股权，通过编造理由进行资产评估、虚构业务交易和利润等手段，高估资产;(6)企业借款或发行债券时，为了证明其财务风险较低，采取账外账、将负债隐匿在关联企业等做法，低估负债。

2.会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德

会计人员是单位内部的会计从业人员是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、奖惩、升迁，均依靠其所在单位的任职及任职的业绩。

当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择，客观上存在着“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的现象。

当前突出存在的会计信息失真问题，绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。

3.会计人员坚持职业道德的外部法律环境不佳

会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善，不利于会计人员形成良好的会计职业道德。

4.对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施

会计人员道德素质偏低，当然受社会风气的影响，也是不良社会风气的组成部分。

具体来看与教育不够极有关系。

我们的学校教育中，较长时期片面注意智育，忽视德育。

而在参加工作以后，会计人员继续教育规定中有职业道德内容，但实际上从未见过职业道德培训。

三、会计人员如何做到诚实守信

1.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假

做老实人，要求会计人员言行一致、表里如一、光明正大。

说老实话，要求会计人员说话诚实，是一说一，不夸大，不缩小，不隐瞒，如实反映和披露单位经济业务事项。

办老实事，要求会计人员工作踏踏实实，不弄虚作假，不欺上瞒下。

总之，会计人员应言行一致、实事求是、正确核算，尽量减少和避免各种失误，不能为了个人和小集团利益，伪造账目、弄虚作假，损害国家和社会公众利益。

2.保密守信，不为利益所诱惑

在市场经济中，秘密可以带来经济利益，而会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密。

因而，会计人员应依法保守单位秘密，这也是诚实守信的具体体现。

以企业为例，如果向竞争对手泄露了产品配方、程序、设计、制作工艺、制作方法、客户名单、货源情报、产销策略等商业秘密，就会使企业处于不利的竞争地位;

在不适当的时间、以不适当的方式泄露上市公司的利润情况、经营状况等商业秘密，会对广大的股票投资者产生不利影响，属于严重违反法律的行为;对内部管理活动的泄密，

可能会影响管理效果，使单位管理层处于非常被动的地位。

会计人员保守商业秘密，维护国家、单位利益是其应尽的义务。

不仅是一种不道德的行为，也是违法行为，是会计职业的大忌。

此外，会计人员也应保持必要的警惕，防止无意泄密。

3.执业谨慎，信誉至上

诚实守信，要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责，形成“守信光荣，失信可耻”的氛围，以维护职业信誉。

注册会计师在选择客户时应谨慎，不要一味地追求营业收入，迎合客户不正当要求，接受违背职业道德的附加条件。

注意评估自身的业务能力，正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务。

四、加快会计诚信体系建设的几点建议

1.加强社会教育机制，启发行为人的良知

诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。

要让人们认识到，诚信是重要的并且有益的，诚信是必然趋势。

会计诚信教育的主要对象，应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员。

人们长期以来企图通过提高会计人员地位和业务水平，来提高会计信息的质量，事实上收效甚微。

用提高会计人员的道德水准来减少会计造假，是隔靴搔痒，作用将十分有限。

(1)将会计诚信教育作为会计职业道德建设的.第一重要内容。

(2)要将会计诚信教育的目标定位于赋予会计人员适应时代要求的会计人格精神。

(3)要把会计诚信教育的重点放在会计诚信信念、诚信文化、诚信制度的教育上。

2.加强司法和政府监管力度，发挥法律和行政力量

根据发达国家的经验，建设会计诚信体系应当立法先行。

（一）诚信是我国现代会计职业的道德支柱会计工作的根本要求是一个“真”字，要求会计数据真实可靠可信，绝不可弄虚作假。我国现代会计的发展与潘序伦先生的名字紧密相连，他是中国现代会计之父，也是在我国会计界最早倡导诚信思想并大规模开展诚信教育的先驱。早在1928年，潘序伦先生就从孔圣人的古训“民无信不立”及“人而无信，不知其可也”出发，以诚信理念创办立信会计师事务所，开办立信会计学校。潘序伦先生认为，“立信”是做人的重要准则，同时也是会计的职业道德，忠于会计事业务必“立信”：“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有成”。他把信用看作是会计事业的生命线，“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计”，这是潘序伦先生忠诚敬业精神的深刻表达。如果一个人失去信用，就会弄虚作假，循私舞弊，以至身败名裂，更为严重的是，会危害他人与单位，给社会和国家会造成不可估量的损失。因此，潘序伦先生一生看重“真诚”与“信用”。1933年，潘序伦先生在为《立信会计季刊》撰稿《中国之会计师职业》一文中从多方面论述了会计师的职业道德：“夫学识经验及才能，在会计师固无一项可缺，然根本上究不若道德之重要性。”“然会计师之为职业，实为工商企业保障信用而设，苟有不道德行为，而自丧其信用，则此项职业，即失去根本存在之理由，违背国家社会期望之愿意，可不慎哉。”并集中归纳为四条：“一曰公正，二曰诚信，三曰廉洁，四曰勤奋”。待人、处世、做事，应坚守信用，从事财会工作者，更应提倡做老实人，办老实事，讲老实话。始终坚持真理，实事求是精神。（二）诚信是注册会计师职业道德的精髓中介服务机构既然是为促进信用交易、维护市场的信用关系服务，其自身就必须诚实守信，行为必须公正，不能提供不准确甚至虚假的资信资料、信用评级、审计报告、品质认证等信息。注册会计师是市场经济的产物，也是独立于政府的民间审计组织，他是经济信息正确性的鉴证者。在社会主义市场经济条件下，会计信息质量非常重要，它直接影响着国家宏观经济决策的正确性和资源配置的有效性，注册会计师提供审计服务是保证会计信息质量的重要一环。因此，注册会计师职业的一个显著特征是通过诚信服务，增强经济信息的可靠性和可信赖性，并面向社会承担责任，包括客户、投资者、债权人、政府部门，以及其他依赖注册会计师客观、公正的工作来开展经济活动的潜在投资者等等。在会计和审计领域里，注册会计师主要承担着三方面的任务。一是促进法律法规和制度准则的遵守。这是由于注册会计师从事的审计业务是法律所赋予的。注册会计师被视为市场经济秩序的维护者，因此，要根据相关法律的要求，通过审计监督促进企业遵守相关的法律法规和制度准则。二是为企业财务会计报告的可靠性提供评价和保证，为依据财务信息进行决策者提供服务。从发展趋势上看，这种保证已并不仅限于财务报表或财务信息，而是更多地与制度、程序和政策相关。三是参与、帮助企业建立财务、管理制度等，为客户提供咨询服务。通过注册会计师的服务，使客户获得遵守法律方面的评价和使客户、使用者、社会公众得到信息可靠性的保证。注册会计师在提供这些服务过程中的态度和行为，对行业自身和国家经济的健康运行有重大影响。只有不断提高服务质量和诚信水平，使公众建立对行业牢固的信任，注册会计师行业才能保持自己的优势地位。近年来，美国、加拿大等市场经济发达国家，出现了一个新的动向，即重视和加强管理伦理学的教学与研究，甚至把伦理思想渗透到各个领域，如会计学。美国欧文(IRWIN)出版公司出版的《财务会计》(Financial Accounting)(1989年第四版)和1994年出版的《基本会计原理》(Fundamental Accounting Principle)都把伦理问题放在非常突出的地位，都在序言中指出：伦理是最基本的会计原理(Ethics：The Most Fundamental Principle of Accounting Principle)”。 因为市场经济首先体现为竞争经济，竞争的规则是公开、公平、公正，用以规范竞争者的行为活动；市场经济还体现为法制经济，通过对各种市场行为的立法、执法来控制竞争者的行为，规范正常的市场秩序；市场经济还体现为伦理经济，讲究仁义礼智信，依靠义务、良心、荣誉、节操、人格来建立相互交往的友好关系，以确保社会成员的行为合法合情合理。随着市场经济由低级到高级，从不成熟走向成熟的发展，在会计活动中，会计伦理道德就显得越来越重要，发挥着越来越巨大的作用。否则市场经济的运行就极不规范，竞争不公平，迷失方向，可能演变成官商权力经济，虚假欺骗经济，贿赂垄断经济。美国的西德尼·戴维森在其主编的《现代会计手册》(1977年版)一书中指出：“会计是一个信息系统。它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。”由于会计工作是向国家、社会和企业的各个方面提供信息的工作，因此其“诚信”水平显得尤为重要。（三）当前注册会计师诚信问题产生的根源会计信息失真是当前严重影响社会经济生活正常秩序的突出问题。会计信息失真是非诚信行为在会计、审计领域的一个重要表现。会计信息失真的表现形式多样，原因也是多方面的。既有制度层面的因素，如会计法律法规不健全，执法部门职责分工不明确，会计监督弱化；也有人为的因素，如单位领导受个人利益驱使，弄虚作假，会计人员无法保证会计信息质量，或者会计从业人员受利益驱动，放弃职守、通同作弊、监守自盗；还有技术层面的因素，如会计核算技术性差错的存在，审计业务中审计样本的抽取多用非统计抽样技术、少用统计抽样技术，以致审计的效果不理想等等。就注册会计师行业讲，造成当前行业公信力下降，既有外部环境缺陷的问题，也有行业自身不规范的问题。从执业环境来看，除了市场经济条件下普遍面临的对诚信的冲击外，还表现为市场对高质量的会计信息缺乏强烈的需求：一是有些公司法人治理结构存在缺陷，控股股东操纵董事会、管理层和监事会。注册会计师按照独立审计准则执业，一旦与管理层发生分歧，公司容易发生购买审计意见行为；二是有些公司对高质量的独立审计缺乏内在需要。许多公司只是为了满足政府的要求或根据法律的规定，而不得不聘请会计师事务所审计。因此，聘请会计师事务所时，考虑的主要因素不是会计师事务所的声誉和执业质量，而是谁能以低费用快速出具无保留意见审计报告；三是有的地方或部门出于不同目的，对注册会计师执业进行不恰当干涉，造成注册会计师难以遵守独立审计准则。此外，也应当看到，会计造假之所以有市场，是因为会计造假的受益人很多，政府官员的政绩、经理人员的物质利益、工人的工资和奖金、会计人员的升迁、注册会计师、律师、券商的收入、股民的资本利得等等，都需要一张更好的报表。以至于有时弄不清有谁需要真实的报表！？一些企业或中介机构提供虚假信息已成为一个公开的“游戏规则”，许多人和企业都从“失信”中捞到好处，一些擅长做假账的人员还成了一些企业争相聘请的“人才”。因此，社会的诚信环境、会计市场的诚信环境急需治理。行业自身存在的问题，除了业务素质有待于进一步提高之外，更主要的是有些注册会计师缺乏应有的诚信水平，违背职业道德。主要表现为：一是不遵守独立审计准则，在实施审计程序时存在重大过失；二是没有保持应有的职业谨慎，对客户出现的舞弊迹象没有高度重视；三是缺乏独立性，担任客户的常年财务顾问又同时提供审计服务；四是不具备专业胜任能力，缺乏审计客户的知识；五是明知客户做假，而故意出具虚假业务报告。注册会计师违反职业道德所造成的危害相当严重，对社会而言，虚假信息得不到揭露，将对社会公众利益造成损害；对行业而言，败坏行业形象，使行业公信力降低。为了解决会计信息失真的问题，真正做到“不做假账”，必须把行业诚信建设放在首位，这是市场经济发展的要求，也是行业发展的生命力所在。