虚假会计报表识别

虚假会计报表的成因主要有企业管理舞弊和企业的经营失败两方面。对于虚假会计报表成因之管理舞弊及其识别，可以从企业管理舞弊的动机、方法与规避企业虚假会计报表的措施三方面进行考察；而对于虚假会计报表成因之经营失败及其识别，可以延着经营失败的迹象、掩盖经营失败的方法与分析企业经营失败的方法三个方面进行。企业会计报表是市场上投资者获取企业有关信息的重要来源之一。为了保证披露的会计信息的客观公正，世界各国都对其进行管制。这种管制可以增强资本市场投资者的信心，进而改善资本市场的运行。然而在世界各国的市场上，仍然存在着较多的虚假会计报表。虚假会计报表错误地向投资者传递有关公司的信息，会导致投资者的决策错误，最终给投资者带来损失。虚假会计报表的成因主要有企业管理舞弊和企业的经营失败两方面，投资者可以通过认真研究分析，找到识别虚假会计报表的策略。

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1、虚假财务报表的常见表现形式一般分为两类，一是人为编造财务报表数据，二是利用会计方法的选择调整财务报表的有关数据。人为编造的财务报表，往往是根据所报送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数据形成报表。这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报表不平衡（子项之和不等于总数）、帐表不相符、报表与报表之间勾稽关系不符、前后期报表数据不衔接等。利用会计方法的选择形成的虚假财务报表，手段较为隐蔽，技术更为高级，更难以识别，常见的手段有：（1）调整收入确认方式，使利润虚增或虚减。现行会计制度规定可以采取三种收入确定方式：A、销售行为完成（商品已销售，商品发出，取得权利；劳务已提供），无论货款是否收到，即可视为收入实现；B、按生产进度确认（完工程度或工程进度）；C、按合同约定确认，主要指分期付款销售方式。同时规定，在确认营业收入时，还应扣除折扣、折让、销售退回。造假时，企业可根据需要随时调整收入确认方式，或调整扣除项目。（2）调整存货等计价方法，从而虚增、虚减资产和费用。如通过选择先进先出法、后进先出法、加权平均法等，使帐面资产或产品成本费用虚增、虚减。（3）调整折旧计提方法，延长或缩短折旧年限，虚增、虚减成本费用，从而调整利润的高低。（4）利用资产重组调节利润。资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实现的资产置换和股权置换。但目前资产重组被利用来做假帐，典型做法有：A、借助关联交易，由非上市的企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；B、由非上市的企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；C、由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市公司的企业。这些做法的特点一是利用时间差，如在会计年度即将结束前进行重大资产买卖，确认暴利；一是不等价交换，即借助关联交易，在上市公司和非上市母公司之间进行“以垃圾换黄金”的利润转移。（5）利用关联交易调节利润。主要方式有：A、虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益；B、利用远高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换；C、以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司的经营业绩；D、以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。E、以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润。利用关联交易调节利润的最大特点：一是亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，且关联交易的利润大都体现为“其他业务利润”、“投资收益”或“营业外收入”，但上市公司利用关联交易赚取的“横财”，往往带有间发性；另一个特点是非上市公司企业的利润大量转移到上市公司，导致国有资产的流失。（6）利用资产评估消除潜亏。按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏帐、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。（7）利用虚拟资产调节利润。根据国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入了资产负债表，严格的说，也不是真正意义上的资产，由此产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产项目。企业通过不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，从而达到减少费用，虚增利润的目的。（8）利用利息资本化调节利润根据现行会计制度的规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用前，可予以资本化，计入这些长期资产的成本。投入使用后则必须将利息费用计入当期损益。但有些企业在长期资产投入使用后仍将利息费用予以资本化，明显滥用配比原则和区分资本性支出与经营性支出原则，虚增了利润。利用利息资本化调节利润的更隐秘的做法是，利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。（9）利用股权投资调节利润主要做法是在对外投资中，企业根据需要通过选择权益法或成本法来进行对外投资核算，从而增大投资收益，达到虚增利润的目的。如：对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，仍采用成本法核算。另外，根据财政部有关规定，如果上市公司以实物资产或无形资产对外投资，必须进行资产评估，并将评估增值部分计入资本公积，但规定公司将对外投资转让时，必须借记与这项投资的资本公积，同时贷记营业外收入。这一规定无疑给企业虚增利润提供了借口。如公司通过与其他企业协议相互以实物资产或无形资产投资，评估资产时彼此将对方资产价值高估，再将所持股权转让给对方的关联企业，从而将高估的资产价值作为营业外收入虚增彼此的利润。这是利用股权投资调节利润的又一方法。此外还有利用其他应收款和其他应付款等科目调节利润、虚增资本金等。2、虚假财务报表的识别方法（1）对人为编造财务报表数据的识别方法：主要采取掌握证据，对比分析，查帐核实等手段进行，一般有下列一些方法：①尽可能多的通过不同渠道搜集同一时点的财务报表，对比异同点，对差异的数据提出质疑。②连续向企业要同一时点的财务报表，对有差异的数据进行质疑。③核对各财务报表内部的平衡关系和报表之间的钩稽关系，找出疑点。④与平时观察掌握的经营状况进行对比，找出关键或重要财务项目的漏洞、疑点。⑤现场调查，进行帐表、帐帐、帐证和帐实核对。（2）对会计方法选择形成的虚假报表的识别方法：此类情况的会计较为高明，往往做到了报表平衡及帐表、帐帐、帐证等相符，因此在识别方法上宜采取以下一些方法：①不良资产剔除法这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收款项、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。其方法的运用，一是将不良资产总额与净资产进行比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，既说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润形成“资产泡沫”；一是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增加幅度相比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说明企业当期的损益表含有“水分”。②关联交易剔除法关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断该企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润来源主要来自关联企业，就应特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否存在以不等价交换方式与关联企业交易从而虚增或虚减利润的现象。关联交易剔除法的延伸运用是，将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司的利润总额）大大低于上市公司的利润总额，就意味母公司通过关联交易将利润转移到上市公司。③异常利润剔除法异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组或股权投资等方式调节利润时，主要在这些科目中反映，因而对此类情况该方法特别有效。④现金流量分析法现金流量分析法是指将经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业主营业务利润、投资收益和净利润的质量。如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润想对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在虚增利润的情况。3、财务报表数据的真实性分析和调整（1）对损益表的分析与调整一般情况下，主要对以下几个方面进行分析与调整：①了解收入确认方法是否前后期一致，如不一致，应按会计的一致性原则予以重新计算调整。如主营业务利润占利润总额的比重较小，应分析投资收益、营业外收入等项目的来源是否真实、合理。②了解费用支出的确认方法是否前后期一致，如不一致，应按会计的一致性原则予以重新计算调整。如果费用成本过高或过低，则应分析存货的计价方法、折旧计提方法以及折旧年限是否合理，有无关联交易形成不等价交换等。③如果投资收益、营业外收入等项目在利润总额中的比重过大或绝对量较大，或通过前后期报表对比有较大的变动，则应分析对外投资的核算方法是否合理，有无通过关联交易形成虚增、虚减利润的情况。④将企业营业收入、净利润等与经营性现金净流量和现金净流量等进行对比分析，通过比较差异的大小，判断分析营业收入是否正常、利润是否真实可靠。如果损益表中利润总额较大且主要由营业利润构成，而资产负债表中的现金净流量较小，应收款项（包括应收票据、应收帐款等）较大且出现不正常增长，则虚假利润的可能性较大，应进一步摸清情况并作相应调整。（2）对资产负债表的分析与调整①流动资产项目的分析与调整：A、短期投资：关键是落实投资的合法有效性。—种类有哪些？—是否合法合规？—投资来源是否真的为闲置资金？如不是，有可能占用经营资金，来源可能是银行借款，导致营运资金缺口，影响经营活动产生的收入。—是否做过抵押、质押？已抵押、质押的短期投资不能作为偿债资金来源，应从资产项中予以扣除。—价值如何？市场价格是否高于历史成本？B应收票据—数量多少？是否真实？如过多，应了解是否属于正常的商品交易。与前后期报表对比，分析是否与正常经营情况下的发生规律一致等。—承兑人是谁？—可贴现性如何？—期限是否超过所定期限？—是否合法？有无拒付事项？C、应收帐款—数量多少？占流动资产的比重多大？是否真实？—帐龄长短？对呆帐形成的可能性进行分析：在金融形式较紧张的情况下，购货单位会以赊购方式作为筹资手段，易导致发生呆帐。分析后对可能发生的呆坏帐应从应收帐款中予以剔除。—帐款分布情况？（客户的分布情况、区域的分布情况）—企业坏帐损失和回收政策是什么？—坏帐准备能否弥补损失？D、存货存货指企业占用在生产经营过程中，为销售或耗用而储备的物资，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件以及商品等。应着重关注以下几个方面：—计价方法如何？如在通货膨胀时，采用后进先出法，高估存货成本，可减少利润；采用先进先出法，可低估费用，增加利润。关键要比较前后期采用的会计方法是否一致，如不一致，一贯根据会计的一致性原则予以调整。—存货量在流动资产和总资产中的比重高低？与合理的存货差别多大？其原因是什么？—存货周转速度是否正常？—存货结构如何？材料：过多，是否有不合理超储积压存货构成内容在产品：过少，是否生产在萎缩；过多，是否生产效率低？产成品：过多，是否销售受阻？生产用生产适应性结构管理部门用非生产用非经营范围用质量完好质量结构霉烂变质、毁损冷背呆滞，变现能力差—是否作了抵押、质押？—变现能力如何？—市场价值如何？E、其他应收款如数额长期居高不下，应特别关注有如下情况：—是否有较多长期未还的个人借款（挪用公款？）—对外借款？—是否有当地党政部门平调资金？—是否有注册资本的虚拟处理？F、其他待摊费用、待处理流动资产损失一般不是主要分析项目，但如果数额过大，且时间较长，则要关注其真实性、原因和管理的有效性。②非流动资产A、长期投资经济过热？—投资是在什么情况下产生的正常环境？生产经营扩张需要？—流动性如何？（是否有较强的变现能力？）—变现价值有多大？—盈利能力如何？B、固定资产—原值、净值占总资产中的比重是否恰当？一般说来，技术密集型企业固定资产价值比重较高，如果过低，有可能缺乏竞争力；劳动密集型企业固定资产价值比重较低，如果过高，有可能出现设备闲置。—原值与净值比较的情况。主要据此分析企业生产技术含量的先进性。—折旧方法是否合理？—固定资产结构是否合理？生产用。应分析主要关键设备配置与经营规模是否适应？非生产用。—是否已作了抵押？C、无形资产和递延资产—真实价值如何？—数额大小？③负债数量多少？A、短期借款与长期借款拖欠情况？还款意愿判定。是否全面反映？B、应付帐款—是否全面反映？—帐龄如何？—是否经常拖欠？—内容是否是贸易负债？C、应付票据—数额大小？—付款对象？—期限、利率、到期日怎样？是否与借款期限项冲突？D、应交税金—数量多少？—与交税期限比较。主要分析是否用借款交税的可能性。E、或有负债或有负债是企业财务报表以外反映的业务，主要指对外担保、未决诉讼、已贴现未到期票据和质量事故赔偿纠纷等。信贷人员一般可通过报表附注、日常调查等渠道掌握情况。主要应分析以下一些内容：—数量多少？—付给谁？—什么条件下转化为真实负债？—对外担保是以什么资产作担保？④所有者权益主要分析实收资本的真实性和可靠性。—无进帐单和验资证明，在帐表上直接虚拟登记形成虚假资本。这种情况主要通过了解企业的现金（含存款）资金进出情况即可分析出真假并据此予以调整。一般说来此类企业的信贷风险非常高，一经发现，无论是评级还是贷款决策均应予以否定。—借款形成资本。企业往往进行如下账务处理：借款时：借：银行存款贷：资本金还款时：借：应付账款（其他应付款、应收账款、其他应收款等）贷：银行存款对于一个成立不久的企业，如果企业的流动资产构成主要是应收帐款或其他应收款，且一直保持高比例的金额，或应付帐款、其他应付款出现与实收资本相当的借方发生额甚至出现借方余额，则上述情况的可能性较大，应进一步通过查帐弄清事实真相，并对虚假数据进行调整。在实际工作中，并非对每个企业以及财务报表的每一个项目都要进行详细的分析调整。一般说来，对重点企业（包括将评为A级以上的企业，或拟决定信贷准入将进行较大额度信贷投入的企业等）应重点分析调整；对某一具体企业，又应对财务报表中的重要项目（包括对银行债权有重大影响的项目、经分析可能有较大出入的项目等）进行重点分析调整。总的原则是“突出重点，抓大放小”。

如何快速识别会计假账

假账即虚假财务会计记录。假，即不真实，不能反映实际状况;从会计学原理来看，"账"指一种符合特定会计技术要求的经济主体真实经济活动的书面记录。假帐就是没有真实反映企业的各项交易或事项，没有如实地反映企业的各项生产经营活动，及没有按照会计准则处理业务的帐。会计假账指那些不符合会计准则和会计制度规定的会计处理，包括会计账务处理和会计信息披露。下面是我为大家带来的如何快速识别会计假账的知识，欢迎阅读。

问：如何快速识别会计假账?

答：识别会计造假的最好办法是依赖其审计报告，但如果审计报告也不可信，那我们就被动了。下面介绍几种比较简单的会计假账识别方法。

(一)关注单位外部环境与内部控制状况

外部环境主要包括社会环境、法律环境和经济环境等。比较而言，如果该单位处于市场经济比较发达的地区，那么它的会计报告可信度就高一些，如果处于一个市场秩序混乱、假冒伪劣商品泛滥的地区，那么它的财务报告的真实性就值得怀疑。如果单位没有什么压力，那么其财务报告就没有粉饰的必要，如果单位面临来自各方面的压力，如竞争激烈、业绩滑坡、考核指标完成困难等，那么其财务报告就容易被二次加工。

有一大型国有企业，连续两年巨额亏损，上级部门主要领导负责扭亏工作。该企业内部明确提出一定要扭亏，否则大家都没好日子过。该企业上半年亏损近2亿元，从7月份起经营没有任何改观仅仅经过账务“处理”就神奇般的盈利了，年底果然实现扭亏为盈，上级领导发来了贺电。还有某集团公司对下属企业下达了很高的考核指标，并且规定个人收入与考核挂钩，结果是不可能完成的指标，月月超额完成，单位领导赞不绝口，下属单位兴高采烈，两年后该企业却倒闭了。

内部控制状况包括领导人的素质和道德水准，公司的治理结构、经营理念以及内部控制程序和方法。如果公司治理结构完善，董事责任心强，法律意识浓厚，内部控制程序合理有效，其财务报告可信度就高。

(二)关注单位外部财务特征

如果某单位存在以下特征，就应当注意其财务报告的质量：财务预测持续不准确，大规模收购扩张，外界对其评级下调，四处筹措资金，财务报告不能按期报出，经营和资金过渡依赖某单位，财务高管人员突然辞职，财务人员流动频繁等。

(三)直观分析报表勾稽关系

如果一个公司账务做得非常完美，一个污点都没有，那就得小心是不是还有其他的账存在;如果一个单位整天筹措资金，而财务报告却十分完美，那也要小心了;如果某企业收入和费用大幅度变化，经营效益明显区别同行业其他单位，财务报告数据明显与事实不符，就应当重点关注。如有很多企业在编制现金流量表时，财务费用直接引用财务费用科目数，事实上现金流量表中的财务费用不包括手续费和贴现利息等经营活动费用，由此可分析该企业财务报告的严谨度。

(四)区分报表类型，关注报表附注内容

会计报表本身所提供的信息具有很大的.局限性，大量重要信息向报表附注转移。大家应当关注其会计政策的选择，从中判断管理层的态度;关注会计政策、会计估计变更和差错更正，正确理解会计报表内容;关注其关联交易，合理评判其经营能力和核心竞争能力的发挥。例如某集团公司大量资产为对外投资，其中相当比例的投资是采用成本法核算，事实上这些被投资企业早已处于资不抵债的状况。

(五)留意审计报告性质

目前很多审计报告带有一定的隐蔽性，事实要比审计报告所披露的严重，如果该单位审计报告不是无保留意见，应当提高警惕，即使带有说明段的也不可掉以轻心。(文章来源于中国会计网)

通进详细审计.可以查出来.