学好企业会计准则

一、中外会计开始接轨1992年12月国家发布了《企业财务通则》《企业会计准则》《企业财务制度》《企业会计制度》（下称：两则、两制）。会计界前辈称“两则、两制”的实施，是中国会计的第三次改革，这次企业会计制度改革，吹响了中国会计向国际会计接轨的号角令。企业会计准则首次规定：会计核算的四个基本前提：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量（国际会计上通常说会计核算的“四个假设”）；企业会计准则第一次集中、全面、系统地提出了真实性、相关性、统一性、一致性、明晰性、重要性等12项会计核算的一般原则，其中谨慎性原则要求，允许企业从应收账款计提坏账准备和相关资产计提减值准备；企业会计准则改革了旧企业会计制度“资金占用=资金来源”的会计平衡公式，借鉴国际会计惯例，采用“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式；企业在会计核算中对各项会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）进行确认、计量、记录和报告的规定；企业会计准则改变成本核算方法，以制造成本和期间费用取代完全成本法；改革会计报表，要求内资企业编制“财务状况变动表”。参照西方会计运用流动资产与流动资金之差计算营运资金、分析企业财务状况；固定资产计提折旧不增设折旧基金科目，也不冲减固定资金，而是从财务状况变动表中反映营运资金净流入。这些规定实现了我国会计标准和国际会计惯例的充分协调。二、成本核算的重大改革“两则、两制”的发布和实施，对企业成本核算也进行重大的改革，以工业企业为例：长期以来我国企业一直采用完全成本法核算产品成本，产品生产过程中发生耗费各种材料、燃料和动力、工资、车间经费、企业管理费，前3项直接计入产品成本，后2项分配计入产品成本。对于产品成本核算，企业会计准则改变了过去的完全成本法，采用国际通行的制造成本法；企业生产经营中发生的经营费用，分为制造费用和期间费用（销售费用、管理费用、财务费用），成本核算只有制造费用计入产品生产成本；期间费用在会计期间直接列入当期损益。制造成本法，在会计上表现出来的当期净收益与当期销售量的关系更为合理，更易于人们的理解。以此基础确定，各期经营成本更加客观和真实，并能够在一定程度上解决成本不实和虚盈实亏的问题。此外，推行制造成本法，还能够大大简化完全成本法繁琐的期间费用分摊（辅助生产成本核算）工作，提高会计核算工作效率，减轻了会计人员工作量。成本核算的重大改革，中国会计的发展又前进了一大步，同时，使我们领悟到了西方会计“会计核算为什么要从销货开始？”的内涵。三、建立统一的企业会计制度为了规范企业的会计核算行为，提高企业的会计信息质量，要求建立全国统一的会计制度已经成为共识。1993年企业会计准则的实施，税制改革也同步进 行，比如：将“工商统一税”等流转税，分设“增值税、消费税、营业税、资源税”；统一内资企业所得税（税率33%），均衡税负，取消国营、集体、私营企业所得税税率的差别。1999年10月新修订的《会计法》规定，国家实行统一的会计制度。2001年财政部制定《企业会计制度》的颁布实施：打破了几十年来行业会计制度分立，建立统一的会计核算制度；《企业会计制度》按照会计要素的定义要求，制定会计核算真实性等13项一般原则，满足了会计信息质量可靠性的要求，体现了我国会计标准的国际化潮流。《企业会计制度》所规定的会计核算与国际会计准则基本一致。四、改革开启了一个新的会计春天从“两则、两制”到《企业会计制度》的实施，我国企业会计制度实现了初步的统一。《企业会计准则》的发布，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。专家指出：“企业会计准则对会计要素的确认、计量、记录和报告全过程作出规定，是我国30年来会计改革的重大成果。”在计划经济条件下，我国长期以来形成了一套传统的财务会计计量模式，会计要素的确认、计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务制度规定进行相关账务处理，虽然，1993年进行了财务会计制度改革，但是，长期以来国家实行统收统支，成本开支范围由国家规定，产品由国家统一价，亏损由国家弥补。企业完成国家计划是主要的，很少具有财务决策自主权，也就谈不上会计的确认、计量，企业会计的主要任务是记录和报告。市场经济发展至今，企业实行了自主经营，特别是国有企业公司制改革之后，重大问题由股东大会，董事会决定，会计的角色也随之发生了变化，客观上要求恢复会计的本来面目，对会计要素的确认、计量、记录和报告全过程作出明确的规定。《企业会计准则》的颁布实施，较好地解决了上述问题，这与国际惯例中的财务会计概念是一致的。“待到山花烂漫时，她在丛中笑。”30年来，随着国家经济体制改革和对外开放不断深入，我国会计改革积极配合财政、税收、财务等改革。企业经济体制改革，同步推进企业会计制度改革：从企业基金制度，“两步”利改税，到承包制，租赁经营、股份制等一系列国家对企业分配体制的改革，使国家与企业的分配格局逐步朝税制改革方向发展。长期以来西方国家运用“税制立法”的经济杠杆，实行所有权与经营权相分离，企业发展自我调节，我国企业会计制度却经过一个漫长艰苦的改革历程。2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则》，全国1200万会计工作者为之振奋，但对于占绝大多数的中小型企业，日常会计业务操作只能观赏而难为之，一般会计人员对《企业会计准则》有着“近在咫尺，远距天涯”的感觉。然而，当年会计界却掀起了轰轰烈烈学习《企业会计准则》的新高潮，数以千万会计人踊跃参加第三届全国会计知识大赛。《企业会计准则》之花，开启了一个新的会计春天！