精益会计成功案例

本书简介： 本书通过50个管理会计案例，将“管理会计”与商业、企业的管理运营实际相结合，从管理会计的技能、工具、体系、思维四个不同层面进行了分析，从而达到用管理会计思维去理解复杂多变的商业环境和企业问题，便于更好地寻找解决问题的方案与行动。 作者简介 ：杨晔，美国管理会计师协会全球理事，北美财税网合伙人，加拿大特许执业会计师协会北京分会理事。注重管理会计思维能力的培养和锻炼，在管理实务和培训方面有丰富的经验。 下面从三方面进行分享 一、成本管理控制与优化 丰田汽车是世界上及时生产和精益化实施最彻底的企业，其对库存管理和库存成本的认识非常全面和先进。 在丰田的培训课程中，有一个非常值得思考的问题：如果10000日元的库存，放在库房里一天，假设机会成本是一年12%，给企业带来的损失是多少？ 年化的成本就是10000*12%=1200日元。每天为1200/365=3.3日元，反映了企业因为库存而损失的机会成本的量化数字。 然而，丰田的时任物流管理部长田中正和却给出了另外一个思路，如果10000日元的存货，销售价是20000日元了，给企业带来的毛利是10000日元，那么没有卖出去，则企业就会损失10000日元。企业的日损失就是10000/365=27.4日元了，是3.3日元的9倍。 通过这个小小的计算，田中正知提醒学员正视库存管理的重要性和不能流转的库存给企业带来的问题。非常实际地反映了管理会计要求决策人员具备正向和逆向思维的能力。 用机会成本研究成本没有错误，但如果换一个角度用销售和利润的思维来进行分析，库存管理的重要性就显得更迫切，对企业的价值无疑就会更大。 正常的企业去杠杆，都是要以抛售资产、关闭设备和员工下岗为代价，将企业的固定成本和债务降下来，对企业和社会的冲击很大。为了避免这样的问题，我国实行的去杠杆政策，是在企业控制和稳步降低产能的基础上，将产品的价格做一定程度的提升，让企业能够产生足够的边际贡献，从而更好地应对固定成本和债务成本，很大程度上保证了企业运营的持续性、员工的利益诉求和社会的稳定性，这也体现了中国的经济决策者应用管理会计多视角思维，来解决重大经济和商业问题的能力和水平。 再比如，在企业的会议管理中，一般只考虑开会的时间长短，但是很少考虑因为员工参加会议而无法做其他工作的时间。如果把开会时间和员工无法做其他工作的时间共同考虑进来，一个会议的时间实际上是翻倍的。一个3天的会议，隐性的时间成本是6天。 有了这样的认识，管理者无疑会更好地审视会议的内容和安排，更紧凑地完成预期的会议，尊重参会者的时间和投入。 二、财务分析与经营决策 1.希尔顿酒店的会员卡 随着反腐倡廉，例行节约的要求，五星级酒店-希尔顿的经营面临严峻的挑战。为了提升业绩，酒店推出了荣誉VIP会员,价格是2588元，包括两晚免费入住酒店，四张免费游泳健身卷，四张300元餐饮抵用卷，一张双人自助餐卷以及一个价格300元的生日蛋糕。 从财务的角度分析，会员卡的成本包括两晚的住宿成本（一般1000元/晚，两晚为2000元，包括变动成本和固定成本），健身中心分摊过来的8人次成本，餐饮一共1200元的菜品成本（包括原材料、人工、和餐厅固定成本），双人自助餐的成本以及生日蛋糕成本（包括原材料、人工和餐厅固定成本）。那么核算下来，这张会员卡的利润应该是非常薄的，甚至可能是亏损的。 然而，从管理会计的角度看，情况会大不相同。管理会计关注的是收入和成本的“相关性”，也就是说，如果和这个决策相关的收入和成本，就记入分析内容中，如果不相关，不就记入。通俗的讲，如果一项成本或者收入，无论这个决策有还是没有，都会出现，就是不相关的成本或者收入；而如果这项成本或者收入，因为决策出现而出现，因决策消失而消失，就是相关的成本或者收入。 从管理会计角度（销售经理角度）分析，会员卡包括两晚的住宿成本，很大程度是固定成本，如酒店的折旧、服务人员工资等。这些成本无论卖与不卖会员卡，都会出现，所以不应当记入会员卡的决策分析成本中去。应当记入的仅仅是消费者入住所产生的变动成本，如更换手巾、洗浴用品等成本，这些成本是非常微小的。 而酒店的健身中心，无论是否售卖会员卡，都要常年开放，因此成本是一直存在的，是不相关成本。自助餐也类似，无论客人是否去消费，自助餐厅必须要备好菜品，所以自助餐的成本完全都是不相关成本。而四张300元的餐饮抵用卷，看上去是给了持卡会员1200元的用餐折扣，但是如果仔细思考一下，餐厅提供的每一道菜品的成本中，厨师和餐厅的固定成本都应当不记入。因为它们都是不相关成本，并不因为会员卡的出现而存在，或者消失而消失。蛋糕的成本也是如此，除了原材料的成本是相关成本，其他的成本都不是相关成本。这么计算下来，酒店的一张会员卡的相关利润就相当高了，这也为希尔顿酒店获得了大量的创收。因此，酒店的会员卡实际上给酒店和消费者带来了双赢。 从酒店会员卡的分析，可以看出财务核算和管理会计在决策分析过程中会出现很大的不一致，原因就是对相关成本的认定和理解。 财务核算中并没有所谓相关成本的概念，它更强调的是成本的构成和分摊。而管理会计分析中，归属到一个项目的成本必须是相关的，这样才能保证项目的预测客观性和准确度，并能反映出该项目的真实盈利能力和价值创造能力。 2.格力空调的“旺季先款后货，淡季打折优惠” 格力空调在董明珠的领导下，提高销售业绩采取的措施是“先款后货，淡季打折”，成功扭转了格力多年来受制于经销商电器大卖场的局面。 为什么？ 核心就是提高应收账款周转率和存货周转率，从原来电器大卖场不愿意及时付款甚至拖延付款，到后面自建销售渠道要求经销商先款后货，格务有效降低了企业的应收账款，释放了自己的经营现金流。而结合自身空调产品因为季节性会影响销售，而给经销商在淡季一定优惠，不仅降低了自己的存货，同时降低了经销商的采购成本，也同时补偿了经销商先付款而自身现金流较大而可能造成的财务费用增加的问题，可谓是达到了双赢，是一个业财融合的经典范例。 既然业财融合能给企业创造如此高的价值，那为什么财务人员却一直无法有效开展？ 原因就是业务和财务之间的知识体系无法打通，而跨职能部门的沟通和理解又太少。从工作角度看，财务人员所负责的核算职能占了其时间的很大一块，对自身企业业务和市场发展不能投入时间做研究和分析，自然就无法提出有价值和有深度的意见和建议。然而，随着人工智能和财务机器人的大规模推广和普及，传统财务核算工作的强度和密度将会大大降低，这将迫使财务人员必须考虑以业财融合为核心的转型和发展。 因此，多去了解业务，多去思考业务和财务知识或语言的高度联系，多去思考高级领导人对战略、运营和绩效的思路和想法，将是财务人员进入管理会计领域，进行业财融合的正确方向。 3.对市净率和市盈率的再认识 一个企业的股票是否有投资价值，不应当看它们的表现，而是应当通过审慎的财分析来作出正确的决策。在上市公司的估值中，有两个重要指标：市净率=每股股价/每股净资产，市盈率=每股股价/每股利润。 在我国，白酒领军企业贵州茅台的市净率为10倍，而钢铁制造业鞍钢股份市净率仅为0.7倍，两者差异巨大。说明从投资角度，认可茅台集团的净资产的价值，而对于鞍钢股份，投资者认为其净资产的价值创造能力较弱，仅仅愿意付出其净资产70%的价格来购买它的股票。 然而，巴菲特曾经说过，在股市中，“低买高卖”是永远不变的真理。一个企业的市净率高，仅能说明该企业的净资产能够创造较大的价值。但是如果从投资者角度来说，说明市场上已经有太多投资者喜欢和认可这个企业，股价已经被抬得很高了，投资价值已经变低了。因此，真正聪明的投资者，应当善于发现净资产价值创造能力很强的企业，并等到因为出现了各种事件使它的市净率降低到一定程度时买入（安全边际原则），再等到它市净率提高到自身的预期时卖出，从而获得最理想的收益。 市盈率体现了投资者付出的股价和企业盈利之间的关系。例如，如果某个上市公司的市盈率是5倍，说明投资者付出的股价，企业能够保持盈利稳定持续5年，则是可以收回的。如果是50倍，则说明企业保持盈利稳定持续50年，股价才能得以收回。显然，如果一个上市企业市盈率较高，总体体现了其估值偏高的情况。 然而，由于市盈率是由每股股价和每股盈利构成。股价的高企和每股盈利的低迷都有可能造成市盈率较高的情况。投资者要进行具体情况具体分析。 有些好的的企业，当期盈利很差，仅仅是暂时的现象，未来很有可能业绩出现大幅提高，则其市盈率较高恰恰是很好的投资机会，在高市盈率的情况下买入，而低市盈率低的情况下卖出。投资大师彼得•林奇就是通过这种思维，在周期性的股票投资方面获得了巨额收益。 与此相反，市盈率较低的企业，虽然看上去现在股价可能很低，或者业绩可能很好，但是如果该企业未来的经营情况恶化，反而会造成市盈率变高，投资出现亏损。因此，以低市盈率为基础买入股票，务必要考量这家企业未来的经营稳定性和增长，如果未来经营出现了问题，很可能现在买入价格就是高点。 市净率和市盈率的投资分析，不能完全以偏高还是偏低作为基础，而是要充分考虑这两个指标出现偏高或偏低的原因。 三、商业思维与价值创造 假设你是一个企业的销售经理，你的客户要求你为你的产品做报价，订单数量分别为5000个产品，10000个产品，30000个产品，50000个产品，请分别提供报价，你的报价会是什么样呢？ 相信绝大多数人的答案是，产品数量越多，价格越便宜。 然而，1955的索尼公司向美国销售收音机时的报价并不是。 当时索尼的规模并不大，提供5000-10000台收音机，工厂产能无需扩大，额外雇佣一些工人就能够满足短期内交货的要求。而如果订货30000-50000台收音机，就必须要扩大产能，购买大量的机器和招聘工人，这会极大地提高固定成本的发生，影响产品的生产成本。而美国客户下一年取消了大部分订单，则公司的财务压力会非常之大。 当时的盛田昭夫在进行了深入考虑之后，做出了订单数量越多，价格反而越高的决定。在他坦诚地向美国客户进行了解释之后，客户恢复了平静，理解了索尼报价的逻辑，并下了10000台的订单，双方达到了最稳妥的交易。 盛田昭夫的报价决策，充分反映了管理会计的化繁为简的运用原则。尊重商业规律和企业运营实质，是决策者最为重要的基石，也是管理会计运用的标尺。

思想是行动的先导，决定行动的方向，如果思想认识片面、不正确，行动就会出现偏差。精益管理首先要具有精益思维，就财务工作而言，笔者认为，要在工作中坚持“134”工作法，即“明确一个定位，强化三种意识，坚持四种思维”。明确一个定位明确精益财务管理工作定位。财务数据是企业生产经营的最终反映。财务管理工作就是要对企业生产经营进行监督和管理，通过过程管理与控制，开源节流，实现结果最优。而精益财务管理就是对财务管理的转型升级，简单说就是不断优化管理流程并促进其高效运转，明确内控节点并管控到位，最大限度地减少浪费，提高工作效率和效益。财务管理是企业管理的核心，实现精益财务管理是建立全面精益管理企业的必然要求。财务管理成效的好坏，直接关系到企业生产经营的总体效益。具体来说，就是要正确处理好“规范与效率”“原则与灵活”“坚持与弹性”“服务与控制”的关系，既保证企业财务管理严格规范不出问题，又要努力提升财务工作效率，从而助推企业整体工作效益提升。强化三种意识强化大局意识。要积极引导财务人员树立大局意识，及时了解国家和行业宏观发展形势，认真组织学习最新的财经政策文件及业务部门新的政策要求，主动从服务全局的角度思考、分析、处理问题，并结合岗位实际，统筹考虑，不断完善工作流程，自觉把工作融入服务企业的生产经营中去，积极推动财务业务一体化，提升财务工作水平。强化团队意识。从某种角度来说，可以把财务工作比作一个加工产品的车间，产品是最终的报表、分析。在产品加工过程中，上下游是一个不可分离的整体，这必然要求团结协作才能出效率。比如，报表以核算为基础，月末对账以全部账务处理完毕为基础，核算以资金支付或读取业务数据为基础，资金支付以层层审核确认为基础……每一环节都要环环相扣。在各个环节中，应着重解决好“三个问题”，即自身定位问题、思路问题、成效问题。通过流程分析，找出关键节点，达到事半功倍的目的。同时，通过会议宣贯、轮岗等形式引导全体财务人员自觉关注下游工作流程，保质保量地加快推进自身工作进度，使团结协作成为财务人员的自觉行动。强化责任意识。责任意识，简单地说就是踏踏实实做好本职工作，面对困难时有想法、敢担当。负责的态度是敬业精神的核心。我们每个人都在生活中扮演不同的角色，可无论做什么样的工作，都必须对工作负责。遇到困难和挫折，不找借口，不退缩，积极想办法克服，这就是负责任的表现。坚持四种思维坚持审慎理财、适度从紧的思维。省局（公司）新一届党组成立以来，提出了“审慎理财、适度从紧”的工作要求，其核心就是精益管理、降本增效。财务部门必须始终坚持以管理增效为工作重点，全面审视所有生产经营过程，并注重发挥考核激励的推进作用，努力排查、消除浪费源，引导财务管理向产生效益的方向转变。坚持零基思考、优化流程的思维。零基思考就是像零基预算一样，在思考问题、优化流程时不受限于过去的成绩或习惯，从今年的需要及目标着手，从零开始思考。坚持立足实际、不盲目求变的思维。精益管理工作的前提是结合实际不另搞一套。开展精益管理工作，特别强调与实际工作的结合，不能盲目求变。坚持修炼内功、自我提升的思维。财务工作因其工作性质决定其很难像业务工作那样有看得见、叫得响、立竿见影的工作成效。做到精益财务管理的基础就是将本职工作做精做好，实现人员素质的整体提升。