中小企业会计信息失真

目前中小企业在会计信息披露不真实是中小企业会计信息披露中最为基本和危害程度最高的问题。主要体现在以下方面：第一，中小企业会计人员专业素质低下，对会计法规、制度甚至原理不熟悉，不可避免地会做出错账，造成会计信息失真；第二，由于我国中小企业家族式经营较多，中小企业经营管理人员和财务会计人员往往会从企业自身利益出发，人为捏造虚假会计信息，篡改会计数据，或虚报产值、虚增利润、虚列负债骗取贷款，或隐瞒利润逃避税款。第三，所有权与经营权的分离导致了“经济警察”注册会计师的产生，注册会计师的审计对提高会计信息质量起着至关重要的作用，但我国中小企业大部分实现了所有权与经营权的统一，使得被外部第三方机构审计的机会大大减少。另外，注册会计师提供合理、适当的审计结果是建立在被审计单位提供真实可靠的财务资料基础之上的，但中小企业对外提供的财务资料真实性往往很难保证，这直接导致注册会计师无法保证其对中小企业财务报告审计结果的真实合理性，使得外部审计对中小企业会计信息的鉴证不能发挥充分的作用。

一是传递错误信息，误导经济行为。从微观角度看，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等；从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，并带来严重的社会经济矛盾。二是损害各方利益，导致企业亏损。会计信息失真，其实质关系到经济利益的分配。此外，企业对产品销售收入的确认，企业受隐瞒收入、降低利润，减少税金的利益驱动，可能减少确认数额，推迟确认时间，反之，若经营者想夸大经营业绩，也会相应歪曲这一信息。三是扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。假造会计票据、乱摊成本、设“两本账”、偷逃国家税收、转移国家资金搞“小金库”等，这些行为会导致生产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，扰乱社会经济秩序。四是会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性。会计信息失真，实际上使操作人员在执行国家财经法纪的行为上大打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。

中小企业会计信息失真的对策有效的中小企业会计信息披露制度是一种能有效维持市场稳定、安全和可预见性的基础条件，也是降低社会经济产出边际成本，使资源配置逼近帕累托最优的重要保障。因此，会计信息披露的效率，既来自于披露行为的规范化，也来自于披露传导机制的完善。中小企业的发展是内外部经济环境共同作用的结果。企业内部制度创新、治理结构的调整以及生产经营管理方式和技术的升级，是中小企业成长发育的内在动因。而社会经济环境、市 场竞争机制以及国家经济政策的调整，则为中小企业的发展提供了必要的外部环境。1. 内部会计控制是制度上的保证 内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是从会计信息系统方面来规范控制。由于小企业具有一些不同于大企业的特征，其内部控制存在着特殊性，应遵循以下原则：一是成本效益原则，中小企业由于其经济实力上与大企业存在极大的差距，其更为重视各个控制程序的成本收益问题；二是权责对应原则，中小企业必须明确岗位职责，在控制成本的基础上，使得每一岗位都由专人负责，但又不至于重复管理，对重要的经济业务还要设立多级审批制度；三是职务不相容原则，内部控制的一个基本思想就是内部牵制，着眼于业务过程中的职能分解和人员的职责分工，以便形成相互制衡、相互牵制的机制。 (1)完善中下企业内部会计控制环境 提高管理者的内部会计控制意识，建立良好的组织结构；建立员工培训机制，提高人员的素质，从而完善公司治理结构。 (2)建立有效的会计控制系统 ①职责分工和程序控制。处理经济业务的全过程或者某几个重要环节，有两个部门工作人员分工合作，互相控制。如分析电算化系统的程序控制，包括初始化系统控制，处理过程控制，信息安全控制等等。 ②财产清查控制，企业单位各种财产物资的增减变动和结存情况，通过凭证的填制与审核、账薄的登记与核对，已经在账薄体系中得到了正确的反映，但账薄记录的正确性并不足以说明各种财产物资实际结存情况的正确。在具体会计工作中，即使是账证相符，账账相符的情况下，财产物资的账面数与实际结存数仍然可能不相一致。根据资产管理制度以及为编制会计报表提供正确可靠的核算资料的要求，必须使账薄中所反映的有关财产物资和债权债务的结存数额与其实际数额保持一致，做到账实相符，使每一项财产都有专人负责，对每项物资进行首付后，实行永续盘存办法和对库存账实，以保证帐物相符并及时处理发生的差错。永续盘存制，亦称“账面盘存制”，是指对于各种财产物资的增减变化，平时要根据会计凭证在账薄上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。采用这种盘存制度，可以及时反映和掌握各种资产的收、发和结存的数量和金额，随时了解资产变动情况，有利于加强对资产的控制和管理，但登记账薄的工作量较大。采用永续盘存制计算的期末结存数与资产的实存数并不一定相符，因此，仍需定期对各种资产进行实地盘点，确定账实是否相符以及不符的原因。 ③预算控制。预算管理以营业收入，营业成本，费用，现金流量为重点，规范经营预算，资本预算和筹资预算。预算控制最楚地表明了计划与控制的紧密联系。预算是计划的数量表现。预算的编制是作为计划过程的一部分开始的，而预算本身又是计划过程的终点，是转化为控制标准的计划。 ④内部审计制度。内部审计是完善公司治理机制的重要内容 内部控制能否有效运行，与公司治理是否完善有很大关系。但在多数中小企业中法人治理结构不够完善，是有形无实，责权不分的企业治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制。内部审计是完善内部控制最为经济的选择 任何控制都要会发生一定的费用，同时，任何控制由于纠正了组织活动中存在的偏差，都会带来一定的收益。从经济角度分析，只有当内控带来的收益大于它所发生的费用成本时，才是值得的。中小企业因规模大小不同，在控制系统上所能承担的费用也不一样。它们不同于大型企业需要构建一个庞大复杂的控制系统，而是只需要一个简单的控制系统就可以较好地发挥控制作用。内审部门作为企业的一个部门，一方面它熟悉企业的实际情况，另一方面它自身的监督、评价、控制和咨询职能，使得中小企业充分发挥内审部门的作用、不断完善内部控制制度构成了内控效果与内控成本的最为合理的结构比例。内部审计是实现内部控制的关键要素 内部审计本身既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内 部控制目标的重要手段。其工作主要是对企业各种经营活动与控制系统进行独立的评价，例如检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到等等。另外，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。应该说，在中小企业不断健全、完善内部控制制度的过程中，强化内部审计是不可或缺的组成部分，其作用正显得越来越重要。 (3)建立内部会计稽核制度 为了保证企业内部会计控制制度执行，必须进行监督，以及时发现内部会计控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况以及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正和改进，以免发生更大的错误。中小企业由于规模小，人员有限，可以适当的成立检查小组，定期或不定期的对经济会计事项进行审查。 总之，在中小企业的规范化会计信息披露制度建设中，虽然内部会计控制的完善不是一朝一夕能完成的。但是必须唤起企业的内部会计控制意识，提高对内部会计控制的重视，建立和完善企业的内部会计控制，让内部会计控制在企业经营管理中发挥其应有的作用，促进企业的的发展，真正成为企业化解风险，创造效益的武器。2.外部控制作为第三方监督 （1）政治和法律的作用 从法律上强化中小企业的会计信息披露义务和说明责任，赋予有关部门对企业进行监督和追究责任的权力。从社会发展看，生产的专业化程度越来越细微，专业化分工由部门的专业化，延伸到零部件生产专业化，工艺过程的专业化，中小企业充分利用自身规模小，自主性大这一优势，适应市场需求，不断扩大自己的实力和影响，而不必过多的考虑广大的投资者和社会公众对会计信息披露监管的要求。从企业效益来看，中小企业一起很低的创立成本，组织协调成本，在市场竞争中也获得了很大的生存空间。中小企业对市场变化反应的高龄密性，经营方向调整的高度灵活性，对大企业的强大市场力量形成制约作用。 而对中小企业来说，重要的是政府对会计信息披露的适度监管，也就是说监管的目标是有利于提高会计信息披露的可比性和可信性，而不是干预企业管理者的经营行为；监管方式的选择在于畅通会计供给渠道，确保企业及时，完整的披露准则制度所要求公开的会计信息;监管的内容只能围绕信息披露内容的真实性的核实。 （2）中小企业经济信息中心 目前政府部门对中小企业的会计管理都是各自为政，相互之间没有信息的交流和沟通，造成有些方面重复管理，有些方面无部门管理。为了提高监管的效率、降低监管的成本，发挥政府的监管主导作用，政府各个部门之间应该进行相互的信息交流，在各种监管主体之间建立一种会计信息的共享机制，使得快递信息能够迅速的传递到各个部门，从而更好的引导各个会计主体的会计行为。 已有学者提出建立上市公司的快递信息库。用互联网技术建立高效率的、权威的中小企业信息中心，以最快的速度向外发布统一标准的全面会计信息，给决策者、市场参与者提供科学的判断依据。相比而言，上市公司的会计信息更为公开，信息使用者要获得他们的会计信息也就更加容易，而对于中小企业来说，他们没有信息披露的义务。政府等有关部门获取会计信息也有所侧重，并不全面，而其他的会计使用者要想获得会计信息比较困难，因此也有必要集中政府各个部门以及社会上其他监管机构获得的会计信息，对中小企业建立会计信息库。具体操作上可以以财政部门对企业的法定监管为核心建立，考虑到工商税务等部门对中 小企业的监管优势，将工商部门对企业的营业信息检查和税务部门对企业纳税检查信息纳入到数据库中，同时将社会其他监管机构，如会计事务所对企业会计信息质量的的检查结果记录，逐步完善。