注册会计师提纲形容人

毕业论文吗？ 我也是写这个论文的。刚做了提纲，准备写初稿了。 我们可以探讨一下。呵呵

第一章1.会计：会计是计量企业经济活动、处理经济信息，并将处理结果与决策者进行交流的信息系统。会计又被称为“商业语言”。2.会计要素：会计对象是企业的资金运动，会计要素是对会计对象的进一步分类。会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。3.会计恒等式：资产 = 负债 + 所有者权益收入 - 费用 = 利润（或亏损）资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 － 费用4.会计假设：（1）会计主体假设：企业应当对其本身发生的交易或事项进行确认、计量和报告。（2）持续经营假设：会计核算应当以企业持续、正常经营的生产经营活动为前提，简称持续经营。（3）会计分期假设：会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制财务会计报告。（4）货币计量假设：企业的会计核算应以人民币为记帐本位币。第二章1.会计科目与账户：会计科目是对会计要素进一步分类。会计帐户是按照会计科目开设的，进行会计记录的基础工具。2.会计分录：会计分录是指对每一项经济业务，分别列示出应记账户及其金额的记录，简称分录，它能够明确规定一项经济业务应记入的账户名称，记账方向及入账金额。3.复式记帐法：复式记账法，就是对发生的每一项经济业务，要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户进行记录。4.借贷记帐法：借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，反映各帐户金额变动情况的一种复式记账法。5.借贷记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。企业在记录经济业务时，必须以相等的金额同时记录在一个（或几个）帐户借方和另外一个（或几个）帐户的贷方。6.权责发生制与收付实现制：（1）收付实现制，它是以货币资金收付行为是否发生作为收入、费用的确认标准。即：在收到货币资金时确认收入，支出货币资金时确认费用。（2）权责发生制，是以权利和责任的发生与否作为收入费用的确认标准。（如果企业当期已具备了某项收取收入的权利，或承担了支付某项费用的责任，那么不论其款项是否收到或支付，都要确认为当期的收入或费用；同样，如果获取收入的权利与支付费用的责任不是由当期经营业务所产生，即使其款项在当期收到或支付，也不能确认为当期的收入或费用。）7.财务报告：财务报告是综合反映企业财务状况和经营成果的书面文件。财务会计核算的最终环节，就是要以财务报告的形式提供各种会计信息，为财务报告使用者提供信息服务。财务报表是财务报告的核心，企业对外提供的主要会计信息都应纳入财务报表。年度财务报告必须经过注册会计师的法定审计。8.会计报表：会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。（1）资产负债表，这是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。（2）利润表，这是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。（3）现金流量表，这是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。9.会计原则：（1）可靠性：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（2）相关性：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（3）明晰性：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（4）可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（5）实质重于形式：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（6）重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（7）稳健性：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（8）及时性：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第三章1.资产的主要内容：资产主要包括：货币资金、应收项目、存货、投资（包括短期投资和长期投资）、固定资产、无形资产。其中：货币资金、短期投资、应收项目、存货为流动资产。流动资产减存货为速动资产。2.货币资金内容：货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资产中流动性最强的资产。 做好货币资金的核算与管理，对合理使用货币资金，加速资金周转，加强对单位货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全都具有重要作用。3.常见的银行结算方式：（1）支票结算方式（2）银行汇票结算方式（3）商业汇票结算方式（4）银行本票结算方式（5）委托收款结算方式（6）汇兑结算方式（7）托收承付结算方式4.坏帐定义及确认条件：商品经济中经营风险的普遍存在和商业信用的广泛采用，不可避免地会发生某些欠款人因各种原因不能到期如数偿付所欠债务，使企业的应收款项有一部分不能收回。这些无法收回的应收款项，会计上称为坏账。如果有确凿证据表明应收款项不能收回应该确认为坏帐损失。确认坏账损失的条件：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。5. 存货：存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者处在生产过程，以及在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。6.存货的期末计价：现行会计规范规定，企业应当定期或者至少于年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价损失准备。第四章1.固定资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。实际工作中，固定资产多是企业物质资料生产过程中的主要劳动资料。2影响折旧的主要因素：（1）固定资产的原价；（2）预计使用年数；（3）固定资产的残值；（4）固定资产清理费用。3.折旧方法：（一）平均折旧法（1）直线法：是指在固定资产的预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均摊提折旧的方法。（2）工作量法：按照一定时期固定资产所完成的工作量计算应计折旧的方法。（二）加速折旧法（1）年数总和法：是指以固定资产使用期内各年的年数为例为折旧率计算折旧的方法。（2）双倍余额递减法：是在不考虑固定资产残值的情况下，直接以直线法折旧率的2倍作为折旧率与固定资产逐年递减的账面价值相乘计算各年固定资产折旧额的方法。4.无形资产：无形资产是指可供企业长期使用但不具有实物形态的非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。在高科技企业中，无形资产正在发挥越来越大的作用。因此，无形资产的管理与核算越来越受到重视。第五章1.会计准则对投资的规定（分类、期末计价）：（1）交易性金融资产：企业为了赚取市场差价而持有的债权投资、股票投资和基金投资等。期末计价：公允价值价值变动记入当期损益。（2）持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和公司债券。期末计价：按摊余成本计量。并计提减值准备。（3）可供出售金融资产：是指除了贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。期末计价：公允价值变动记入所有者权益。（4）长期股权投资：投资期限在一年以上的股权性投资。期末计价：计提减值准备。2.长期股权投资（分类，会计方法的使用）：长期股权投资指企业投出的期限在一年以上（不含一年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。依据长期股权投资对被投资单位产生的影响，分为以下四类：（1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（2）共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。（3）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。（4）无控制、无共同控制且无重大影响。是指除上述三种类型以外的情况。会计方法的使用如下：（1）控制：成本法、合并报表；（2）共同控制、重大影响：权益法；（3）非重大影响：成本法。第六章负债分类根据偿还期的长短分为流动负债和非流动负债，流动负债也叫短期负债，非流动负债也叫长期负债债务重组（定义、方式）定义：债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其于债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。方式：1 以低于债务账面价值的现金清偿债务2 以非现金资产清偿债务3 债务转为资本4 修改其他债务条件5 混合重组方式或有负债过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该业务的金额不能可靠地计量。第七章所有者权益定义、公式、内容定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益公式：所有者权益=资产-负债内容：实收资本（或者股本）资本公积 盈余公积 未分配利润第八章收入实现的两个条件1 企业已全部完成了为了获取收入而承担的义务，通常表现为与收入有关的交易行为已发生或者商品的所有权已转移2 收入的数额可以准确计量产品成本与期间费用产品成本是指企业为了生产产品而发生的各种耗费期间费用是为了获取某一会计期间的收入而发生的，与该会计期间的经营、 管理、资金筹措等有关，包括 销售费用 管理费用 财务费用配比原则根据费用与收入之间的内在联系，将企业所发生的费用与由此而赚取的收入相互匹配，用收入扣除与之相关的费用来确定利润。利润计算(公式、各项目的基本内容)公式：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失会计利润与应税所得会计利润 是根据财务会计准则的规定，通过财务会计程序确认的、在扣减当期所得税费之前的利润总额，因而会计利润也被称为税前账面收益。应税所得也称为应纳税所得额，是根据税法规定计算的，作为企业所得税计税依据的收益额。第九章资产负债表各主要项目内容资产项目：流动资产 长期投资 固定资产 无形资产及其他资产 递延资产、递延税项负债项目：流动负债 长期负债所有者权利实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润现金流量表（现金概念，编制基础、大项含义）现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。编制基础：现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。1 经营活动的现金流量企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项2 投资活动的现金流量企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动3 筹资活动的现金流量导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动4 汇率变动对现金的影响额

「摘要」本文研究了独立审计诚信的涵义、发生作用的条件、产生信任危机的根源，以及独立审计诚信与政府政策变动、有关法律制度安排、对高质量审计信息的市场需求、注册会计师的基本素质等变量的关系，并在此基础上提出政策建议。「关键词」独立审计 诚信 稳定的预期 无限责任一、独立审计诚信的涵义与作用条件诚信就是诚实、守信，即，以“己之诚实”换“他人之信任”。一个主体若长期诚实、守信，就形成自己的信誉。诚信与信誉是两个等价概念。诚信实际上是一个主体对其他主体兑现自己诺言的过程，包含着讨价还价和理性均衡，在讨价还价中，交易各方都朝着均衡的目标迈进，最终会达到某种均衡，但这样的均衡又是暂时的，会不断演进，美国自1933年《证券法》把独立审计的责任对象扩大到任何推定的财务报表使用者起，独立审计的诚信也因此变成了独立审计承诺并兑现为“公众利益”服务（郭道扬，1994）。独立审计作为一种“公共合约”和“监督经营者对一般通用会计规则的遵守和对剩余的会计规则制定权的适当行使”的“外部权威”（谢德仁，1997），是以委托人信任为前提的，否则，审计契约就不会存在和发展。独立审计诚信包括合伙人的诚信和非合伙人的诚信，在鉴证业务上的诚信和管理咨询业务上的诚信。对此，人们更多地关心合伙人在鉴证业务上的诚信。合伙人诚信主要包括对事务所内部人员的诚信和对公众的诚信。前者主要包括，（1）在签订合伙协议时，不虚夸私人财产，不虚报独立审计技术、技能、开拓市场或管理协调等方面的能力，以保持必要的“职业谨慎”（R.K.Mauts＆H.A.Sharaf，1961，1990），和创新能力，不连累或损害其他合伙人的利益。（2）在执业过程中，不偷懒（比如，省略必要的审计程序）、不说谎（如，隐瞒审计风险的严重性）和欺诈（如，与被审计单位合谋，骗取严重不实的审计报告）等。（3）客观、公正地执业和评价非合伙人的成绩，给非合伙人一个稳定的工作环境，信守与非合伙人达成的合约，不克扣他们的利益。合伙人对社会公众的诚信，主要表现在审计鉴证业务上的诚信。其主要内容是：（1）不虚报自己的私人财产和专业胜任能力。由于独立审计是为社会公众服务的，并且其服务质量信息具有高度的不对称性，因而若没有强有力的约束，CPA滥用社会信任是很容易的事，私人财产殷实和专业胜任能力强，是确保独立审计诚信的根本所在。（2）独立性。合伙人越独立就越能公正地出具独立审计报告。人们指控安达信从安然公司获得了太多的管理咨询收入且有多位职员先后在安然公司任要职，安达信丑闻使人们相信“‘五大’的审计质量不总是值得信赖”（葛家澍，黄世忠，2002）。（3）严格遵守独立审计准则，是独立审计职业界最能接受的标准。但是，司法界和社会却不以为然，如，1968年的“大陆自动售货机公司案”，法官W.R.Mansfield认为，当法庭发现审计报告有进一步揭示必要时，遵守会计准则和审计准则并不是辩护的理由。在我国，同样存在着遵守独立审计准则并不一定就能保证事务所和相关CPA不会受到诉讼和承担法律赔偿（1）。（4）及时地、全面地、公正地查证、披露被审单位财务状况和盈利能力信息。综上，独立审计诚信将意味着直接审计成本的增加或者审计份额的某种失去；在健全的资本市场中，失信将获得一次性收益，损失更多的长远利益，而在不健全的资本市场中将在“劣币驱逐良币”中受益。即，独立审计的诚信实际上是健全资本市场中的处在信息优势方的审计师的短期利益对长期利益的让位。诚信者为的是长期利益，失信者看中的是眼前利益。独立审计诚信机制从来就不会自发地发生作用，法律责任安排、市场需求和稳定预期是尤其重要的外生变量，并通过合伙人对诚信的市场收益的追求而内在化。人们并不对等地重视交易的双方，把监督的重点放在拥有私人信息的一方。我们以为，张维迎（2002）研究的信誉机制发挥作用的四个条件（2）在独立审计领域同样适用。第一，社会公众对独立审计必须足够的耐心来信任独立审计会信守合约，不能因为某一审计失败而放弃对独立审计的信任，否则，独立审计更容易“做一锤子买卖”，也不能因为某一事务所或某一CPA发生了审计失败而怀疑所有事务所和所有CPA的可信性。第二，能及时发现CPA和事务所的不诚实行为，并高效率地传递此信息。对事务所和CPA的监管，无论是政府型的，还是司法型的、自律型的都是有缺陷的（谢德仁，2002）。安然事件后，SEC的主席H.Pitt向新闻界宣称，拟建立一个独立于CPA行业的监管结构，该机构的主要职能是制裁和质量控制，AICPA将不在此监管机构中发挥任何作用，主要由会计人士和非会计人士组成，他们有权要求当事人移交文件资料、作证，有权调查、启动制裁程序、公布处罚结果、限制不符合道德和胜任能力的CPA从事上市公司的审计业务（3）。第三，社会公众有积极性和可能性去惩罚不诚实、不守信的CPA和事务所。社会公众的积极性来自于惩罚的净收益，具体情况，我们在本文的第四节中论述。第四，社会对高质量的独立审计报告有强烈需求。没有需求当然不会有供给的积极性，也没有人有积极性和可能性去惩罚失信者。二、环境的不确定性、复杂性，经济人与信任危机在独立审计诚信的现实世界中，独立审计为什么会有不诚实、不守信的行为？社会为什么在出现个别的、不很严重的不诚实、不守信时推及整个行业的、较严重的不诚信？我们以为，环境的不确定性和复杂性以及现实人是经济人是产生独立审计信任危机的根源。环境的不确定性意味着人类不能确切地把握事物的发展，运用概率统计等方法只能改进对不确定性的认识，但不能消除每次决策的风险性。环境的复杂性是指世界万物有着千丝万缕的联系，要弄清它们间的内在联系与因果关系等就很困难，大思想家Hayek（1988）时刻警惕人类的理性的“致命的自负”。环境的不确定性和复杂性将导致：（1）对任何人而言，信息是不完备的（information incompleteness）；（2）在信息的个体分布上，信息是不对称（information asymmetrical）的，有的人拥有别人不知道的信息；（3）人是有限理性的（西蒙，中译本，1989），有机会主义倾向（Williamson，1975，1985）。同时，人又是经济人，总在追求特定约束条件下的自身效应的最大化（4）。由于人是有限理性的经济人，同时，信息又是不完全和不对称的，追求自身效应最大化的动机会使得人有机会，也有积极性在交易中使用不正当的手段，如，说谎、偷懒和欺骗等机会主义倾向，来谋取自身的利益，其结果就是不诚实、不守信用。独立审计人员的偷懒、说谎与欺骗的主要目的是为获得诸如节约审计成本、增加审计公费收入等经济利益，并在有限理性的范围内，以为发生审计失败的可能性较小，或者被查处的可能性较小。另一方面，制度制定者、监管者和社会公众等同样也存在信息不完备、不对称、理性有限和机会主义，从而将存在制度不健全、监管不力、社会公众以偏概全或者“一年被蛇咬，十年怕井绳”。三、政府政策变动与独立审计诚信独立审计诚信是长期利益战胜短期利益的结果。其中，CPA，特别是合伙人的诚信尤其重要。一般地，短期利益是现实的，能较准确地预期，长期利益具有不确定性，只有当未来经济利益的贴现值大于或等于眼前的经济利益时，人们才会重视诚信，合伙人有稳定的预期是维系诚信的基础性力量。政府政策对合伙人的预期有重要影响，大多数政府政策主要是关于产权的有关规定，任意地变动政府政策本身就是破坏产权（张维迎，2001）。在产权不能得到有效保护时，讨论经济主体重视诚信与“痴人说梦”没有什么两样。我国证券市场中的事务所在1998年进行了一次产权变动，时隔不到两年，即在2000年大部分的有证券从业资格的事务所又进行了一次合并，如此短暂的、不可预测的、强制性的产权变动使原合伙人对自己在事务所中产权份额没有安全感，对未来不能形成稳定的预期，再加上“有限责任”的“催化”作用，从我观察的事实看，合伙人的短期行为比以前更加严重，合伙人没有讲诚信的积极性。对此，我的建议是：（1）事务所经济体制改革必须有明确的方向、公开的日程表，如，到何年止，事务所必须改制为无限合伙制，有哪几种合伙形式可供选择等，必须事先公布，不能搞“雷厉风行”。（2）政府官员应该成为保护一切产权的楷模，把工作重心转到“以制度建设为中心”的轨道上来（张维迎，2001），不随意地出台政策。（3）无限责任制是事务所的最终体制，但不能急于求成，逐步强化“让合伙人负责到底机制”，通过合伙人来监督和激励非合伙人，事务所经济体制改革的成功依赖于一个透明的、稳定的政策和富裕的CPA足够地多以及他们间互认，这是一个漫长的演进过程。四、不得失信与不敢失信：法律约束的重要性在法律体系中明文规定，独立审计不得失信于委托人和社会公众，否则就是违法，就要受到法律的制裁，遭受严厉的赔偿，使合伙人不敢失信。关键因素是合伙人的法律责任安排和诉讼的成本与收益。（一）合伙人的法律责任安排事务所的特征化服务是会计鉴证，其生命力在于它的“公信性”。这种公信性服务不需要多少诸如房屋、设备等固定资产投资，也不需要垫付多少流动资金，因此，非人力资本投资似乎没有什么特别意义，重要的是人力资本的专业胜任能力、独立性和职业谨慎精神。但是，人力资本与其所有者的不可分离性（周其仁，1996），决定了人力资本不具有可抵押性。因而，在没有其他约束的情况下，人力资本的独立性和职业谨慎是靠不住的，并且，专业胜任能力可能成为滥用社会公信的技术支持。在这里，最重要的约束机制就是让非人力资本负责到底，人力资本接受非人力资本的监督和激励。理性人选择不诚实守信，是因为在他看来不诚实守信的效用更大，这种情况，在有限责任制下更容易发生，因为在失信被发现的概率一定的情况下，眼前收益越大、合伙人出资越少，合伙人失信的可能性就越大。因此，有限责任制不利于遏制合伙人的机会主义和失信行为。相反地，无限责任制由于要求合伙人在发生审计失败时承担无限责任，合伙人赔掉的可能不仅仅是本次审计公费收入，还可能包括过去的全部汗水，因而，无限责任制是维系独立审计诚信的最有效的组织制度。合伙人的私人财产的价值不在于对事务所的运营起垫支作用，而是一种为人力资本的诚实守信担保、为人力资本的失信提供于社会公众以补偿的机制。无限责任制有独资（SP）、普通合伙制（GP）、有限合伙制（LP）和有限责任合伙制（LLP）四种形式。普通合伙制和独资不利于扩大事务所规模。有限合伙制的最大优点就是可以吸引私人财产不多但创新能力很强，或者非常富有、创新能力也强但不愿意承担无限责任的CPA加盟事务所，有利扩大事务所的规模，但最大缺陷是无论合伙人是否有错，在任一合伙人出现审计失败时都要承担“无限的连带责任”，是“诛连九族”封建残余的表现。在有限责任合伙制下，只有在合伙人与违规事件有关时才承担无限连带责任，无关者只承担有限责任，既消除了“诛连九族”的封建残余，又秉承了“权责对等”的现代文明。相比之下，让执行上市公司审计业务的事务所选择有限责任合伙制，是合乎我国现实的法律责任安排。（二）诉讼的成本与收益若诉讼的成本很高而收益很小，那么，事务所合伙人的无限责任安排对独立审计诚信的培养作用就会落空（5）。诚信的压力来自于失信后被发现的概率与发现后惩罚的力度的积。而失信后被发现的概率又是起诉的难度的函数（6）。如果起诉者的范围被约定得很窄，比如，只是管理当局和主要的所有者的话，审计者更容易屈从于管理当局的压力并与之“合谋”，但如果把起诉者的范围扩大到任何推定的财务报表的使用者的话，则监督的力度将大大提高。2002年1月15日，最高人民法院发布了《关于受理证券市场因虚假陈述引发民事侵权纠纷案件有关问题的通知》，给出了四项前置条件（7），使起诉者和被诉的对象都比较窄，使失信的CPA的被诉的压力并不很大。胜诉的难度，主要是指谁“举证”。美国《证券法》将举证的责任转移给了CPA，起诉者只要证明财务报表存在不实就可以起诉，CPA需要提供证据来证明自己是清白的，这就使普通投资者的诉讼成本很低，也较容易胜诉。我国奉行的是“谁主张，谁举证”，起诉成本很高，理性人若发现诉讼成本高于诉讼收益，那么，他将选择不起诉。处罚的力度。现有的论述几乎都是从经济赔偿的角度来论述，比如，美国投资者对事务所的道德风险的诉讼，较容易胜诉，一旦胜诉，事务所将面临天文数字般的赔偿责任，如，1998年安达信为WasteManagementInc.案赔偿了7，500万美圆；1999年，安永（Ernst＆Young）为theCendantCo.的会计丑闻支付了3.35亿美圆；……。我国的CPA的赔偿通常较少，如，红光事件，就是没收相应收入并罚款1到2倍（刘峰，许菲，2002）。其实，经济赔偿是衡量处罚力度的重要方面，此外，名誉损失和职业禁入，同样是非常重要的。如果独立审计能给CPA带来比从事其他职业更多的收入的话，暂停执业，甚至实施职业上的“终身禁入”，显然比现时罚款更严厉。李爽、吴溪（2002）的研究表明，我国证券市场自1994年至2001年期间，对违规事务所的处罚呈现出日益严厉之势——从一开始的“警告和通报批评”到1998年起实施的“没收违法所得并罚款”，1999年又“追加了对涉案CPA的罚款、暂停执业若干年或市场禁入”，2001年起对涉案CPA再追加“移交司法机关，追究刑事责任”的惩罚。现在的问题是，为什么惩罚的力度越来越大而独立审计的失信程度也日益严重？限于篇幅，不便于展开论述，但必须指出，独立审计的诚信问题是一个系统工程，不是加大处罚力度就可以解决的，若如此，启用“乱世用重典”即可，不必讨论和实施诚信问题了。五、诚信收益的市场条件在有效资本市场中，有诚信的事务所和合伙人能得到更多的市场份额、能收取更高的审计公费收入、能节约更多的谈判成本等，这就是独立审计的诚信收益。资本市场对高质量审计的需求是产生独立审计诚信收益的根本动力。在我国20年的独立审计实践中，独立“审计质量不是寻求上市的公司或已上市公司的成本效益函数中的一个变量。相反，一些独立性较高的会计师事务所提供的高质量的审计意见，甚至会降低那些自身质量不高的待上市或已上市公司的利益，……，那些能提供符合客户要求、顺利取得政府管制机构认可的审计意见，最受欢迎。”（刘峰，林斌，2000）事务所的诚信并未为事务所带来什么好处，上市公司新股发行价格并不因为事务所的公信力强而提高，银行也不因为提供独立审计报告的事务所不同而实施差别利率。即，事实上，市场并不真正需要事务所和合伙人诚实、守信，此时，事务所及其合伙人当然不会去“逆势而为”、提高独立审计的质量，甚至与审计意见的需要者——企业的代理人和大股东“合谋”，欺骗企业的所有者和中小投资者，使客户获取银行贷款、争取上市资格、配股资格或者逃避“ST”、“PT”或“退市”处罚，从客户“购买审计意见”中获得不当利益。这样的市场状况，怎能培育、提高事务所和合伙人的诚信呢？查处“琼民源”、“四川红光”和“银广厦”等事件，推动1998年证券市场中的事务所和1999年其他事务所“脱钩改制”以及2000年证券市场中的事务所“购并整合”，要求“公司在首次公开发行股票并上市，或上市后在证券市场再筹资时”应进行“补充审计”的，都是政府机构，我国政府管制机构在日益强制事务所和合伙人在审计报告中“说实话”。因此，我们可以说，事务所与合伙人的诚信“状态依存”（state-contingent）于政府监管。政府监管“松”时，事务所与合伙人的诚信较低，甚至丧失：“紧”时，则被迫开始重视诚信。此外，政府管制机构对事务所“挂靠制”、“有限责任公司制”的认可，政策的短视和多变，地方政府在国有企业“脱困”上的政治性压力对事务所的转移，甚至某种程度的“依赖”等，都使事务所与合伙人对建立诚信没有积极性（王善平，2001b，2002）和条件。市场对事务所和合伙人的诚信的需求不强烈与政府管制强大与不当有关，还与如下三个因素有直接联系：（1）独立审计的对象主要是国有企业，国有企业所有者“缺失”、内部人控制严重，中小投资者在监管企业代理人时行使“理性的无知”（Downs，1957）；（2）股市上只有“做多”机制，没有“做空”机制，分析师只有一味地“吹捧”和“粉饰”上市公司的动力，没有揭露上市公司“短处”的积极性；（3）使用虚假审计报告而受害的人通过司法获得赔偿的渠道不畅通，或者所费大于所得。

论文说起来包括三个部分，提出问题，分析问题，解决问题1、论文撰写的背景及意义，主要阐述为什么要写这篇论文，有何实际意义2、国内外会计信息化建设的现状，及其理论研究的成果综述1、2属于提出问题3、论文主体，会计信息化人才队伍建设的主要内容，需要会计人员掌握和具备什么样的素质本部分为对问题的分析，如果内容过于丰富可以展开为两部分。4、通过前面的论述，可以得出一个放之四海而皆准或者在某个范围内在某些条件下具有普遍适应的结论，切忌该部分只阐述结论，应是对前面全文的概括~这部分自然是解决问题了