银川会计杨静

宁夏育才中学

会计谨慎性原则论文

谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求。接下来我搜集了会计谨慎性原则论文，欢迎查看。

摘要：

近年来，随着改革开放的深入和WTO的加入，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。会计作为经济管理的重要组成部分，作为一种国际通用的商业语言，会计信息能否全面、系统、正确地反映企业的实际情况，无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经营管理以及对投资者的正确决策都起着至关重要的作用。会计信息使用者应更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，因而，谨慎性原则在会计实务中的正确运用也应引起我们的足够注意。谨慎性原则是一种国际会计惯例，在我国会计业务中广泛运用，可以及时处理坏账给企业带来的经济损失和减少因技术进步给企业造成的无形损失。

关键词：

谨慎性原则 ，会计核算，完善及建议

前言

谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，亦称审慎原则、稳健性原则等。进入二十一世纪后，会计所处的经济环境的不确定性越来越高。会计信息使用者面临的决策风险也越来越大，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。然而，谨慎性原则自身的局限性使得其如何正确运用成为一个需要探讨的问题。

正文

一、 谨慎性原则概述

（一）谨慎性原则的含义

谨慎性原则，又称稳健性原则，其含义是指企业在面临不确定性因素的情况时，会计人员应保持必要的谨慎，不应高估资产或收益，也不应低估负债或费用，应确认一切可能的损失，但要避免预计任何可能的收益[ 刘凤委，伍中信，2007：《关于会计谨慎性问题的理论探讨》，《财会通讯》，第2期。]。作为一项会计原则，谨慎性原则既有其合理的一面，同时也存在着局限性。一方面他能避免虚增资产和夸大利润从而保护投资者和债权人的权益；另一方面，在运用该原则是不可避免的带有主观随意性，经常与其他会计原则发生冲突，甚至为粉饰财务报告留下了空间。因此，探讨谨慎性原则在应用中如何审时度势不无裨益。

（二）谨慎性原则的本质

谨慎性原则的本质就是资本保持和资本维持，其经济含义是：只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。它是针对经营活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到可能发生的风险和损失，对可能发生的收益留有余地，在其尚未实现前予以保留。要求会计人员对某些经济业务和会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的方法和程序进行会计处理，要求合理合算可能发生的损失和费用。谨慎性原则要求体现会计确认、计量、报告等一系列会计核算的全过程中。

（三）谨慎性原则的依据

《新企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“企业对交易或实行进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者受益，低估负债或者费用”。谨慎性原则的产生和引用，其根本依据是不确定性。这里的不确定性，除了企业经济活动具有的内在的不确定性及各种风险外，还包括会计核算中的不确定性。会计核算本身的不确定性，首先，源于会计核算基本前提的不确定性。持续经营、会计分期以及货币计量，本身就是一种假设，虽然这是必要并且合理的，但仍然具有不确定性。例如货币计量假设，其隐含了币值恒定这一前提条件，但是实际是不可能达到的。其次，在会计实务中也有不确定性。在会计核算中，不可避免的要大量运用会计估计，对于这些估计的合理性和未来的预期依据就必须做些假定。而谨慎性原则，则是处理这些不确定性的一种约束因素。

（四）谨慎性原则的重要性

权责发生制原则中包含谨慎性原则，现代会计以费用和收入的发生为依据，进行期间损益的计算。现行的权责发生制会计是由确定性计算和非确定性计算构成的，其计算结果也自然包含着确定的数值和不确定的数值。预见计算时，会计人员必须选择特定的一个数值，如果是单纯的预见计算，从理论上来说就要使预计值和事实确定值的误差尽可能缩少，为此应选取中值。然而，会计只要以持续经营假定为前提，在与利润分配的联系中就必须选择不使利润过大表达的数值。这种选择标准就是一种谨慎原则。在预见计算中采用谨慎原则时，预见计算带来的利润过小表达的可能性虽然很大，但它并不是有意识地谋求表达过小的利润。只要以权责发生制为前提，谨慎性原则就必然有一席之地。

二、谨慎性原则运用中存在问题的原因

（一）谨慎性原则应用中，会计确认与计量的难度大

目前我国资产信息、价格市场机制尚不健全，大多数商品和股权没有价格信息，很难确认资产的公允价值，债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况也很难认定。会计人员难以把握各种准备金的计提，会计确认与会计计量难度较大，而且确认计量的准确性也难以验证。谨慎性原则实际操作中容易受会计人员业务素质、职业判断能力的影响，而导致偏差。另外，由于会计准则未对计提各项资产减值准备的比例和操作方法作出具体规定，使得不同的企业在处理相同或相似情况时存在较大差异，缺乏可比性。

（二）税法对谨慎性原则运用的制约

税法制约了谨慎性原则的应用。现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度，如坏账准备金的提取，在计算所得税所得额时，超过3%以上的坏账准备金应调整所得税额，这就导致企业当期账面利润因准备金的提取而减少时，还需补交所得税，并直接增大企业当期的现金流出，这使谨慎性原则的应用受到了限制。企业因选择谨慎性原则而导致利润虚减，例如当期产品保修费用，按照权责发生制原则可用于产品销售的当期计提，但按照税法规定于实际发生时从应税所得中扣减，这就使得当期费用增加，所得税却未能相应抵减，造成当期利润虚减。

（三）会计人员误用和滥用谨慎性原则

作为会计人员，既要有良好的职业素质，又要具备较高的道德水平。只有两者都具备才能保证企业在这外在客观经济很不确定的情况下稳健地发展。首先，会计这个职业是需要不断地进行知识更新的，时刻关注会计法规和准则的变动，能够正确掌握会计核算的要求。目前，从事会计职业的人员有1，000多万人，不能保证每位会计人员能够良好的主动接受继续教育，所以如果会计人员连基本的专业知识都不能很好地掌握，就更不用说良好地运用谨慎性原则了。那么，就很可能出现会计人员过度运用谨慎性原则，造成对收入不确认，而大量计提成本费用：或者是对于一些需要会计人员职业判断的事项，如折现率的选用，会计人员如果没有过硬的专业水平，只会通过主观臆断，造成企业会计信息的失真现象。

三、合理运用谨慎性原则的建议

（一）不断完善会计准则和制度，增加谨慎性原则的可操作性

在我国会计规范中，比如存货的后进先出法以及固定资产的加速折旧法，都具有较强的可操作性，但是也有不足，比如对于存货、固定资产等相关资产没有足够明确的发生减值的判断标准，如果没有明确统一的标准那么据此核算的`可变现净值就难以确定，这就为企业利用谨慎性原则操作利润留下了漏洞。我国的会计准则和制度需要明确资产减值的确定标准以及计提比例，以便于会计人员有章可循，降低主观臆断的几率，同时增强企业之间的可比性，保障企业利益相关者的利益不受侵犯。

（二）完善市场机制和税收政策

首先，目前我国的经济体制需要不断地深化改革，加强完善市场机制和市场效能，使得商品市场经济的秩序更加规范，营造公平竞争的外在客观经济环境。在此基础上，加强证券市场的监管水平，公正透明地为资本需求者提供更加真实、可靠的会计信息。同时应逐步把谨慎性原则运用到非上市公司，有利于类型各异的企业在同一起点上公平竞争，使得信息使用者更加高效地利用会计信息作出正确的决策。其次，应该使国家税收政策和企业会计准则更加契合，缩小差距。税务人员、专业会计人员、企业所有者能够换位思考，互相沟通，最终达到双赢。例如，对资产减值准备纳税的问题方面，企业可以将计提的减值准备报税务部门备案，能够在税前列支部分经注册会计师审计后的资减值准备，这样既可以避免企业操纵利润，计提秘密准备，又没有打消企业计提减值准备的积极性，充分发挥谨慎性原则的作用，有利于最终提供会计信息的真实可靠性。

（三）提高会计人员素质和职业判断能力

会计人员在企业会计准则明确规定的情况下，要完全遵照会计准则和制度的要求做出决策，而在没有明确规定的情况下，同样需要在一定的会计准则允许的范围内根据自己的经验作出判断。如果会计人员没有过硬的职业判断能力，作出的判断与企业实际情况会有很大的出入，不利于企业的发展和企业利益相关者的利益。所以，会计人员必须不断提高职业判断能力和职业道德水平，企业可以通过周期性的培训，促使会计人员不断学习财务知识和企业会计法规和制度的变动，不断加强后期教育，同时会计人员除了不断更新自己的财务知识外，自身要积极主动地经常了解有关经济、法律和金融等方面的信息，来增强对极其不稳定的客观经济环境的预测分析能力。

四、结论

目前，在客观经济环境不稳定程度越来越高的情况下，谨慎性原则的作用也越来越不可小视。在《企业会计制度》和《企业会计准则》的规范下，恰当地运用谨慎性原则，能够有效避免经营风险，有助于企业所有者、债权人等会计信息使用者更加真实地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，正确评估企业的优势和劣势，最终作出正确地决策，使得企业能够巩固自己的竞争优势，拥有更广阔的发展空间。相信通过完善市场机制和税收政策、加强谨慎性原则的可操作性、提高会计人员的职业素质，谨慎性原则运用的局限性将不断被克服，并成为企业的一种必要的经营意识，保证企业健康发展，从而推动我国整个国民经济的飞速发展。

参考文献

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[6] 杨静，谨慎性原则运用中的问题，合作经济与科技，2010（6），88-90

就目前情况来看，我国的会计事务所发展的前景还是一片大好。。12大、中小型会计师事务所 中小型会计师事务所的注册资金在50万元以下，主要提供相关专项服务以代账服务为主要业务，没有被纳入某省级机关或国企的审计咨询单位备选库的或常年为大型政府部门提供服务的事务所为中小型事务所，而不属于中小型会计师事务所和国际会计师事务所的条件的事务所界定为大型会计师事务所。 2会计师事务所的发展现状 在2015年 8月，中国注册会计师协会发布了 2015年会计师事务所综合评价前百家信息，从公布的表中国际会计师事务所分别位于第一位、第二位、第三位和第六位，名次与2014年比较没有大的浮动，而在表的前14位依然为我国十大会计师事务所和国际会计师事务所占据。虽然对于国际、国内大型、中小型会计师事务所都有一定的客户群，但不可避免地存在重叠的客户群，而对于此部分的客户群则存在较强的竞争，所以我国注册会计师行业的发展目标之一就是要形成大中小会计师事务所协调发展的合理布局。 21大型会计师事务所 纵使近几年公布的百家信息中可以看出国内的会计师事务所一直在不断追随甚至追上国际会计师事务所的步伐，但是总体上大型会计师事务所与国际会计师事务所相比缺少“走出去”的“勇气”。与国内会计师事务所相比国际四大会计师事务所之所以能够取得今天的市场地位，与其进行规模化发展，不断扩大其规模是分不开的。而导致这种现象的主要因素：①品牌效应。国内的企业在国际会计师事务所与国内会计师事务所之间往往会热衷于选择国际会计师事务所，根据其“心理偏好”认为国际会计师事务所可以向利益相关者提供更加真实的财务信息，并且也是企业走向国际化的重要一步。②缺乏动力。除了四大国际会计师事务所，对于大型会计师事务所来说，对企业的选择在程度上存在很大弹性，国内的企业客户群已足够维持事务所的赢利收入，使其缺乏在国际中竞争的动力，而要进入国际市场则要承担很大的风险与责任，所以大型会计师事务所选择较“安逸”的生存方式。 22中小型会计师事务所 相比大型会计师事务所，中小型会计师事务所中小会计师事务所的市场定位主要是中小企业，而中小企业现在已成为国民经济发展的一支重要力量，政府在鼓励与发展中小企业、为中小企业发展提供良好环境及有力保障的同时，也保障了为中小企业提供专业服务的中小会计师事务所的发展。中小会计师事务所同样在地域性、灵活性方面具有相对优势。对于大型会计师事务所而言，若为中小企业提供专业服务，由于中小企业业务较简单，在接受会计师事务所专业服务时能支付的服务费用不高，因此为中小企业提供服务获利不大。而中小企业也会考虑到成本等问题而选择同地区的中小会计师事务所。但是其在以下两方面存在需要面对的问题： ①缺乏人才和技术。国际会计师事务所和国内大型会计师事务所拥有良好的企业氛围与文化氛围，对于高素质人才所占数量都远远低于国内的大型会计师事务所，同样对于国际化的业务和大型企业中小型会计师事务所还缺乏经验，对于承担的风险与获得的报酬不成正比又导致了人才的流失。②社会生存问题。面对于生存的压力和受地域的影响所对应的企业的多少使他们不得不把风险边缘化、缩小审计范围、减少审计程序、竞相压价。所以中小型事务所对传统鉴证业务的过度依赖、习惯性的工作模式、业务实施完全程序化、格式化缺乏科学的内部考核和激励机制。 3发展会计师事务所的对策 31大型会计师事务所 结合我国的经济发展和国际的接轨，我国大型会计师事务所的发展现状是要做大做强，走向国际，实现“走出去”的发展战略。会计师事务所要做大做强，走向国际就要在实现规模化和提高竞争力的基础上，再以国际市场为平台，以国际发展为方向，不断巩固国内市场为辅。而实现这种目标可以通过：①吸收合并。大型事务所拥有品牌形象、执业资格、先进的管理经验和执业技术等资源优势，而小行事务所拥有经营特色以及在当地的市场吸引大所的关注，所以利用吸收合并可以实现资源的优势互补，达到迅速扩大规模的目的，增强大型事务所与国际事务所竞争的信心而不再“安逸”。②加入国际会计公司。成为国际会计公司的成员所可以提升品牌形象的同时还可以提高国际经验，学习先进的组织结构、管理理念和审计技术。 对大型会计师事务所应以服务中国企业“走出去”为起点，积极探索其走向国际的方式和途经，大力开拓和服务国际市场，全面参与会计市场的国际竞争，在国际市场上占有一席之地。 32中小型会计师事务所 在我国以合伙制模式设立的中小型会计师事务所，在针对匮乏的人才方面可以建立吸引培养和储备年轻人才的方式和妥善安置离退休人员。加快中小型会计师事务所的人员流动性，在选拔用人方面大胆选聘应届大学毕业生，对事务所的人才要建立激励机制及劳动养老保障机制留住人才。人才管理上贯彻竞争机制、用人机制和分配机制的灵活为人才竞争创造条件；而面临的社会生存问题可以在事务所中建立合理的、完善的、有效的内部管理机制和制度保障抵抗竞争的压力，保证事务所持续、稳定地向前发展、高质量地执行业务；中小型会计师事务所还可以增加经营管理咨询等多方面的业务，比如审计、验资、会计咨询、会计服务、税务代理、资产评估、特殊项目签证等，进而找准小型会计师事务所的市场定位。 4结论 在如今高速发展的社会，会计市场也在飞速的发展和完善，但是同时也存在很多的问题需要解决，对于大型会计师事务所“走出去”向国际化发展和中小型会计师事务面临的人才缺乏都是最突出的存在，而针对这些会计师事务所也都在一步步地解决和改进，相信在不久的将来国内的会计师事务所将会在国际上占有一席之地。

银川市（140人，包括区直机关等21人）雷玉琳 蒋少云 孙晓文 董文 郭立川 马文锋王生军 郭建川 张虎 赵惠宁 李维新 陈 钧赵国民 唐波 强小媛 张巨红 陈志新 巴 岱黄 莉张涛 李丽丽 陆晓宏 高杨 张占河杜 迁亢晟杜胜王荣 马正东 黄劲松李玉霞 吕新萍 杜永红 石晓奕 纳生金 王宏斌唐光武 郑国祥 栾志明 张虎王涛刘 劼张建民 刘全科 邵娟 刘文正 张力 田振杰纳 飞 孙仙梅 王晓花 腾月玲 杨海兰 庙月萍欣 悦 杨丽芸 马桂兰 李卫东 杨晓红 陈金虎李发洲 梁玉春 王琳 裘志新 陈红王 宁徐 宁 郭文斌 柳萍 沈德志 徐明智 郭可峻苏 惠 赵时峰 费志远 任晓燕 于佳 喻有朝赵保利 陈钢 赵奋军 刘斌马莉 张晨林董 岩 周路平 王宁 王海波 巴雅尔 朱小彤燕林文 胡佳 丁宝林 白建斌 赵宏普 周宁林周立忠 吴晓东 杨玉静 郑国宁 邵爽 胡学清张 悦 杨金平 李建辉 曾晓军 朱学忠 刘 进彭 凡 戴志青 孙建宁 刘良富 孙建功 徐 毅张洪林 范中华 张海龙 张学文 任玥 陈淑芳孙宏刚 刘红李涛 牛兴国 梁万国 柴丽云何登虎 蔡秋延 王北珍 张浩 张润年 张平峡席广鑫 胡立萍 王丽 宋惠新 栗学峰 王有德齐 宁 双然庆