外汇出资会计处理

一、外币账户的设置

外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年利润”科目后，一般无余额。

二、会计核算基本程序

发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：

第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

第二，期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

三、主要外币业务的会计处理

（一）兑换业务的会计处理

外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或向银行等金融机构售出外币（对于银行来说，则是买入外币）。企业卖外币时，一方面将实际收取的记账本位币（按照外币买入价折算的记账本位币金额）登记入账；另一方面将卖出的外币实际收到的记账本位币金额，与付出的外币按当日市场汇率（或当日平均汇率，又称当日市场汇率，下同。不包括外币资本折算）折算为记账本位币之间的差额，作为汇兑损益。

【例14-1】乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.25人民币，当日市场汇率为1美元=6.35元人民币。

本例中，企业应当在银行存款美元账户记录美元的减少，同时按照当日的市场汇率将售出的美元折算为人民币，在银行存款美元账户记录人民币账户记录美元的减少；按实际收到的人民币金额，对银行存款人民币账户记录人民币的增加，两者之间的差额作为当期的财务费用。有关会计分录如下：

借：银行存款（人民币户）(50000×6.25)312500

财务费用——汇兑差额5000

贷：银行存款—美元户（50000美元）(50000×6.35)317500

企业买入外币时，要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面按照当日的市场汇率将买入的外币折算为记账本位币，并登记入账；同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益。

【例14-2】甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期因外币支付需要，从银行购入10000美元，银行当日的美元卖价为1美元=6.40元人民币，当日市场汇率为1美元=6.30元人民币。

本例中，应对银行存款美元账户做增加记录，按照当日的市场汇率折算为人民币，对该银行存款相对应的人民币账户做增加记录；按照实际付出的人民币金额对银行存款账户做减少的记录。两者之间的差额作为当期财务费用。会计分录如下：

借：银行存款——美元户（10000美元）(10000×6.30)63000

财务费用——汇兑差额1000

贷：银行存款（人民币）(10000×6.40)64000

（二）外币购销业务的会计处理

企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，按照当日的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款账户等。

【例14-3】乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款为250000美元，购入该设备时市场汇率为1美元=6.35元人民币，款项尚未支付。会计分录如下：

借：固定资产——机器设备（250000美元）(250000×6.35)1587500

贷：应付账款——美元户（250000美元）1587500

【例14-4】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从美国购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的市场汇率为1美元=6.3元人民币，进口关税为1660000元人民币，支付进口增值税3104200元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。会计分录如下：

借：原材料（500吨×4000美元×6.3+1660000）14260000

应交税费——应交增值税（进项税额）3104200

贷：应付账款——美元户（2000000美元）12600000

银行存款4764200

企业出口商品或产品时，按照当日的市场汇率将外币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应付账款账户等。

（三）外币借款业务的会计处理

企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

【例14-5】乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从中国银行借入港币1500000元，期限为6个月，借入的外币暂存银行。借入时的市场汇率为1港币=0.9元人民币。会计分录如下：

借：银行存款——港币户（1500000港元）（1500000×0.90)1350000

贷：短期借款——港币户（1500000港元）1350000

6个月后，乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的港币1500000元。归还借款时的市场汇率为1港币=0.88人民币。会计分录如下：

借：短期借款——港币户（1500000港元）（1500000×0.88)1320000

贷：银行存款——港币户（1500000港元）1320000

发生的汇兑损失，会计分录如下：

借：财务费用——汇兑差额30000

贷：银行存款30000

四、外币账户的期末调整

各外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币，按照期末汇率折合的记账本位币与账面记账本位币之间的差额，作为汇兑损益，计入当期财务费用；属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与构建固定资产有关的借款发生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。

【例14-6】丙股份有限公司外币业务月初的余额为：

银行存款——美元户外币余额60000美元，人民币余额376500元；

应收账款——外商外币余额36000美元，人民币余额225900元；

应付账款——外商外币余额28000美元，人民币余额175700元。

本月月初的美元汇率为6.2750，月末的美元汇率为6.2950。本月发生以下涉及外币的业务：

（1）3日，偿还以前所欠某外商的应付账款16000美元，当日美元汇率为6.3250。

16000×6.3250=101200（元）

借：应付账款——某外商（16000美元）101200

贷：银行存款——美元户（16000美元）101200

（2）15日，收到某外商偿还欠款一笔，金额为20000美元，当日美元汇率为6.2850。

20000×6.2850=125700（元）

借：银行存款——美元户（20000美元）125700

贷：应收账款——某外商（20000美元）125700

（3）21日，以10000美元支付专项工程设计费用，当日的美元汇率为6.3000。

10000×6.3000=63000（元）

借：在建工程（10000美元）63000

贷：银行存款（10000美元）63000

（4）月末，各有关科目的美元、人民币余额分别为：

“银行存款——美元户”科目：

美元余额=60000-16000+20000-10000=54000（美元）

人民币余额=376500-101200+125700-63000=338000（元）

按月末汇率计算的人民币余额=54000×6.2950=339930（元）

差额部分=339930-338000=1930（元）

“应收账款——外商”科目：

美元余额=36000-20000=16000（美元）

人民币余额=225900-125700=100200（元）

按月末汇率计算的人民币余额=16000×6.2950=100720（元）

差额部分=100720-100200=520（元）

“应付账款——外商”科目：

美元余额=28000-16000=12000（美元）

人民币余额=175700-101200=74500（元）

按月末汇率计算的人民币余额=12000×6.2950=75540（元）

差额部分=75540-74500=1040（元）

产生的汇兑损益为：

1930+520-1040=1410（元）（汇兑净收益）

月末调整的会计分录为：

借：银行存款——美元户1930

应收账款——外商520

贷：应付账款——外商1040

财务费用——汇兑差额1410

这还要看你们公司是怎么规定的。有的公司对每一笔对外币业务，除了要将其按一定汇率折合为记账本位币记账之外，还要对原币的收付情况进行记录。而也有企业采用分账记录的方法，即平时将外币业务分开记录，到会计期末再按一定汇率折算为记账本位币金额入账。企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。所以，主要是要看你公司的财务规定。