注册会计师检查风险计算

这个公式是旧审计准则的公式，不是根据目前新准则，公式如下：审计风险=重大错报风险*检查风险审计风险通俗的讲是财务报表存在重大错报并且注册会计师经过审计程序，没有发现重大错报的可能性。即审计失败的可能性。首先，在实务中（四大或是国内的大所）审计风险是既定的，不是评估出来的，通常把审计风险设定为2-5%，基本相当于常数。注册会计师在接受业务委托时，通过了解被审计单位及其环境，评估出重大错报风险。再根据公式推出检查风险。再按照检查风险实施审计程序。其中三大风险，审计风险是最终控制的风险。重大错报风险是财务报表在注册会计师审计前存在重大错报的可能性，是不可控制的，只能评估。评估的重大风险高，则审计风险必须低，实施的审计程序必须多，评估的重大错报风险低，审计风险可以低，实施的审计程序可以少。注册会计师只能通过执行合理的审计程序来控制检查风险，进而控制审计风险并把它降低至可接受的低水平（一般在2-5%），至于为什么是2-5%，那是四大总结的经验。所以审计风险不是评估出来的，是注册会计师执业准则要求注册会计师在执业是必须控制在低水平的。

注册会计师考试《审计》考点之重大错报风险

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。下面是我为大家带来的关于重大错报风险的知识，欢迎阅读。

(一)重大错报风险的定义

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。

(二)两个层次的重大错报风险

1、财务报表层次重大错报风险

(1)财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。

(2)财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。

(3)财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的认定;相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性，注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。

2、认定层次重大错报风险

(1)注册会计师应当同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

(2)注册会计师在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。

(三)固有风险和控制风险

1、认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，或者说，固有风险、控制风险均属于认定层次，均不属于财务报表层次。

2、某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如：

(1)复杂的计算可能比简单的计算更可能出错;

(2)受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大;

(3)产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价认定);

(4)维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等，可能影响多项认定的固有风险。

3、控制风险

(1)控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性;

(2)由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。

经典例题

[单选题]

1、关于审计风险模型中各个要素，下列说法中，错误的是()。

A.审计风险是注册会计师审计前面临的

B.审计风险是预先设定的

C.重大错报风险是评估的

D.检查风险是注册会计师通过实施审计程序控制的

正确答案是：A

解析

在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的(选项B正确，选项A错误)。

[多选题]

2、下列有关重大错报风险的说法中，错误的有( )。

A.注册会计师应当将评估的重大错报风险落实到具体认定上

B.注册会计师应当分别评估固有风险与控制风险

C.注册会计师应当从报表层次和各类认定层次考虑重大错报风险

D.注册会计师应当综合评估固有风险与控制风险

正确答案是：A,B,D

解析

选项A错误：重大错报风险包括报表层与认定层两个层次。财务报表层次的重大错报风险通常不限于具体的认定。

选项BD错误：由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，而只是将这两者合并称为"重大错报风险"。但这并不意味着注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。

选项C正确：在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。

[单选题]

3、在审计风险模型中，“重大错报风险”是指( )。

A.评估的财务报表层次的重大错报风险

B.评估的认定层次的重大错报风险

C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

正确答案是：B

解析

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险(选项B)的评估结果呈反向关系。检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下:

审计风险=重大错报风险×检查风险

延伸

审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能不仅是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。

审计准则要求了解被审计单位及其基本情况的内容能够获得上述各因素的相关信息，这些内容包括：

⑴行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；

⑵被审计单位的性质；

⑶被审计单位对会计政策的选择和运用：

⑷被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；

⑸被审计单位财务业绩的衡量和评价；

⑹被审计单位的内部控制。

其中，获得战略风险的信息可以通过了解第⑴项和第⑷项中对被审计单位目标和战略的了解；了解第⑵项和第⑷项可以确定被审计单位的经营流程及经营风险：第⑹项反映的是被审计单位应对经营风险的效果，这些衡量和评价指标中的财务指标作为财务报表的一部分形成会计风险：第⑶项影响的是会计风险。

在上述构成因素中。战略风险通常只影响报表层次，而经营流程由于可以区分各经营环节。因此经营流程风险影响业务循环中各交易和账户的认定层次的重大错报风险，控制风险和会计风险也影响具体交易或账户的认定层次的重大错报风险。这样就明确了分别根据什么因素来确定会计报表层次和认定层次的重大错报风险。

识别和评估

流程审计准则将为了解被审计单位及其环境而实施的程序作为“风险评估程序”，而对重大错报风险的具体构成因素以及采用什么方法量化重大错报风险没有规定，因此为了达到审计准则的要求，在审计实务中可以进一步明晰重大错报风险的识别和评估程序。在模糊综合评价法下，对重大错报风险的构成因素可以按照影响审计风险的重要性设计权重.再与对各因素的评价一起得出各因素的重大错报风险数值，通常要经过以下识别和评估过程：

⑴构造重大错报风险因素集及其子集；

⑵构造重大错报风险因素权重集；

⑶构造评语集；

⑷确定单因素评价矩阵；

⑸确定综合模糊评价模型。

会计报表层次的重大错报风险影响认定层次的重大错报风险.二者的确定方法相同，都可以采用模糊综合评价法。

预防对策

中国的会计职业组织和会计师事务所应该通过加强培训和有效的指导.提高缺乏经验者在一般任务中判断的共识和有经验者在高级判断任务中的自我洞察力，以从整体上提升审计判断质量。据此，针对重大错报风险的识别、评估和应对程序中的审计判断，首先应明确哪些工作环节含有审计判断，然后区分一般任务和特殊任务，再根据不同的任务性质采取上述提高审计判断质量的措施。

（一）构造重大错报风险评价构成因素需要审计判断。

审计人员重点关注的是财务报表的风险因素，而且由于不同被审计单位的行业以及该企业的具体情况不同，这些风险因素的程度也不同，这需要用审计判断把在了解被审计单位及其环境中获得的与财务报表不相关或相关度较弱的因素、与被审计单位不相关的因素剔除。

（二）构造重大错报风险因素的权重需要审计判断。

例如在采用模糊综合评价等数学和运筹学方法时，确定重大错报风险指标的重要程度需要审计判断。程度分几个等级.每个等级的数值是多少，每个等级的可能性是多少都需要审计判断。

（三）构造预防重大错报风险的总体审计策略和具体审计计划也需要审计判断。

总体审计策略包括审计的各个范围、确定的重要性水平、可能存在的较高重大错报风险领域以及可接受的检查风险水平，重要审计人员和审计时间。具体审计计划包括实质性测试的.时间、范围和性质。在审计实施阶段和审计报告阶段，由于对重大错报风险的评估程序和对具体审计计划的修改在循环往复。所以其中的审计判断也在反复进行。在此，可以将执行总体审计策略和具体审计计划作为一般任务，将在执行过程中遇到的新情况的处理和对审计计划的修改作为特殊任务。或视这些情况的抽象程度、是否具备明确的规范而作为一般任务。

审计应对措施

一、识别重要战略风险

（一）初步了解企业重要战略风险

“中国注册会计师审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”中强调：注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险.并列举了注册会计师应从哪些方面了解被审计单位及其环境。其中，被审计单位的战略目标及相关的经营风险是注册会计师应该考虑的重要因素之一。

注册会计师在取得一个新客户的背景资料并评估相关的风险因素后，需要决定是否接受委托。如果注册会计师决定接受这一客户，那么就需要签订业务约定书并组织审计程序。在审计开始后的第一阶段，注册会计师需要了解企业的战略目标。

由于企业的战略经营风险和流程经营风险大部分会产生财务后果，从而影响到财务报表，注册会计师只有通过考察识别客户的战略风险，才能够有效地实施其它的审计程序，从而恰当有效地得出审计结论。注册会计师主要是通过分析外部环境中威胁企业成功执行战略的潜在风险因素来识别战略风险的，主要的分析工具有：企业层面的经营模式分析、PEST分析、波特五力分析、资源基础模型、SWOT分析等。

注册会计师需要在综合分析中初步识别出客户所面临的重要战略风险，客户如果想获得成功并达到目标，必须有效地管理这些风险。管理层对风险管理得越有效，注册会计师在业务中期望发现的问题就越少。为了更有效地了解战略风险的性质，形成在战略分析阶段对重要战略风险的结论，注册会计师需要了解客户管理当局如何进行战略管理以及战略管理的效果如何。

在审计实务中，注册会计师应该在审计底稿中总体审计策略里指出被审计单位可能存在较高重大错报风险的领域。

（二）合理评估企业重要战略风险

注册会计师在利用宏观环境的PEST 分析和行业环境的波特五力分析等分析工具初步识别企业的重要战略风险后，需要关注企业采取了哪些方法避免或减少这些风险的威胁，结果又是如何?企业的管理层有很多方法来降低外部风险的威胁，从而使外部风险不会对企业造成重大影响。

注册会计师可以通过询问、观察和检查等方法取得对企业所采取行动的了解。具体而言，企业针对战略风险所采取的措施可以从各种会议纪要或决议、内部操作手册、企业对外公告、人事调整、组织机构调整、管理层所使用的定期报告等渠道获得。在了解企业对战略风险采取的控制措施后，注册会计师要评估这种反应（措施）是不是最佳的反应方式，是否得到执行，执行的效果如何。

对企业采取的战略风险控制措施进行评估后，注册会计师就可以进一步对战略风险进行判断。注册会计师可以根据有效的战略风险控制，将战略风险的严重程度下调，但这种下调必须有足够的证据支持控制是有效的。对战略风险控制的分析与测试可以帮助注册会计师判断初步识别的战略风险是否得到了有效的控制，注册会计师最终需要形成对重要战略风险的结论及其对审计的影响。

二、确定关键流程风险

（一）关键经营流程的识别

⒈通过重要战略风险识别出关键经营流程

在战略分析的最后阶段，注册会计师需要汇总已经识别出的战略风险，对战略风险是否重要作出最终判断。如果这一战略风险比较重要，而且对会计报表的影响也比较重要，那么这一战略风险所指向的经营流程是哪一个，这个经营流程就是关键经营流程,也就是流程风险中必须重点分析的对象。注册会计师一般是通过编制战略风险汇总表的形式完成的。注册会计师在审计工作中所收集的证据都必须记录于工作底稿，作为审计证据。战略风险汇总表也是审计工作底稿的一部分，它是联系战略分析与流程分析的纽带。

⒉通过重要交易类别识别出关键经营流程

在战略分析的最后阶段，注册会计师应该根据对企业经营的了解确定对企业经营业务的重要交易类别的认识，并汇总每一重要交易类别对相关会计报表认定的影响，以及这一影响对会计报表整体是否重要。如果这一影响对会计报表整体重要，那么准备在哪一个经营流程对之进行具体的分析，这一经营流程就是重要交易类别所指向的关键经营流程。

注册会计师通过识别出的重要战略风险和重要交易类别以及它们对会计报表的影响，从而推导出关键经营流程，以便在流程分析中对其进行详细分析。

（二）流程层次经营风险的确定

流程层次的经营风险可能来源于战略风险，也可能从流程内部产生，很多战略风险可能在流程中表现为特定的风险。比如，外部环境中的技术风险将对关键流程中的技术产生直接的影响。流程内部产生的风险只与特定的流程相关，但它们也影响企业经营目标的实现。在流程分析阶段，注册会计师对于战略风险对流程的影响只需要根据对战略风险和流程运营的了解将其转化成流程经营风险即可。因此，在流程分析阶段，最需要关注的是产生于经营环节的特定风险。

三、合理评估企业重大错报风险

（一）企业环境中重大错报风险的评估

重大错报风险的评估过程是一个由数学模型计算、审计人员经验判断、主观估计相结合的过程。审计人员在分析、评估风险时应先从审计环境入手，全面分析、评估审计环境中引起重大错报风险的因素后，再深入到报表层次，最后重点评估认定层次的重大错报风险。

审计人员在接受委托时应全面了解企业的环境控制业务承接过程中的审计风险，包括初步了解行业背景、国家对企业的特殊政策、组织结构、经营方式、企业近期业务发展状况、企业目前面临的机遇和挑战、将要进行的重大决策、高层管理人员的意图、对审计人员的期望及要求等，然后作出详细调查分析表。根据审计人员的经验初步评估审计风险，利用风险矩阵等方法决定是否接受委托。

（二）财务报表层次重大错报风险的评估

⒈资产负债表

通过测算年末流动比率、资产负债率、速动比率、应收账款周转率、流动资产比例、固定资产比例、净资产比例、资产负债表各项目占总资产的比例、资产负债表各项目增长率等，进行分析性复核。将上述指标与同行业平均指标、企业近三年的同类指标相比较，掌握其变动趋势，分析变动原因。一般来说，若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上，而且没有合理解释则重大错报风险较高；若偏离幅度在10%至20%之间，重大错报风险可评估为中级；若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。（将20%作为临界点的原因：根据审计经验和人们普遍对风险的心理承受能力)

⒉利润及利润分配表

通过测算毛利率，各项费用与主营业务收入的比例，其他业务收入、营业外收入、投资收益与主营业务收入的比例，近三年同类指标变动率,进行分析性复核。将上述指标与同行业平均指标相比较，掌握其变动趋势，分析变动原因。一般来说，若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上，而且没有合理解释，则重大错报风险较高；若偏离幅度在10%至20%之间，重大错报风险可评估为中级；若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。

⒊现金流量表

现金流量表中重大错报风险的评估应结合资产负债表和损益表的重大错报风险的评估进行。资产负债表和损益表中的重大错报一般会在现金流量表上反映出来，审计人员可根据对上述两个报表的风险评估大致估计现金流量表的风险水平。

四、制定具体审计程序

（一）一般审计程序

注册会计师评估的财务报表整体层次重大错报风险以及所采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的整体审计策略具有重大影响。注册会计师根据财务报告整体层次的重大错报风险制订总体应对策略，在总体应对策略的指导下制订和实施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，整体策略对多个认定的审计策略都有直接影响。拟实施进一步审计程序的整体审计策略包括实质性策略和综合性策略。实质性策略是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性策略是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。

与认定层次相比，注册会计师在财务报表整体层次运用风险模型时只是针对评估的财务报表层次的重大错报风险，更侧重于从整体上采取应对措施和考虑对拟实施进一步审计程序的整体审计策略的重大影响。由于财务报表整体层次的重大错报风险会影响多个认定，只有将风险模型运用于这两个层次，使二者很好地配合，才可能最终将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师对报表层次重大错报风险的评估和对总体应对措施及其对整体审计策略重大影响的考虑的失当，将对认定层次重大错报风险的评估和检查产生广泛的决定性的不利后果。因此，不能轻视新风险模型在财务报表整体层次的运用问题。

（二）进一步审计程序

基于重大错报风险的审计风险模型，要求注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围，并应当以对认定层次的重大错报风险的相关评估结果为基础，同时考虑既定的审计风险水平。

进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额及列报与披露的认定层次的重大错报风险所实施的审计程序，包括控制测试和实质性测试。注册会计师设计和实施进一步审计程序，既包括审计程序的目的（控制测试或实质性程序）、类型（检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行或分析程序），也包括进一步审计的时间（指审计对象的发生时点或期间）和范围（指实施某项审计程序的数量及样本）。如果注册会计师对重大错报风险的评估认为预期控制运行是有效的，就必须执行控制测试以支持该评估结果。另外，注册会计师还应当以认定层次重大错报风险的评估结果为基础，考虑既定的审计风险水平，确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施实质性测试程序。

注册会计师决定信赖被审计单位的内部控制时，需要执行控制测试，其目的是测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报风险方面的有效性,并据此再评估认定层次的重大错报风险。当注册会计师认为风险评估程序所识别的风险是需要特别考虑的重大风险，或是仅通过实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师就应当针对此类风险设计实施控制测试。同时，新准则又强调注册会计师应保持职业怀疑态度，即使评估的认定层次的重大错报风险较低，说明预期内部控制较好，也必须执行控制测试，以支持该评估结果。因此，大多数情况下注册会计师都要进行控制测试。

无论内部控制是否有效，都要对各类重大交易、账户余额及列表与披露实施实质性测试。注册会计师通过实质性测试检查认定层次的重大错报风险，发现认定层次的重大错报，降低检查风险至可接受水平。按照基于重大错报风险的审计风险模型的要求，注册会计师应当以对认定层次的重大错报风险的评估结果为基础，并考虑既定的审计风险水平，来确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施实质性程序。在既定的审计风险水平下，可接受检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。检查风险取决于实质性测试设计和执行的有效性，注册会计师应当合理设计实质性测试的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受的水平。

一、审计风险的成因及特征一般而言，风险的本质是在一定时间和空间范围内，某种损失发生的可能性。审计的本质是所有者和债权人为降低经理人的代理成本而支付的另一种监督成本。对于外部投资者而言，审计是降低信息风险的必要制度基础。审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。审计风险与审计结果的可靠性是互补的，审计人员如果要使表示的意见把握性较大，则审计风险就应较低。如审计人员要使审计结论有98%的正确，则审计风险就应控制为2%.审计风险是客观存在的。审计人员在审计过程中必须树立审计风险观念。（一）审计风险形成的原因1、客观原因。即审计工作背景和环境方面的原因。主要包括：（1）审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。随着社会经济的发展，企业规模日益扩大，生产经营过程日益复杂，审计内容也越来越广泛，因而审计人员产生失误的可能性越大，得到正确审计结论的难度加大，审计风险也就越大；（2）被审计单位内部控制的强弱和社会各界对审计结论的依赖程度。被审计单位的内部控制风险水平与审计风险呈正比的关系。如果内部控制环节薄弱，或执行不力，内部控制风险水平比较高，则势必加大审计风险。在现代经济生活中，社会各界对审计结论的依赖性越来越强，导致审计结论的敏感性加大，审计风险加大；（3）审计法律环境的直接影响。审计活动是社会经济活动的一部分，必然受到有关法律的约束，在履行职权时，相应要承担一定的责任。审计责任的存在直接导致审计风险的存在；（4）审计风险和审计成本的均衡。审计风险与审计成本呈反比关系。而做任何事，都应考虑成本效益原则。若想降低成本，则审计风险就会加大；（5）抽样方法和分析性审核方法的采用。抽样方法下，肯定存在一定的审计风险。而分析性审核又会产生分析性审核的风险，使得审计风险的内容更为复杂；（6）现代审计模式的运用。现代审计模式主要是审计风险模式的应用。在这种模式下，可以接受的审计风险水平是一个一定的量，允许存在一定的审计风险是现代审计模式的前提。2、主观原因。即审计人员自身的原因。主要包括：（1）审计人员的经验和能力。正如上面所述，审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，要求审计人员必须具有丰富的工作经验和正确的判断能力，采用恰当的审计程序来收集审计证据，形成审计意见；（2）审计人员的责任心。工作责任心的强弱直接影响审计风险的强弱。审计人员在审计过程中应有高度的责任心，保持应有的职业谨慎态度。（二）审计风险的特征1、客观性和必然性。这一点取决于形成审计风险原因的客观性和必然性。2、复杂性。一方面表现为形成风险原因的复杂性和审计主体对审计风险承受的复杂性，另一方面表现为审计风险贯穿在整个审计过程中。3、无意性。审计风险的无意性指审计风险是审计人员的非故意行为造成的。4、可控性。审计风险是客观存在的，但又是可以控制的。这里所讲的控制是指可以控制在一定的范围内或幅度内。审计风险是审计理论和实务中一个重要的课题。正确认识审计风险，有利于提高审计工作质量和审计工作效益，制定合理的审计程序，提高审计人员的责任感。二、审计风险与重要性原则审计风险是客观存在的，但又是可以控制的。审计风险越高，审计结论的可靠性越低；反之，审计风险越低，审计结论的可靠性越高。那么，审计风险控制在一个什么幅度内，才是可以接受的，才能保证审计意见正确呢？这就需要对审计风险有一个衡量尺度，或者说，必须有一个衡量审计风险可容水平的客观标准。这个衡量尺度就是审计的重要性原则。运用重要性原则评价审计风险，如果审计意见与被审计事项的实际情况可能存在差异，则这种差异不能超出重要性所允许的范围。超出重要性允许的范围，则这种差异或者说审计风险是不可容的，即不能接受的，会影响审计结论的正确性。迄今为止，世界各国大都沿用会计上的重要性来对审计重要性进行解释。认为信息的错报或漏报如果影响到会计报表使用者的决策，信息就是重要的，反之，就不重要。我国独立审计准则对重要性定义为：“被审单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”这里对重要性的解释也仅仅是一种定性的表述。重要性提供的是一个临界点，不是一条信息。理解重要性的定义，应注意以下几方面：（1）重要性概念是针对会计报表而言的。判断一项错报或漏报是否重要，取决于其对会计报表的影响程度；（2）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。因为会计报表就是为满足会计报表使用者的信息需要而编制的；（3）重要性离不开特定的环境。不同企业面临的环境不同，判断重要性的标准也不相同；（4）重要性与可容忍误差之间的关系。《审计抽样准则》规定，审计人员应根据编制审计计划时对审计重要性的评估，确定实质性测试的可容忍误差。实际工作中，由于会计信息使用者来自不同方面，表现为不同的个体，包括企业的投资者、债权人、政府以及社会公众等。他们对信息的需求是不同的，关心的程度是不同的，对重要性的要求也不尽相同。或许某一信息对某一使用者来说是重要的，而对其他使用者来说是次要的；或许以前是重要的，而现在是次要的。因而确定一个令所有会计信息使用者都接受和满意的重要性标准是不可能的，也是不现实的。但是，对审计工作来说，没有重要性标准，审计人员就无法开展工作。我们知道，会计信息的确认、计量和记录允许在一定程度上和一定范围内做出估计和判断，在此基础上形成的会计报告不可能精确地、丝毫不差地反映被审计单位的财务状况和经营成果，其提供的会计信息的真实性是相对的，而不是绝对的，难免会存在一些错报甚至漏报。这就要求审计人员必须把握错报或漏报达到一个什么样的水平，就会对会计报表使用者做出决策产生影响；就会对审计人员做出审计结论、发表审计意见产生影响。现代审计的重要特征之一是抽样审计方法的应用，在这种方法下，就不可能保证审计结论的可靠程度为百分之百，就一定存在审计风险。审计人员为了做出抽样决策，提高工作效率，保证抽样审计的质量，降低审计风险，不得不考虑重要性原则，不得不运用重要性原则，不得不对重要性做出恰当的判断。在运用重要性原则时，审计人员应着重把握以下几个方面。（一）确定恰当的重要性水平。对重要性的评估是审计人员的一项专业判断，在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，审计人员应当合理运用重要性原则。在审计业务中，专业判断十分重要，而专业判断涉及的一个重要领域就是审计重要性的运用，审计人员必须运用专业判断来评估重要性水平。对重要性的评估即是一项专业判断，更是一项重要的决策。当然，重要性评估的标准要根据不同企业、不同时期来确定，因为重要性的判断离不开特定的环境，要具体问题具体分析。重要性水平估计过高，审计人员虽提高了工作效率，但容易做出错误的审计结论，影响审计的效果；重要性水平估计过低，虽保证了审计质量，但往往导致审计成本过高，影响审计的效率。因而，确定一个恰当的重要性水平，对于审计人员和审计工作来说是非常重要的。（二）考虑错报或漏报的金额和性质。重要性原则如何运用和应用，具体表现为对其数量和质量这两个特征的判断上。也就是说，从错报或漏报信息的金额大小来判断重要性，或从错报或漏报信息的问题性质来判断重要性。一般认为，错报或漏报信息金额大的比金额小的更重要，但在许多情况下，更注重从性质上判其重要性。如：（1）涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。因这是为某种目的的故意行为，反映了会计报表编制者的诚信问题，故无论其金额大小，都认为是重要的。（2）可能引起履行合同义务的错报或漏报。（3）影响收益趋势的错报或漏报。（4）不期望出现的错报或漏报。一般情况下，如发现现金和资本账户存在错报或漏报，就应当高度重视。（5）小金额错报或漏报的累计，如果会对会计报表产生重大影响，审计人员应当保持应有的职业谨慎态度，给予充分关注。（三）考虑两个层次的重要性。一个是会计报表的层次。这一点对社会审计尤其重要。因为独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性和一贯性发表意见，所以，审计人员必须考虑会计报表层次的重要性，才能对会计报表整体发表意见。也可以这么说，会计报表层次的重要性是审计人员发表审计意见的依据。会计报表各项目的性质不同，其重要程度也是有差别的。会计报表使用者对某些报表项目要比另外一些报表项目更为关心。一般来说，会计报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此，审计人员应当将其重要性水平定得较低。此外，审计人员在确定重要性水平时，应考虑会计报表各项目之间的相互联系及各项目的金额及其波动幅度。另一个是账户和交易的层次。会计报表上的信息是由各个账户或交易提供的，审计人员只有通过验证各账户和交易，才能得出会计报表是否合法、公允和一贯的整体性结论。因此，审计人员必须考虑账户和交易层次的重要性。当然，账户和交易层次的重要性是建立在会计报表层次重要性水平的基础之上。（四）考虑重要性与内部控制及审计风险之间的关系。现代审计的两个重要特征是内部控制制度评审和抽样审计的应用。审计人员在确定重要性水平时，应考虑内部控制制度评审的结果。如果内部控制比较健全，可信赖程度高，重要性水平可定得高一些。现代审计模式下，存在一定的审计风险，而审计风险的高低与重要性水平的判断有密切关系。如果重要性水平较低，审计风险就会增加，审计人员必须通过较详细的审计程序来降低审计风险；重要性水平较高，审计风险就会降低，审计人员不必通过详细的审计程序就可以达到预期的审计目标。可见，重要性水平的判断，会直接影响审计工作的效率和效果。（五）考虑被审计单位的经营规模及业务性质。规模不同、行业不同的企业，其重要性水平应有所区别。一般来说，规模大的企业，其重要性水平的绝对值比规模小的企业大，但相对值比规模小的企业小。行业性质也影响不同企业重要性水平的确定。三、重要性原则的具体运用审计人员在编制计划、执行审计和评价审计结果的各个阶段中，都必须对重要性进行评估。重要性原则贯穿于整个审计过程的始终。（一）编制审计计划时对审计重要性的评估在这一阶段，审计人员必须对重要性水平做出初步判断，以便确定审计证据的数量，进而确定审计测试的性质、时间和范围。重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素，重要性水平评估是否得当，会影响到审计证据数量的收集是否恰当。重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越高，所需审计证据的数量越少，重要性水平越低，所需审计证据的数量越多。而审计证据的多少又会影响审计程序的确定，故在审计的准备阶段，应对重要性水平做出初步判断和评估。1、会计报表层次重要性水平的确定确定会计报表层次重要性水平的内容有：（1）选定判断基础和计算方法。判断基础是审计人员在判断重要性水平时采用的依据。判断基础一般有资产总额、净资产、营业收入、净利润等。审计人员应根据具体情况合理选用。计算方法有固定比率、变动比率两种。固定比率法，是在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平。例如，现确定某一会计报表层次的重要性水平。假设判断基础为资产总额，资产总额为100万元，固定比率为1%，则其重要性水平是1万元。固定比率到底为多少，目前世界各国都没有做出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些指南：①税前净利润的5～10%（较小时用10%，较大时用5%）；②资产总额的0 5～1%；③净资产的1%；④营业收入的0 5～1%.变动比率法，是根据企业规模的大小来确定一个变动的百分比。一般认为，规模越大的企业，允许错报或漏报的金额比率就越小，因此，选用的比率应小些。（2）会计报表层次重要性水平的选取。如果同一时期各会计报表的重要性水平不同，为了慎重起见，审计人员应当选取最低者作为会计报表层次的重要性水平。因为会计报表各项目之间是相互联系的，往往一个审计程序涉及多个会计报表。只有选取最低者，才会使重要性水平的确定更恰当，才能降低审计风险，确保审计工作的质量。（3）会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。审计人员通常在资产负债表日之前需要对重要性水平做出初步判断，这个时候，审计人员应根据被审计单位经营环境和经营情况的变动对期中或上年会计报表进行推算或作必要的修正，以确定一个合理又恰当的会计报表层次的重要性水平。2、账户或交易层次的重要性水平的确定由于账户或交易层次的重要性水平与会计报表层次的重要性水平密切相关，所以，这一层次的重要性水平的确定，即可以采用将会计报表层次重要性水平分配到各账户或交易中去的方法，也可以采用单独确定各账户或交易的重要性水平的方法。（1）分配的方法。采用这一方法时，各账户或交易层次的重要性水平之和应等于会计报表层次的重要性水平。分配的对象一般是资产负债表上的账户。例如，假设审计人员初步判断会计报表层次的重要性水平为资产总额的0 5%，为50000元，则资产账户可容忍的错报或漏报之和也为50000元。至于金额如何分配，可以根据各账户错报或漏报的可能性大小分配不同的比例。（2）不分配的方法。不分配的方法是各账户或交易的重要性水平按会计报表层次重要性水平的一定比例来确定，超过这个比例数，应建议被审计单位进行调整。如上例中，若确定应收账款账户的重要性水平为会计报表层次重要性水平的20%，则应收账款账户的重要性水平为10000元；若确定应收账款账户的重要性水平为会计报表层次重要性水平的1/2，则应收账款账户的重要性水平为25000元。实际工作中很难准确预测各账户存在误差的大小，因而将初步做出的重要性判断分配到各账户中去是一个很难的职业判断。（二）评价审计结果时对审计重要性的考虑在审计终结阶段，审计人员所运用的重要性水平可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，因为这个时候，审计人员对被审计单位的了解是不一样的，对错报或漏报的把握程度也不相同。如果评价审计结果时的重要性水平高于编制审计计划时的重要性水平，说明审计风险控制在预想的范围内，实施的审计程序比较恰当，收集的审计证据的数量正好符合要求。反之，则说明审计风险增加，要求执行更多的审计程序，收集更多的审计证据。审计人员在评价审计结果时，应当将已发现但尚未调整的以及推断的错报或漏报进行汇总，以判断其是否对会计报表产生重大影响。为了确定会计报表是否合法、公允、一贯，审计人员应当将上述错报或漏报的汇总数与会计报表层次的重要性水平进行比较。如果汇总数超过或接近会计报表层次的重要性水平，为降低审计风险，审计人员应当考虑扩大实质性测试的范围，或提请被审计单位调整会计报表，或实施追加的审计程序，否则，应谨慎地发表审计意见。