注册会计师国际重复征税

我的看法：1、我的经历。 作为今年考试的55万中的一名，我报考了审计和和税法，由于备考时间不充分，最终放弃了审计，考了9月18的税法。 从以住考试经历来看，注会难度及其泄题的可能性是比较小的，以前年度也常在网上看到有人发卖题的广告，但试着聊天后发现，一般都是要先付款或是先购设备的。作为一个已考了两三年的考生，我知道这个考试的难度，我觉得这些代考机构不容易弄到考前的考卷，考试过程即使是弄到了考卷，专业人员也未必能做得对。因为考试不是实务，以前考过的人也未必还会做。我就觉得，今年我过了，明年让我去做，我是不会做的。所以我一直不相信注会能有真卖答案的。9月17号晚上我在网校学习时看到论坛里的广告，我还提醒考友，先付款或是先购设备的，是骗子常用的手段，大家千万不要上当。 但是随后我亲身经历却是那么明确的告诉我——注会真的泄题了。9月17晚上10点左右的时候，我还在办公室看税法，因为今年学习时间没安排好，税法最后五章有关理论和程序方面的内容我没怎么学，我发现考试有关重复征税的免税问题一定会考两分左右的，所以我正在看抵免法。这时单位老板打电话过来说明天送我去考试，当时我正在网校查询有关资料，我发现有人说泄题了。于是按照网友提供的链接，我到大家网上看到审计单选前5个题考前的答案，我吃惊了。于是我搜索其他关于泄题的内容，看到大家网上还有说财管也有答案，但我看到是17下午19点以后发的，我认为不太能确信，但不管怎么说审计是泄题，这是事实。当时我没搜到税法的答案，记得网上有网友调侃，“早点睡吧，明早好起来看答案”。 9月18午9点的时候，我上大家网看情况，发现有网友发会计两个手写的东西，说请到时验证（现在按网上考友说是真的，当时会计正在考试），还看到税法的选择题答案，说是请验证（单选是BCDCBACDAC,经验证是假的）。正在这时老板车来了，我就坐车走了。1点左右到的市区，吃饭睡觉参考，不说了。9月19号也就是今天回家对答案，发现自己考的大约会在58分到62分之间。但同时发现有关泄题的报到也是辅天盖地来了，据报税法有计算的一个题的答案。是否泄题，我不能让别人有和我一样的看法，但亲历者是谁也不能忽悠的！2、注会泄题看来绝对不是一年两年了。从今年我经历的这个事情来看，泄题是真的无疑了（不管官方到时会如何回应，经历者心里自明白，呵呵）。并且说明注会泄题以前也是有的，只不过是没象今年这样大肆横扫中国。可想而知，千里之堤，岂是一日溃在蚁下的？3、考试不平等。泄题说明考试不公平和不平等。考注会的难度是很多亲历者所知的，有很多在校的高材生考后可能都会发出感叹的，这个考试比高考，比考研都要难得多的。我为了考试，考坏了眼睛，身体也不知道最后能撑得住可恨的6+1的1不。我身边的人看到我每年备考经历的，无不感叹！ 可是今年却泄题了，这说明，其实注会可能并不值得我这么虔诚的奋斗；因为每年可以都有很多的人用钱就买到了答案，同时他们还会在心里窃笑，瞧那些SM。可想而知，注协里那些卖题者身边有多少人就这样近水楼台先得月了。我们这些在论坛相互勉励一路搀扶着艰难前行的人（网校里有一个税法联想记忆的贴子，得到学友的支持，便是我的原创。我每次在遇到疑问时，学友给我了无私的解答。），其实被注协玩弄于股掌之间，因为凭能力我们可能过的，但因为那些只背答案的人，让注协人觉得，他们是不是题出简单了，于是他们就更出偏的，怪的题；同时他们还会调节通过率。多么可笑的世道，多么可笑60万人。

亲是这样的税法年年变， 先使用2015的，等变化部分出来，再对照的学一学。 2015年的税法你先学着，就算2016的出来了也不会有太大变化 这几年国家的政策变动幅度很大的 每年都会有变化的 但是每年的课件都会把变动列出来做比较的 不用担心 还有，...9111

我也是今年的考生，但是没有去参加考试，但是考前收到很多短信说有考题答案，过后付款的，我是在想，我的手机号码是谁泄露的。往年报考就没有这些短信的。

虽然心碎了，但愤恨之后还得接受现在，行行都黑。我3000里路回去考试，居然是这么个结局 .强列支持重考，单要注协承担重考交通费。

考，付出发很多金钱和精力，不能因为别人的过错就否认自己的努力

首先，非同一控制下控股合并特殊性税务处理重复征税问题的研究，应当根据财税[2009]59号文件和国家税务总局2010年第4号公告公告的规定，分别一般性税务处理和特殊性税务处理两种情况进行分析。企业股权收购重组交易的一般性税务处理规定如下：（1）被收购方（即被收购企业股东）应确认股权转让所得或损失；（2）收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定；（3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。企业股权收购重组交易的特殊性税务处理规定如下：（1）被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定；（2）收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定；（3）收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。其次，非同一控制下控股合并特殊性税务处理重复征税问题的研究，应当根据《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称“企业合并准则”）的规定，分析非同一控制下控股合并的会计处理方法。税法所界定的股权收购相当于企业合并准则所界定的控股合并。根据企业合并准则的规定，购买方对于非同一控制下的控股合并应当采用购买法进行会计处理。购买法是从购买方的角度出发，购买方确定的企业合并成本是购买方在购买日为进行企业合并而支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等的公允价值与或有对价之和；购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，应当在满足资产和负债确认条件的情况下，于购买日作为合并财务报表中的资产和负债进行确认，并按照公允价值计量；对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认在企业合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。在按照规定确定了企业合并中应予确认的各项可辨认资产和负债的公允价值后，其计税基础与账面价值不同形成暂时性差异的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债；当企业合并成本大于购买方在企业合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额时，应当确认为商誉，并按规定进行减值测试；当企业合并成本小于购买方在企业合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额时，该差额为负商誉，但企业合并准则不允许将其确认为负商誉，而应当计入合并当期损益（营业外收入）。例如，A公司以定向增发5000万股普通股（面值为1元，市价为20元）作为合并对价，从甲公司手中取得B公司100%的股权，甲公司由此取得A公司100%的股权。甲公司对B公司长期股权投资的计税基础为6亿元，B公司净资产的账面价值、可辨认净资产的公允价值分别为6亿元、10亿元，经重组主导方甲公司协商，当事各方一致采取特殊性税务处理或一般性税务处理。甲公司再将其取得的A公司100%的股权转让给D公司，转让价格为其公允价值10亿元，当即收到银行存款。A公司再将取得的B公司100%的股权转让给C公司，转让价格为其公允价值10亿元，当即收到银行存款。A公司在转让B公司100%的股权后就进行清算。假定A公司、B公司、C公司、D公司和甲公司适用的所得税税率均为25%，各公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，预计各公司在未来期间内能够产生足够的应纳税所得额，不考虑企业所得税以外的其他相关税费。解析：1.购买方A公司的会计与税务处理对于非同一控制下的控股合并，一方面，购买方应当根据企业合并准则的规定，于购买日采用购买法确定对被购买方的长期股权投资的账面价值（初始投资成本）；另一方面，购买方应当根据财税[2009]59号文件的规定，区分不同条件分别采取一般性税务处理和特殊性税务处理进行税务处理，确定对被购买方的长期股权投资的计税基础。但是，购买方对长期股权投资的账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异是否需要确认相关的递延所得税，主要取决于购买方管理层对该项长期股权投资的持有意图。（1）A公司收购B公司股权时A公司从甲公司手中收购B公司股权的账务处理如下：借：长期股权投资——B司 1000000000贷：股本——甲公司50000000资本公积 950000000在股权收购的当事各方均采取一般性税务处理的情况下，A公司收购B公司股权的账面价值和计税基础均为10亿元，产生暂时性差异0（10－10）。因此，A公司无需进行纳税调整，无需缴纳所得税。在股权收购的当事各方均采取特殊性税务处理的情况下，A公司收购B公司股权的计税基础为被收购股权的原有计税基础6亿元，产生应纳税暂时性差异4亿元（10-6）。由于该项应纳税暂时性差异4亿元属于其他暂时性差异，因此无需进行纳税调整。但是，A公司是否需要对该项长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，主要取决于A公司管理层对该项长期股权投资的持有意图。如果A公司管理层意图长期持有该项长期股权投资，则A公司无需确认与该项长期股权投资应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债；如果A公司管理层意图在未来转让或者处置该项长期股权投资，则A公司应当确认与该项长期股权投资应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债。账务处理如下：借：资本公积 100000000贷：递延所得税负债 100000000（400000000×25%）。（2）A公司转让B公司股权时A公司转让B公司股权给C公司的账务处理如下：借：银行存款 1000000000贷：长期股权投资——B公司 1000000000.在会计处理上，A公司转让B公司股权不产生投资收益。在股权收购的当事各方均采取一般性税务处理的情况下，A公司转让B公司股权的公允价值与计税基础均为10亿元，不产生股权转让所得。因此，A公司在计算应纳税所得额时，无需进行纳税调整，也无需缴纳所得税。在股权收购的当事各方均采取特殊性税务处理的情况下，A公司转让B公司股权的公允价值为10亿元，而计税基础为6亿元，产生股权转让所得4亿元（10-6）。因此，A公司在计算应纳税所得额时，应当在利润总额的基础上调增转回的应纳税暂时性差异4亿元，缴纳所得税1亿元。同时，A公司在转让B公司股权时，应当转回原已确认的与该项长期股权投资应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债。账务处理如下：借：所得税费用100000000（400000000×25%）贷：应交税费——应交所得税 100000000借：递延所得税负债100000000贷：资本公积100000000（400000000×25%）。从上述分析可以得出如下结论：（1）在股权收购的当事各方均采取一般性税务处理的情况下，A公司通过收购和转让B公司股权后的净资产账面价值为10亿元，其中股本0.5亿元、资本公积9.5亿元。（2）在股权收购的当事各方均采取特殊性税务处理的情况下，A公司通过收购和转让B公司股权后的净资产账面价值为9亿元，其中股本0.5亿元、资本公积9.5亿元（9.5-1+1）、未分配利润-1亿元。A公司通过收购和转让B公司股权，采取特殊性税务处理比采取一般性税务处理多缴纳所得税1亿元，因而导致A公司净资产的账面价值减少1亿元。2.被购买方甲公司的会计与税务处理由于被购买方只是控股合并中购买方与被购买方股东之间进行交易的载体，因此在非同一控制下的控股合并中，股权收购的当事各方无论是采取一般性税务处理还是采取特殊性税务处理，被购买方的相关所得税事项应当保持不变，会计上也仅需进行实收资本（或股本）的内部结转。也就是说，无论是A公司从甲公司手中收购甲公司股权，还是A公司转让甲公司股权给C公司，作为被购买方的甲公司仅是股东变更，注册资本和股本并没有发生增减变动，甲公司只需进行股本的内部结转，无需进行其他会计处理和税务处理。（1）A公司收购甲公司股权时A公司从甲公司手中收购甲公司股权时，甲公司的账务处理如下：借：股本——甲公司600000000贷：股本——A公司600000000.（2）A公司转让甲公司股权时A公司转让甲公司股权给C公司的账务处理如下：借：股本——A公司600000000贷：股本——C公司600000000.3.被合并方的股东甲公司的会计与税务处理在会计处理上，被购买方的股东在非同一控制下的控股合并中应当作为处置长期股权投资处理。即被购买方的股东在处置长期股权投资时，应当相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值；出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应当确认为处置损益（计入当期投资损益）。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额和与长期股权投资相关的递延所得税在处置时也应当一并结转，将原计入资本公积中的金额与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期投资损益，将与长期股权投资相关的递延所得税与所出售股权相对应的部分在处置时自递延所得税转入当期损益（投资损益或所得税费用）。在税务处理上，被购买方的股东在非同一控制下的控股合并中应当分别采取一般性税务处理和特殊性税务处理两种情况进行处理，即如果股权收购的当事各方均采取一般性税务处理，被购买方的股东应当确认股权转让所得或损失，对确认的股权转让所得应当全额缴纳所得税；如果股权收购的当事各方均采取特殊性税务处理，则被购买方的股东无需确认股权转让所得或损失。（1）甲公司转让甲公司股权时甲公司转让甲公司股权给A公司的账务处理如下：借：长期股权投资——A公司 1000000000贷：长期股权投资——甲公司 600000000投资收益400000000.在股权收购的当事各方均采取一般性税务处理的情况下，甲公司取得A公司股权的计税基础为甲公司支付对价的公允价值10亿元，暂时性差异为0（10－10）。因此，甲公司对因处置甲公司股权而确认的投资收益4亿元属于股权转让所得，无需进行纳税调整，正常纳税。账务处理如下：借：所得税费用 100000000（400000000×25%）贷：应交税费——应交所得税 100000000.在股权收购的当事各方均采取特殊性税务处理的情况下，甲公司取得A公司股权的计税基础为被收购股权的原有计税基础6亿元，产生应纳税暂时性差异4亿元（10－6）。因此，甲公司在计算应纳税所得额时，应当在利润总额的基础上调减产生的应纳税暂时性差异4亿元，即甲公司在转让甲公司股权中产生的投资收益4亿元不应计入当年度应纳税所得额，当年度无需缴纳所得税。但是，甲公司是否需要对取得的对A公司长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，主要取决于甲公司管理层对该项长期股权投资的持有意图。如果甲公司管理层意图长期持有该项长期股权投资，则甲公司无需确认与该项长期股权投资应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债；如果甲公司管理层意图在未来转让或者处置该项长期股权投资，则甲公司应当确认与该项长期股权投资应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债。其账务处理如下：借：所得税费用100000000（400000000×25%）贷：递延所得税负债100000000.（2）甲公司转让A公司股权时甲公司转让A公司股权给D公司的账务处理如下：借：银行存款1000000000贷：长期股权投资——A公司 1000000000.在会计处理上，甲公司转让A公司股权不产生投资收益。在股权收购的当事各方均采取一般性税务处理的情况下，甲公司转让A公司股权的公允价值与计税基础均为10亿元，不产生股权转让所得。因此，甲公司在计算应纳税所得额时，既无需进行纳税调整，又无需缴纳所得税。在股权收购的当事各方均采取特殊性税务处理的情况下，甲公司转让A公司股权的公允价值为10亿元，计税基础为6亿元，产生股权转让所得4亿元。因此，甲公司在计算应纳税所得额时，应当在利润总额的基础上调增转回的应纳税暂时性差异4亿元，缴纳所得税1亿元。同时，甲公司在转让A公司股权时，应当转回原已确认的与该项长期股权投资应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债。其账务处理如下：借：所得税费用100000000（400000000×25%）贷：应交税费——应交所得税 100000000借：递延所得税负债100000000贷：所得税费用100000000（400000000×25%）。4.A公司清算时的会计与税务处理如上文所述，在股权收购的当事各方均采取一般性税务处理的情况下，A公司进行清算时的净资产账面价值为10亿元。D公司从A公司分得的剩余资产为10亿元，其中无股息所得，而投资成本为10亿元，应确认的投资转让所得为0（10―10），无需缴纳所得税。在股权收购的当事各方均采取特殊性税务处理的情况下，A公司进行清算时的净资产账面价值为9亿元。D公司从A公司分得的剩余资产为9亿元，无股息所得，而投资成本为10亿元，应确认的投资转让所得为-1亿元（9－10），该项投资转让损失1亿元留待D公司从当年或者未来年度应纳税所得额中弥补。A公司的清算与B公司和甲公司均无关，无需进行任何会计处理和税务处理。综上所述，在非同一控制下的控股合并中，如果股权收购的当事各方均采取一般性税务处理，则只有在甲公司转让甲公司股权时需要缴纳所得税1亿元，各公司缴纳的所得税之和为1亿元；如果股权收购的当事各方均采取特殊性税务处理，则A公司在转让甲公司股权时需要缴纳所得税1亿元，甲公司在转让A公司股权时需要缴纳所得税1亿元，D公司对A公司在清算时产生的投资转让损失1亿元可以在当年度或者未来年度应纳税所得额中弥补，抵缴所得税0.25亿元，各公司缴纳的所得税之和为1.75亿元。本例中，股权收购的当事各方采取特殊性税务处理在非同一控制下的控股合并中因收购和转让股权而多缴纳所得税0.75亿元。