注册会计审计准则阅读论文

我国注册会计师制度仍存在着执业质量低下、行业恶意竞争现象严重、监管不力等问题。究其原因，主要是会计师事务所及执业会计师角色选择、自身利益与严格执法的矛盾、自律与他律的矛盾、审计责任与法律责任协调等问题的影响。新的注册会计师虽然在会计、财务管理、金融、法律等诸多方面有着现代化的知识，但是他们从事会计时间短，缺乏工作经验和阅历。这样导致了注册会计师行业执业水平低下，执业能力较差。完善我国注册会计师制度，应从加强行业诚信建设、提高执业独立性、健全法规、加强对监管者督导方面努力。

会计既是以提供会计信息为主的经济信息系统，又是一种进行价值管理的经济管理活动。下文是我为大家整理的关于会计5000字 毕业 论文的 范文 ，欢迎大家阅读参考!

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试谈注册会计师职业道德问题和审计风险的对策

摘要：影响审计风险的因素包括内生因素和外生因素，注册会计师职业道德问题是影响审计风险的重要内生因素之一。随着审计准则国际趋同时代的到来，如何降低审计风险成为我们迫切需要解决的问题。本文分析了注册会计师存在的职业道德风险以及相应的应对 措施 。

关键词：审计风险;内生因素;注册会计师职业道德;应对措施

前言

自从20世纪60年代以来，西方注册会计师进入诉讼“爆炸”时代。20__年2月15日，我国正式颁布了新的审计风险准则体系，采用风险导向审计模型。

影响审计风险的因素包括外生因素和内生因素，外生因素包括：中国审计历史发展遗留问题、执业环境、审计对象的经营理念与投机心里、审计期望差距等等。其中的职业环境包含经济环境、政治环境、法律环境、技术环境等。所以外生因素不易把控，度量与测评上也存在极大困难，即使找到相关公式与指标，它们与审计风险之间的因果关系也不直接。

但是其内生因素却直接作用于审计风险的高低。审计风险产生的主体是注册会计师和会计师事务所，由于他们采用了不恰当的审计程序和 方法 或是非故意的错误理解与判断，导致审计结果与审计对象的经济状况不相符，最终可能误导信息使用者。因此注册会计师职业道德问题是影响审计风险的重要内生因素之一。

一、注册会计师职业道德问题分析

(一)注册会计师考核与选拔体制问题

在中国，注册会计师考核与选拔体制主要是通过注册会计师考试，注册会计师考试(即CPA)是根据《中华人民共和国注册会计师法》设立的执业资格考试。从1991年开始已经经历了10余年的发展，2009年时进行了改革，考试开始实行“6+1”制度，分为专业阶段和综合阶段。注册会计师考试科目在广度上涉及经济、管理、法律多个领域，深度上越来越看重综合能力的评价，对于复杂经济业务的处理是其考核重点。

但现实中却存在很多问题，注册会计师考试在近几年显得特别火爆，一些注会辅导班如雨后春笋般发展起来，他们打出的 口号 极为诱人，似乎只要通过了CPA考试，你的明天就有了保证，这吸引了很多在校大学生的眼球。在校大学生没有任何从业 经验 ，他们相较真正的从业人士有着大把的时间和中国式 教育 下的做题技巧，校园里掀起了考注会证热。但是之后呢?拿到注册会计证书后，这些从未接触过复杂业务的年轻会计师们非常容易被诱惑与欺骗，严重的甚至要承担法律责任。这样的事情屡见不鲜，比如缺乏经验的毕业生应聘到事务所，他们对于手头财务资料的理解程度是有限，而会计师事务所工作量大、工作效率高，加班加点是常事，迫于领导的压力和繁重的工作量，年轻的毕业生们对于所审计企业的真实财务状况是否真正了解不得而知。所以对于在校大学生和跨专业大学生考取注册会计师证书，我们要谨慎对待，因为这可能直接影响到审计质量从而增强审计风险，同时也可能对于个人的职业生涯产生不可修复的创伤。国家已经出台政策不允许在校大学生报考注册会计师，可是上有政策下有对策，那些唯利是图的辅导班们总能为在校大学生们重新包装让其出现在考场上。一旦精英教育大众化，结果并不直接导致人口素质的提高，相反往往带来社会成本的增加。

(二)中小会计师事务所发展问题

本土的中小会计师事务所发展问题十分突出，首先是人才流失问题，自从四大会计师事务所出现后，越来越多的中小事务所的核心人才跳槽到四大工作，直接削弱了中小事务所的核心竞争力，孔雀东南飞的现象严重影响了事务所的持续发展;其次是越演越烈的竞争问题，截止到2008年我国拥有7143家会计师事务所，其中中小会计师事务所已经超过6000家，占全行业90%以上。然而由于受到规模与风险的限制，这些数量庞大的事务所的基本业务层面极其雷同，所以竞争态势一发不可收拾，甚至出现了价格战，结果就是审计质量大打折扣，客户大量流失与审计风险的增强。最后是内部管理问题，中小事务所的管理是不完善的，因为规模的限制，可能权利过分集中无法分清企业与个人的利益，从而导致事务所只注重短期获利而不在乎长远发展。促进本土中小会计师事务所发展是极其必要的，因为一旦出现垄断，那结果就是审计质量的降低和审计风险的增强。自从四大进驻后，中小事务所业务受到一定影响，但是同时也是一个极好的淘汰机制，优胜劣汰的结果是优化竞争机制。经济业务的多样性决定了中小事务所的发展方向，我们只有将中小会计师事务所做大做强或是重新定位目标市场才能在激烈的竞争中生存下去。

(三)注册会计师职业道德失范

中国注册会计师职业道德规范分为两个层次：基本原则和具体要求。所规范的内容从专业胜任能力到独立性，从收费标准到业务宣传等等。这一规范从整体上制约了注册会计师行为，但效果却不令人满意。《中国经营报》发表 文章 ，2008年至今共有24家上市公司因为虚增收入、虚增固定资产、违规向关联方提供资金等原因受到行政处罚，但仅有5家担任审计的会计师事务所因为在这些虚假年报上签字受到行政处罚。回报高、处罚风险低使得许多事务所和审计人员蒙蔽了双眼，最终违背了职业道德。单纯提高处罚力度是远远不够的，必须在培养阶段和选拔阶段就注重职业道德的测评。同时我们的监管力度不够，也是导致注册会计师职业道德失范的原因所在。

二、面对审计风险的应对策略

面对审计风险的应对策略包含很多领域，比如：政策与法律的支持、审计准则的国际趋同、改进审计方法与技术、公司治理等等。本文主要从注册会计师职业道德建设与风险基金方面分析如何降低审计风险。

美国注册会计师职业道德规范共4个层次：第一层次职业道德概念;第二层次行为守则;第三层次行为守则解释;第四层次道德裁决。而在我国不存在完善的道德惩戒，这就使得具有逐利性的审计人员忽视了本身就较低的处罚成本而甘愿冒险。加大处罚成本使其远远超过其获利水平，这样不仅可以抑制审计人员见利忘义，而且能够对投资人给与一定的补偿，但是这种方式只能存在于事后，它的预防作用并不明显。所以要想整体提高职业道德建设鼓励措施必不可少，对于遵循职业道德从业的审计人员给与奖励，可以是行业奖金，也可以为每个注册会计师和事务所建立道德档案，根据不同的档案记录给与不同资质从而达到鼓励其遵守职业道德的目的。

改变薪水偿付方式对于注册会计师坚持职业道德有重大影响，委托方一般会根据注册会计师出具的审计 报告 内容给与薪资，然而这就有背公平原则。我们可以建立有资质的信用中介机构，在审计之前就将薪资转到有关账户，当审计结束后由有关部门对于审计报告的质量和公允性作出评价，并决定是否支付薪资的问题，这样就将被审计单位隔离出来，有利于打消注册会计师和事务所的后顾之忧，促使其坚持职业准则。

在注册会计师考核过程中加大职业道德的考核力度，不仅体现在试卷中，更多的是在考察阶段为注册会计师建立诚信档案，使得良好的职业道德成为注册会计师高薪的资本，从而将道德风险经济化。

建立风险基金是对注册会计师的一种有效保护，就像其他的 保险 形式一样使得站在被告席的注册会计师尽可能降低损失。如今我国加大了注册会计师法律责任担当，因此建立健全风险基金有利于注册会计师的 职业规划 与风险规避。但这种风险基金只能在经济上尽量减少损失，其他方面的成本不能包括在内，这也是对注册会计师行为的制约，毕竟风险往往是最好的管家。

参考文献：

[1]《注册会计师考试制度改革方案》，中注协2009年

[2]胡晓敏。《中小会计师事务所存在的问题与对策》，2010年

[3]《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，2002年

浅议我国注册会计师的从业现状与道德构建

摘要：近些年来，社会经济飞速发展，市场经济不断完善，注册会计师的职业道德方面的问题得到越来越多人的注意。经过20多年的快速发展，我国的注册会计师行业在职业道德建设方面得到了极大发展。同时因为多种因素的作用，职业道德水平在整个注册会计师行业来说不高，这是一个需要关注的社会问题。这一问题影响会计行业的发展甚至生存，注册会计师职业道德水平是整个会计行业的重中之重。

关键词：注册会计师;职业道德;重要性;对策

一、注册会计师职业道德概述

职业道德这一简单词语中隐含着极其多彩的内容。若想提高注册会计师职业道德建设，必须先对注册会计师职业道德进行深入的了解。需要从注册会计师职业道德的重要意义极其含义着手研究这一问题的内在含义。

(一)注册会计师职业道德含义

《中国注册会计师职业道德基本准则》中有相关定义，注册会计师职业道德指：专业胜任能力、职业纪律、职业责任和最重要的注册会计师职业品德等的合称。注册会计师的职业性质使其必须对广大群众附有极大责任。所以，想要给予社会公众更加值得信任并且质量较高的专业服务，最重要的就是提高注册会计师职业道德水平，是整个会计师行业发展与生存的基础和重点。

(二)注册会计师职业道德建设的重要性

社会主义道德是职业道德的前提和基础，社会主义道德的建设与职业道德的建设有着密切联系，必须大力进行注册会计师职业道德建设推动社会主义 文化 强国。报告指出：社会主义道德建设的基础是整体提高公民道德素质，要弘扬时代新风，提高个人品德教育、职业道德、家庭美德、社会公德，弘扬中华传统美德。注册会计师在会计师事务所工作时，必须能够遵从公正、客观和独立的原则;保证独立审计及其所有与之相关的职业准则;保障社会公共利益，使投资者与另外的利害关系人的利益得到应有保护，通过娴熟的技术展示极高的职业道德与工作能力，注册会计师的自身道德素质由此展现;注册会计师整体的道德素质便由会计师事务所中的一位位单独注册会计师的职业道德共同展现;包括注册会计师行业在内的所有行业的职业道德，共同展现出整个国家的道德水准，提醒我们所有人当前社会主义道德建设程度。

二、我国注册会计师的从业现状分析

(一)我国注册会计师职业道德缺失现状

首先，独立性缺失。以国际四大会计师事务所为例，当“四大”中的任何一家拒绝某公司的审计请求时，那么另外三家事务所在接受这一公司审计请求后，必然将该公司的信息进行细致详细的调查，这是一种行业默契。可在中国的注册会计师事务所中，如果遇到相同情况，这一公司可以轻易的寻找另一个“容易合作”的事务所。这种情况一是由于当前我国有大量的会计事务所，但却未能形成大的规模，造成注册会计师事务所更多的因为获得某个业务只能提供更多的帮助，二是对职业道德认识的不足，导致行为严谨性不够。当前会计事务所的激烈竞争与市场化的运作方式，使得大部分注册会计师事务所经济上压力较大，缺乏较高的独立性，更多的按照客户的要求完成审计。

其次，审计造假注册。职业道德是把握会计师较强的财务经验与财务知识背景的关键，如果某个注册会计师缺失职业道德，必然利用专业知识和能力进行违法犯罪活动获得利益。云南绿大地造假案件是一个典型案例，四川华源注册会计师事务所造假帮助绿大地公司上市牟利，作为所长的庞明星利用自身职权为其出谋划策，通过一系列手段，包括注册关联公司，虚增收入、虚构交易、虚增资产2.96亿元，并为其伪造各种合同和发票明细。最终使连续数年亏损的绿大地公司得到了与真实情况完全相向的审计报告，得以完成上市集资3亿多元。

第三，执业行为不规范。一整套完善行为规范与审计程序是注册会计师在执业过程中必不可少的。可对于一些事务所与注册会计师为了降低开支，节省成本，没有按规定进行实质性程序与需要的控制测试，使得审计程序没有尽到应有作用，出具的审计报告没有充分的审计证据，职业道德原则中的诚实、客观与公正没有得到执行。在紫鑫药业案件中，1.97亿预付账款由紫鑫药业打到“延边系”,负责的注册会计师没有严格按照审计程序得到必要的审计证据，却提供了无保留意见的审计报告，这便是极大的违背职业道德的行为。

第四，专业能力不足，缺乏保密意识。较高的专业技能是注册会计师行业必须拥有的能力，不仅需要财务知识精通，还要对法律法规和其他与审计相关的知识有深入的了解，这就需要注册会计师提高自身知识储备，不断学习充实自己。可一些注册会计师眼中仅有高额的收益，完全不管是否是自身能力可以胜任的工作，随意提供多种业务。在能力不足不能够完全了解工作内容时，就事先提供了无保留意见的审计报告，职业道德的准则要求被严重违反。注册会计师的审计涉及各项材料，有时会有商业机密材料，而为客户保密则是注册会计师最基本的职业道德。可一些注册会计师有时由于缺乏严谨性在无意中使客户的商业机密得到外泄，这一行为可能给客户造成极其重大的经济损失。

(二)注册会计师职业道德缺失的原因分析

1、外部环境层面

首先，扭曲的审计市场需求。在我国不够完善的现代企业制度现状下，企业的经营者通常便是审计的委托人，这样造成三足鼎立式的平衡被打破。企业经营者一般由于相关法规和政府的原因，不情愿的聘请注册会计师审计，这不是真实的市场需求，而自己花钱用来审计自己使事务所与经营者联系密切，经济往来容易造成审计舞弊，注册会计师职业道德极大缺失。其次，政府干预过多。上市公司是当地政府经济增长的顶梁柱，是当地税收增长的大户，企业募集大量资金促进企业成长，也为当地的税收收入提供了极大助力。有利益的驱使，一些地方政府部门为了自身的政绩着想，想尽办法提高当地经济增长，甚至把一些常年亏损的企业实行财务包装使其上市。由于当地政府的斡旋，注册会计师在审计过程中不得不做出让步，按当地政府和企业要求提供相应的审计报告推动企业上市，这一行为严重违背职业道德准则。

2、会计事务所层面

首先，市场经济的激烈。我国注册会计师事务所相互间竞争非常激烈，正在竞争型市场阶段。这是由于当前我国会计事务所大部分规模不大，不能达到规模效应，利用降低价格为主的粗放型竞争方式是会计事务所竞争的主流方式。这一竞争导致了不高的审计费用，降低审计成本成为会计事务所会保证获得一定利润的必要方法，从审计程序开始简化，不规范的进行审计程序，经常造成注册会计师在出具审计报告时没有相应足够的证据材料。其次，违规成本较低。据不完全统计，仅在2009至2011年三年间，中国证监会便对61个上市公司造假案进行行政处罚，这些上市公司均得到注册会计师提供无保留审计报告，可只有其中的9家会计师事务所受到了相应处罚，并且基本没有对注册会计师个人进行处罚。

3、注册会计师层面

首先，职业道德意识淡薄。在进行人员招聘时，我国的会计事务所大部分都只关注注册会计师的专业能力方面考察，却没有对职业道德投入太多的关注。而且，一些注册会计师甚至并不认为职业道德是必要与重要的，后续缺乏职业道德方面的教育，使得一些注册会计师没有相应的风险意识与责任感，在金钱的驱动下，常常提供违背职业道德的证明。其次，专业胜任能力不足。当前审计前进的主要方向是风险导向审计，这种审计在弥补过去审计方法不足的同时，还可以减小审计期望差距。但也需要获得较高专业素质的注册会计师，要求注册会计师在法律、会计、审计等方面具有充分的认识，同时还需要对资本市场的运作方式有深入的了解。如果是没有足够相关知识了解程度的注册会计师进行审计，又没有专业人士辅助，极易造成因审计证据不足而导致的审计结果偏差。

三、加强我国注册会计师职业道德对策分析

想要整个注册会计师行业健康快速发展，注册会计师职业道德是重中之重。加强注册会计师职业道德建设是提高我国注册会计师职业道德水平的必经之路，必将作为行业前进的重要部分。针对当前现状提供相应促进发展与稳定的方法是当前所必需的。

(一)完善注册会计师职业道德规范体系

《中国注册会计师职业道德基本准则》与《中国注册会计师执业道德规范指导意见》是当前我国职业道德规范的主要来源与依据。但这两项规范文件没有具体的方法与操作规范，只是规范总纲，涉及执业能力、职业品德及职责责任等方面。所以，当前职业道德规范体系指导职业道德的具 体操 作必须不断改革完善。依据中国注册会计师协会规定的各项标准，职业道德裁决指南、职业道德规范指导意见、职业道德基本准则及职业道德具体准则一起构成了我国现行注册会计师职业道德准则体系，必须不断对职业道德准则体系进行规范。

(二)提升注册会计师整体素质

如何加强注册会计师整体素质建设，提高注册会计师职业道德的教育广度与深度，大体可分为三个方面。第一，对注册会计师后续教育工作进行严格落实。教育的内容需要以执业规范与注册会计师业务素质为基础，加强职业道德、行业操守、社会公德三方面的学习。第二，增加注册会计师行业入行标准。从考试办法开始进行改革，注册会计师考试报名提高申请条件。比如加强学历要求，规定报考资格需要符合大学本科以上学历的人员要求;对于非财会类专业的考生增加考试科目，变更考核方式，更严格要求。同时提高考试中职业道德内容分值。第三，加强宣传，提升认识。加大宣传力度，从系统内出发，有效的宣传职业道德规范，加强职业道德学习。提供更多样的宣传手段，更多的利用舆论和媒体，不断影响使其慢慢深入每一名注册会计师的内心，最终提高认识，摒弃违反职业道德和习惯的行为。

(三)完善法律责任体系

从依法治国方略入手，对相关法规进行规范，使职业道德真正的有法可依、有法必依。首先对相关法律责任进行明确，审计准则在法律中的地位得到保证。基本标准是审计准则，这样才能真正判断注册会计师的职业标准。想要免除责任，必须严格按照注册会计师审计准则执行。审计准则必须拥有法律的权威性，以便注会计师以及会计师事务所可以真正的客观、公正地开展业务，做到依法独立。同时，要增强执法力度，坚决打击注册会计师存在的违法违规行为，法律必须保证有足够的威慑力，对有意违法者予以严惩，督促注册会计师行业规范最终增强注册会计师职业道德水平。

(四)加强道德监管行业监督

中国注册会计师协会是我国当前对注册会计师行业进行监管的认证部门。中国注册会计师协会是一个自律性组织，规范监管注册会计师和事务所。增强注册会计师职业道德水平，必须要求注协对注册会计师职业道德更严格的监管。注协想要提高监管职责，需要依据事务所的管理水平、人员构成和整体规模等因素进行等级评定，对不同的等级评出对应的监管方法，实行执业诚信考核制度，提出主要靠外部监管、次要靠内部监管的双重管理体系。同时，需要稳定的政府部门进行行政监督管理工作，而注册会计师协会负责对自身的监管职责。

参考文献：

[1]沈颖玲。注册会计师职业发展核心能力研究[J].中国注册会计师。2011(04)

[2]张萍，刘桂华。注册会计师职业风险的防范[J].辽宁经济。2011(07

[3]胡少先。论注册会计师职业的十大观念[J].浙江 财税 与会计。2011(09)

[4]胡凌云，谭仕平。对我国注册会计师职业团体定位的思考[J].湖北审计。2012(07)

［摘 要］随着我国改革开放和经济发展的需要，我国注册会计师行业得到了迅猛发展，中小会计师事务所因其灵活和巨大的发展潜力如雨后春笋般涌现。但是，这些中小会计师事务所在新的环境中发展艰难，面临着总体收费偏低、地区收费差异较大、人员素质较低、受大型事务所排挤等问题，其不容乐观的现状导致了事务所审计质量低下，影响了公众对审计行业的信心，加大了行业风险。为此，中小事务所应明确市场定位、提供专业化服务，同时，加强内部管理、提升执业质量，推行合伙组织形式、走联合发展道路，寻求事务所稳定持续的生存和发展空间。［关 键 词］中小会计师事务所; 新审计准则; 内部控制随着社会的需要和政策的开放，中小型事务所如雨后春笋般涌现。截止2006 年4 月，全国会计师事务所达到 5639 家，其中大多数属于中小型事务所，他们已日益成为发展经济、繁荣市场和扩大就业的重要组成部分，因此，关注中小型事务所的发展，对保持行业持续稳定发展具有一定现实意义。中小事务所在发展的同时，也面临着狭窄的市场范围、严重的恶意竞争、不成熟的会计服务市场和不完善的内部质量控制等一系列突出问题，如何在激烈的市场竞争中立足并保持稳健的发展是中小规模事务所急需解决的问题。2006 年 2 月，财政部发布了新《中国注册会计师审计准则》，新准则的颁布和全面实施，对我国中小型事务所的发展有着非常重要的影响。一、新准则对中小事务所审计收费的影响审计服务的定价，不仅能够反映审计市场上审计服务的供求关系，还会影响到审计师的独立性和审计质量。审计准则的进一步完善，会导致会计师事务所执业成本的上升，为保证一定盈利水平，会计师事务所会从其自身情况出发，相应地增加审计收费，但由于种种因素，中小型事务所的审计收费情况似乎仍在原地踏步，并未发生太大改变。（ 一） 中小型事务所审计收费现状分析1。 审计收费标准不合理，总体收费偏低。西方发达国家多采用小时收费制，即将审计工作小时作为收费的标准。由于客户公司的规模、业务复杂程度以及审计风险等因素都与审计师的工作小时数息息相关，所以，审计工作小时制是比较合理的审计计费标准。我国目前大多数的会计师事务所的审计收费标准是由当地财政部门会同物价监督部门共同制定，这其中不少为地方标准，审计收费标准无法得到统一。还有的事务所按审计单位的资产规模来考虑，更多的是通过与客户的讨价还价来决定收费的高低。据悉，在中小型所中，审计收费单件 10000 元即可算作高收入，绝大多数的收费集中在几千元的水平，单项收费 1000 ～ 2000 元的也不占少数，如此的审计收费水平与目前承担的审计项目的工作量和所承担的风险无法相配比。低廉的审计收费水平难以支持会计师收集充分、恰当的审计证据，引发审计质量无法保证，长此以往，也就形成“中小事务所审计质量低下”的名声。另外，政府指定的收费标准与对执业质量的要求存在矛盾。随着行业制度和政策的完善，审计成本将持上升趋势，按照前物价部门规定的收费标准，中小事务所将难以盈利，甚至会发生亏损。这种情况在中小事务所中的普遍存在，不仅会导致信息严重失真，也会使审计价格调节审计市场的功能难以发挥。2。 审计收费存在严重的恶意竞争。首先，脱钩改制之后，大部分事务所失去了原挂靠单位的支持，事务所唯有在市场需求不足的现实中以降低收费的方式来争夺业务、争取客户、谋求发展。价格竞争向来是企业争取市场份额的有效手段，会计师事务所作为一种市场主体，也不可避免地选择了这一生存方式。同时，政府部门采取“低价者得”的招标方式来聘用事务所，也迫使参加投标的事务所竞相压价的场面出现。此外，市场分割和行业的垄断，还会导致注册会计师行业和其他经济类鉴证机构存在相互的价格竞争，违背市场经济的公平竞争原则。在低价收费的同时，审计市场上还普遍存在着佣金、回扣现象，我国审计回扣高达 30% ～ 60%，事务所面临着给回扣还要被压价的困境，审计成本很难收回。尤其对于中小型审计公司来说，审计风险常常要让位于事务所持续经营的生存因素，小型事务所的生存格外艰难。3。 审计收费地区差异悬殊。在我国，注册会计师审计收费标准由国家各级财政部门会同物价管理部门及其他部门共同制定，由于各地区经济发展状况不同，制定的审计收费标准也存在较大差异，加之各地方政府制定的审计收费规范没有得到有效的执行，致使我国的审计收费体系形成较为混乱的局面。在经济发达地区，收费标准要高出经济欠发达地区很多倍。数据表明，审计资产 300 万元的小型企业年度财务报表，按北京地区收费标准计算，收费最低为 7500 元（ 还可以协商乘 1。 5 倍的系数） ，而吉林省只有 2800 元，几乎只有发达地区的三分之一，差异如此之大远远超过了地区经济差异的限度。此外，注册会计师在可以跨省区执业的大前提下，不同省区的不同收费标准极易引起实务操作上的混乱，进而影响审计质量，也不利于中小型事务所进一步的横向发展。偏低的审计收费、执业收费上存在的恶意竞争以及悬殊的审计收费地区差异，负面影响着我国中小事务所的审计质量及其独立性，这些将严重阻碍中小规模事务所的发展，加大行业风险。（ 二） 新准则对审计收费的影响新准则的实施对审计收费产生了一定的影响，具体情况如下:1。 新审计准则的审计程序发生了变化。新审计准则体系全面渗透了风险审计理念，会计师事务所必须摒弃传统审计观念，全面树立风险导向审计理念。注册会计师要从更高层面上把握重大错报风险，必须实施风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，进一步设计和实施适当的审计程序，包括控制测试和实质性测试。在审计程序方面，新准则也发生了重大变化，如注册会计师应加强对审计单位及其环境的了解; 要求注册会计师在审计的所有阶段均要实施风险评估程序; 注册会计师应当将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩; 注册会计师应针对各项重大交易事项的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量。2。 新审计准则的实施对审计成本的影响。实施新审计准则会导致审计成本费用的增加，主要原因如下:第一，新审计准则的实施会增加事务所审计工作的直接成本。审计人员实施新准则，在提高会计信息质量的同时，也给相关者带来一定的成本。例如，新准则要求审计师实施风险评估程序，除对客户企业的固有风险和控制风险进行评估之外，还要对其外部所面临的行业环境和内部战略管理情况进行分析评价。面对更高要求所带来的庞大和繁杂的会计信息，注册会计师要去伪存真，确定客户的财务信息是否如实地反映其经营状况和财务成果，就需要收集审计证据、整理证据并分析评估，建立恰当的风险模型进行风险量化，如此的工作量，需要花费审计人员大量的时间和精力，这必然会加大审计项目的直接成本。第二，新审计准则的实施会引起管理成本的增加。新准则中的风险导向审计模式，要求执业人员随时注意知识的更新、识别行业的变化，在注册会计师具备扎实的专业基础以及专业判断能力的基础上，还要掌握现代管理知识和行业知识（ 包括市场、研发、生产等方面） ，以保证较高的风险识别能力和分析能力，这对员工的执业后续教育和在职培训都提出了更高的要求，这些都会导致包括决策、计划和控制等要素的管理成本的增加，相应地加大了审计成本。（ 三） 执行新准则后审计收费的实际情况及其原因执行新准则后，事务所审计收费并未得到提高，原因如下:1。 在实务中新审计准则并未得到严格执行。从注册会计师的新执业准则实施近一年半的情况来看，在实施中，有相当部分的注册会计师对新执业准则所倡导的风险评估和风险应对的审计理论及方法还未能掌握。首先，大部分的会计师事务所（ 尤其是内部治理机制不尽完善的中小事务所） 在实际操作中并没有执行新执业准则所倡导的风险导向审计程序。其次，有部分注册会计师仍停留在形式主义上，他们虽然在表面上贯彻风险导向审计程序，例如，套用了几张风险导向审计的工作底稿，或者仅是在工作量上达到要求，实质上并未在更高层次上把握这些证据等，这些做法仅是应付检查人员的几张招牌，没有真正实施风险导向审计程序。此外，对大多数中小型事务所的会计师来说，虽然从内心希望认真执行新的执业准则，但由于对新准则的认识和掌握还没有到位，不知道新准则下究竟如何规范实施风险导向审计程序，导致工作结果与风险导向审计的要求还有较大的差距。导致审计准则无法深入人心的原因如下: 其一，新审计准则执行难度大。注册会计师需要一个逐步学习、认识和掌握的过程，这便需要中小型事务所拿出一定时间和资金来不断贯彻，为之努力。其二，执业成本高。审计程序的增加和实施，都需要审计成本的加大投入，对于中小型事务所来说，这项支出就要让位于事务所追逐利益、压缩成本的目的。其三，执行条件不成熟。从内部条件来讲，我国目前审计市场的环境有待成熟和完善，并未完全具备执行新的风险导向审计准则所需要的前提和条件，因此，我国注册会计师执行风险导向审计准则属于仓促上阵。多数中小事务所存在的注册会计师较低的综合素质、被审计单位不健全的经营管理机制、不完善的管理现状（ 特别是中小企业） 等问题都体现了我国目前审计市场令人堪忧的状况。2。 在竞争激烈的审计市场中提高收费是不可行的。新准则要求细化审计程序，审计人员需要大量搜集审计证据以做出评价，工作量加大导致成本增加，但是成本的增加往往不会伴随着收费的同步增加。由于畸形的审计市场供求关系，客户通常拥有对会计师事务所聘用、续聘、决定审计费用水平的控制权，市场有效需求不足导致的激烈“抢夺客户大战”，使得中小事务所无法提高收费水平，甚至还要降低收费来拉生意或者保住生意。叶建芳、李丹蒙、李娜娜（ 2008） 认为，由于审计成本上升，国内事务所提高了审计收费，而国际四大会计师事务所的反应并未如此，国际“四大”所 2005～ 2007 年的审计收费水平基本持平，在审计成本上涨面前，“四大”所选择了压缩利润以增强其竞争力，这种情况无疑对我国中小型事务所构成或多或少的威胁，我国小型事务所面临更大的冲击。（ 四） 解决中小型事务所审计收费问题的对策1。 加大中小事务所对新执业准则的实施力度。对中小事务所本身来讲，首先要做的就是让本所的注册会计师接受新执业准则，这就需要做出一个长期的有针对性的培训计划。有能力的事务所还可以适当考虑制定出分阶段的培训目标，让所内职员拥有一个逐步学习、逐步认识、逐步实践、循序渐进的过程，以加深执业人员的认识程度。此外，事务所还要理论联系实际，注重对新执业准则下审计工作底稿实务操作的培训，随着广大注册会计师对风险导向审计准则的逐步掌握、实践，渐进地达到对新准则的贯彻和实施。各地政府和注协可以适当地给予中小型事务所一些特殊待遇，例如中小型事务所在支付培训费用上多少会有限制，这便需要外部给予帮助，可以适当考虑免费开设新准则培训课程。此外，注协也可以拨出一定培训经费给事务所用于培训，同时进行阶段性测试，监督其实施情况。2。 奖励、惩罚机制相结合，共同打击不正当竞争。目前的不正当竞争多集中于中小型会计事务所市场，因此，对中小型事务所的监管尤为重要。审计行业的监管机构应从保证审计独立性入手，从严处罚任何变相的收费行为。例如我国可以根据自身国情，适当地借鉴美国在 2002 年颁布的《萨班斯 － 奥克斯利法案》，来强化审计独立性的处罚措施，对于不按标准收费、随意降价、支付回扣佣金等严重违背职业道德的会计师事务所，加重刑事责任和延长诉讼时效，以打击不正当竞争和审计人员舞弊。此外，在一味强调加强监管、惩罚力度的同时，对于那些能够按照审计准则执业，实事求是敢于出具无法表达意见、否定意见的会计师事务所，应当给予适当的奖励，并在业务委托中优先推荐，促使我国中小型事务所尽快走上良性竞争的发展道路。3。 创造审计市场的有效需求，拓展业务范围。会计师事务所作为审计市场的供给方，不能仅仅被动地等待市场，应通过主动改善审计产品供给的品种和服务的质量，引导市场的有效需求，改变自身在竞争中的不利地位。中小型事务所可以充分发挥自身的灵活性和低成本优势，发挥在某一业务领域的专长，打造出一两个具备竞争力、独具特色的精品项目，做到“小而专、小而精”，赢得客户与市场。对于正在进步的事务所，可以选择服务多元化战略，除了传统的审计业务，中小型事务所也应该致力于研究市场变化和客户的不同需求，开拓税务咨询、管理咨询、公司融资等业务，开拓新的业务领域，从被动接受市场到主动创造市场，最终获取审计收费上的主动权。二、新准则对中小事务所内部质量控制的影响在新准则中，《会计师事务所质量控制准则第5010 号―――业务质量控制》规范了会计师事务所为确保审计质量而应实施的管理标准。在内部质量控制上，虽然小型事务所拥有成本低、结构灵活、办公高效的特点，却也有不尽人意之处，例如规章制度不完善、一人多职、执业人员的专业能力不够过硬，这些都不利于事务所的业务质量控制。我国中小型事务所应以新准则为纲领，充分考虑自身特点，完善其内部治理机制。（ 一） 中小事务所内部质量控制的现状在我国，虽说质量控制标准早已确立，但是制度的执行一直流于形式，注册会计师行业职业质量普遍不高，甚至偏离标准，中小型事务所的这一问题更为严重。一方面中小型事务所规模有限、人才匮乏、业务品种单一、主管人员大多由于缺乏珍视事务所声誉、做“百年老店”的长久打算，导致了中小型事务所行为的短期化; 另一方面由于外部审计市场的竞争压力，中小型事务所不得不压低业务收费，从而节省审计程序以节约审计成本来保证一定的利润空间，导致审计服务质量低下，如此造成的恶性循环将使小型事务所走向崩溃。在内部质量控制上，我国中小型事务所的突出问题主要表现为: 1。 项目经理复核环节失控，三级复核制度流于形式或者干脆被省略掉。2。 抗风险能力较低。中小型会计师事务所的注册资本仅为 30 万元，如此身价无法抵抗高风险所获得收入的诱惑。此外，中小事务所自身风险管理制度薄弱，所内成员大多风险意识弱化。3。 不合理的组织形式。我国大多数会计师事务所的组织形式为有限责任公司制，这无疑对其执业质量和社会公信力的困境雪上加霜。可见，加强质量控制准则的执行对中小型事务所的长远发展至关重要。业务质量的提高有利于赢得客户和社会的信任，有了客户和社会公众，事务所才有生存之本、收入之源，中小型事务所应从观念上改变短期经营的想法，以“持续经营”的理念不断发展壮大。（ 二） 新准则中质量控制准则的一般作用1。 质量控制基本准则是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是为会计师事务所审计工作符合独立审计准则要求确立的基本规范，以保证审计工作质量、规范审计行为。2。 质量控制准则是每一个会计师事务所必须遵循的管理标准。每个会计师事务所都必须要把涉及或维护质量控制政策的责任分派给适当的人来完成。同时，要做到及时地与成员沟通，使他们理解并遵循这些控制制度和程序。3。 贯彻质量控制准则是会计师事务所提高审计质量、降低审计风险的有效途径。目前由于国内事务所从事的业务日益多元化，面临的业务风险日益增加，而业务质量控制始终处于比较薄弱的地位，没有得到应有的重视。执行新准则，有利于进一步规范会计师事务所及其人员遵守各类业务准则和职业道德规范，确保会计师事务所和项目负责人根据业务的具体情况出具适当的审计报告，以降低业务风险。（ 三） 新准则下中小事务所内部质量控制的改善建议为更好地贯彻质量控制准则，对于中小型事务所来说应从以下环节加以落实:1。 建立健全各项规章制度。一套严密、科学的内部控制制度是会计师事务所开展审计工作的基本前提和审计结果的重要保证，中小型事务所应该在依照新审计准则要求的基础上，建立全面的、符合本所特定条件的质量控制准则。结合新质量控制准则的要求，中小型会计师事务所可以制定行之有效的合伙协议或章程，这是会计师事务所内部质量机制的核心。同时，可以为本所量身定做具有特色的业务承接规定、审计人员委派制度、人员考核与晋升办法等。最后，为防止审计工作底稿的编制者对有关事项的判断或检查存在偏差，应强化事务所的三级复核制度。2。 加强审计人员的质量控制。人才是事务所最重要的资源，审计工作质量控制归根结底还是人的质量控制。审计人员的素质得到提高，审计工作质量自然也会得到提高。新准则中关于项目负责人有明确的要求，中小型会计师事务所应针对不同性质的审计项目选派合适的高级审计人员和项目经理。项目经理在整个审计项目实施中的工作贯穿始终，他们的素质及能力直接影响到审计项目的质量。另外，在外勤工作中，高级审计人员承担着大量的指导和检查性工作，因此高级审计人员的专业能力、职业道德、职业判断能力及与项目经理的配合程度等素质，在很大程度上影响着该审计项目的质量。最后，审计组成员的知识结构应与承担的审计项目内容相适应，将有助于高效高质的审计工作。3。 关于风险控制。新准则明确规定，风险控制是注册会计师必须履行的审计程序，并且应当针对评估的报表层次及重大错报风险确定总体应对措施，针对评估的认定层次及重大错报风险设计和实施进一步审计程序，将审计风险降至可接受的低水平。中小型会计师事务所应该在业务执行中加强风险控制意识，并树立风险导向的审计理念，在审计实务中时刻以防范审计风险为重要前提，以对重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线流程，将进一步审计程序执行到位。事务所更应该有选择地承接业务，充分了解业务的相关情况，以降低审计风险。4。 对审计过程的控制。审计过程的控制可以说是审计质量控制的中心环节，现代审计已由制度基础审计发展为风险基础审计，新准则强调的风险导向审计理论，要求审计人员检查客户企业内部的经营风险的同时，还要注意评估与企业经营密切相关的外部风险要素，用以确定某一阶段审计项目的审计重点、范围和方法。在审计过程中，审计人员应按照系统规范、实事求是等原则收集审计证据，科学地整理和加工这些证据，重视人力资源管理和强化三级复核制度，以降低审计风险。在我国会计服务市场上，中小型会计师事务所的广泛存在是一个不争的事实，市场的多层次、客户需求的多样化、各中小企业的大量存在和不断涌现均构成了小型事务所继续生存下去和得以繁荣发展的理由。中小所应当认清自身问题所在，建立和逐步完善独具特色的内部治理机制。三、新准则下中小事务所的发展策略（ 一） 明确市场定位，提供专业化服务中小型事务所首先应该了解自身的定位，主要包括人员定位、业务选择、服务对象定位和品牌定位等。对于人员定位，中小型所的人员结构当以“多面手”为主，确保节省成本的同时，仍能够为客户提供综合性高水平的服务。其次，如果业务水平处于上升阶段，中小事务所可以尝试开展管理咨询、税务咨询等非审计服务业务。再次，根据事务所自身的业务能力和服务水平，事务所可以选择适合自己的消费群体，以便更好地和客户建立业务关系，占领市场。最后，对于中小会计师服务机构，可以使用模仿型品牌和补充型品牌（ 脚注，中小会计师事务所的定位与生存研究） 。中小所可以以榜样型品牌为模仿对象，并根据自己的特色开拓经营领域，也可通过补充型品牌实现服务、区域和价格上的专业化。因此，新准则的实施从客观上能够推进会计师事务所和注册会计师专业胜任能力的提高，长期来看，这种专业能力与素质的提升必然会带来注册会计师社会公信力、公众形象及市场认可度方面的提升。（ 二） 加强内部管理，提升执业质量新准则以风险导向审计理念为指导，从业务执行层面和会计师事务所层面制定了相应的质量控制准则。在准则实施之初，会计师事务大多只是按照准则要求从形式上去满足，经过一段时间的知识沉淀后，会逐步潜移默化地深入到注册会计师的执业行为和意识深处，会不自觉地将外在强制行为转化为自觉意识下的行为，会计师事务所的内部治理机制，包括合伙仪式、合伙文化与合伙机制，也会随着这一过程逐步形成和完善。当然，这需要一个漫长的过程，但无论如何，随着事务所内部治理机制的不断改善和新准则的不断推进，事务所的执业质量必将随之节节增高。（ 三） 推行合伙制组织形式，走联合发展道路从中小事务所长远发展的角度考虑，合伙制应该是首选。首先，合伙制的组织形式更加适合事务所“人合”的特点。其次，合伙制组织形式下，操作相对简单，有利于小型事务所节约内部管理成本。最后，CPA 承担无限责任，有利于增加投资者和社会公众的信任，便于业务的开拓。面对当前较差的社会公信力，中小事务所应当在组织形式的选择上扬长避短，这是解决问题的根本。在我国会计师事务所走向规模化经营道路、提高市场竞争力的过程中，合并已成为现阶段我国注册会计师职业界的一个重要现象，中小型事务所可以通过强强联合，通过大范围寻找客户，提高事务所业务的覆盖面及其谈判地位和实力，提高规模经济效益，进而提高工作效率和审计质量，打响自己的品牌，最终增强事务所的市场竞争力。此外，行业协会应积极配合和支持事务所合并，调查本行业各家事务所状况，对有意愿做大做强的中小所，进行政策咨询，牵线搭桥，促使这些中小所进行接触、沟通，为这些中小所联合、兼并及重组搭建平台。中小型会计师事务所是我国会计市场的主力军，与大型事务所比较，他们自身的灵活性、可塑性及服务对象的特殊性，都具有极大的发展空间。新准则的实施，尽管在短期内对小型所形成更多的是挑战，但在应对挑战的过程中，会形成长期发展的机遇。我国中小型事务所应当抓住各方面的条件和机遇，在新环境下更好更健康地发展，这对发展中国的民间审计具有极大的实践意义。