会计董必荣

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[1]李秀柱. 企业管理会计与财务会计的融合[J].华章.2013(18)[2]葛家澍,叶凡,冯星,高军. 财务会计定义的经济学解读[J].会计研究.2013(06)[3]刘英辉. 财务会计与管理会计融合的理论与模型构建[J].中国商贸.2013(05)[4]秦高翔. 企业管理会计与财务会计的融合[J].中国管理信息化.2013(01)[5]汤伟. 浅谈管理会计在我国企业管理中的应用[J].市场研究.2012(07)[6]杨月娟,黄迈. 决策有用观与受托责任观问题探讨[J].企业导报.2012(13)[7]李玉丰,王爱群. 管理会计与财务会计的融合——基于会计价值评价的视角[J].长春大学学报.2012(05)[8]曾雪云. 会计管理活动论的理论涵义——回顾、重述与展望[J].上海立信会计学院学报.2011(06)[9]佟成生,潘飞,吴俊. 企业预算管理的功能:决策,抑或控制?[J].会计研究.2011(05)[10]王扬. 财务会计的本质和特征—基于经济学视角的分析[J].市场周刊(理论研究).2011(02)[11]程艳. 新形势下财务会计与管理会计的融合[J].财会研究.2011(02)[12]董必荣. 企业对外智力资本报告研究[J].会计研究.2009(11)

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[13]张琼. 财务会计与管理会计的融合性研究[J].会计之友(上旬刊).2009(10)

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做无形资产处理

商誉（Goodwill）是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用，形成一种“最佳状态”的客观存在。好感价值论认为，商誉产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感，这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、有利的商业地位、良好的劳资关系、独占特权和管理有方等方面。由于这些因素都是看不见摸不着，且又无法入账记录其金额，因此商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源，故好感价值论亦称无形资源论。总计价账户论，也称剩余价值论。这一论点认为商誉是一个企业的总计价账户，是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。继续经营价值概念认为，商誉本身不是一项单独的会生息资产，而是实体各项资产合计的价值（整体价值）超过了其个别价值的总和；而未入账资产指的是诸如优秀的管理、忠诚的客户、有利的地点等。“三元论”分别从不同侧面描述了商誉的本质。好感价值观是从资产的角度定义商誉的，但它仅仅列举商誉的种种特质而难以解决其计价问题。另外，这一观点笼统地认为商誉是一种未入账的无形资源是不够妥当的，因为，按照现行惯例只是自创商誉不入账，而外购商誉（合并商誉）则入账。超额收益论是一个比较流行的观点。阎德玉（1997）曾指出：“超额收益论的科学性在于：该观点把握了商誉作为资产的基本条件——经济资源、获利潜力、货币计量三要素。不足之处在于：该观点对商誉科学定性后，相关理论研究没有跟上，加之其他两个观点同时作用的干扰，使得商誉定性理论本身缺乏根系理论的支持，对商誉会计实务指导作用显得软弱乏力。”此外，商誉一定会产生超额收益，但企业的“超额收益”是多种因素作用的结果，必须剔除一切非正常的和营业外的因素，以免歪曲商誉的价值。总计价账户论是从方法论的角度说明商誉的计量方法，而不是定义商誉。企业总体价值的估计误差、单项资产的高估或低估,都会被挤到商誉中，因此，商誉容易成为一个“调节阀”，承受着一切主观因素的影响。核心商誉论：美国财务会计准则委员会(FASB）于1999年9月7日公布了一项征求意见稿，首次提出了“核心商誉”（coregoodwill）的概念。FASB认为，商誉可描述为由六个要素组成：（1）被收购企业净资产在收购日的公允市价大于其账面价值的差额。（2）被收购企业未确认的其他净资产的公允市价。（3）被收购企业存续业务“持续经营”（going-concern）构件的公允价值。（4）收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允市价。（5）收购企业由于计量收购报价的错误而多计量的金额。尽管在所有现金交易中的收购价格不会出现计量错误，但如果是涉及到股票交换的交易，则很难说不会出现计量错误。（6）收购企业多支付或少支付的金额。要素1和要素2都与被收购企业有关，它们从概念上讲都不是商誉。要素1反映的是被收购企业未确认净资产的利得，要素2只不过是指那些能够单独辨认但由于不能完全符合确认标准而未确认的无形资产。要素5和要素6与收购企业有关，它们从概念上讲也不是商誉，要素5是一个计量误差，要素6代表的则是收购企业的损失（在多支付的情况下）或利得（在少支付的情况下）。只有要素3和要素4从概念上讲是商誉的一部分。要素3与被收购企业有关，它反映了被收购企业净资产的“超额组装价值”（excessassembledvalue）。它表示被收购企业事先存在的自创商誉或以前从企业兼并中收购的商誉。要素4与收购企业和被收购企业的结合有关，它反映了由合并而创造的“超额组装价值”，即收购企业和被收购企业经营结合所产生的协同效应。FASB将要素3和要素4统称为“核心商誉”。关于商誉本质的其他论点：有些学者为了使商誉的研究摆脱进退两难的困境，于是抛开仅就会计论会计的局限，结合了其他学科的理论来分析阐述商誉的本质问题。董必荣（2003）以企业能力理论中的“核心能力论”为基础，认为核心能力是企业超额收益的源泉，因此企业核心能力是商誉的本质。商誉实际上是企业核心能力的一种外在表现形式。高阳宗（2001）从生物学共生理论出发，认为企业是社会经济生活中的微观共生体。这一共生体其完善的共生机制不是与生俱来的，而是在其过去的发展过程中共生出一个“新物种”——共生资源。它客观地游离于共生单元之间，使共生单元之间互相作用和适应，共同激活和发展。商誉就是这种共生资源的会计表达。邓小洋（2000）等学者分别从法理学、经济学和会计学角度考察商誉的本质问题，最终用系统论的方法解释商誉的本质，即一种协同效应。

严格来说商誉不属无形资产，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉本身不可辨认，只是支付对价超出对应的公允价格形成的。以前，中国企业会计准则和国际会计准则（IAS）曾将商誉作为无形资产处理，并要求摊销。后引起较大争议，正式将其排除出无形资产。无需摊销，但须至少每年进行一次减值测试。根据会计有关规定，无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。商誉，如果是企业自创的，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产；如果是通过宣传等途径创立的商誉，属于无形资产。无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：(1)该资产产生的经济利益很可能流入企业；(2)该资产的成本能够可靠地计量。简单地说：如果一项商誉有可能给企业带来利益，并且为了该商誉发生的支出可以明确，那么，该商誉就属于无形资产。关干商誉的性质，主要有两种观点，一是认为商誉指企业获取正常盈利水平以上收益的一种能力，即超额收益能力；二是认为商誉是企业的一种超额收益能力，但它并非无源之水、无本之木，究其原因，是因为企业有一些未入账的无形资产。其理论基础在于，等量资本获得等量利润，“超额”利润决不会凭空而生，必然有一种起积极作用的资本或者说资产与之对应，只是这种资本在账面上没有反映，这就是商誉；反之，如果相同数量的资本，获得了低于市场平均利润率的利润，那就说明企业一定存有某种不可识别的起消极作用的资本，即负商誉（NegativeGoodwill）。商誉是一种不可确指的无形项目，它不具可辨认性故不属于无形资产。它不能独立存在，它具有附着性特征，与企业的有形资产和企业的环境紧密相联。它既不能单独转让、出售，也不能以独立的一项资产作为投资，不存在单独的转让价值。它只能依附于企业整体，商誉的价值是通过企业整体收益水平来体现的。按未入帐资产理论，商誉是计量了未入帐资产的结果。商誉属于自创的无形资产，其开发成本很难从帐薄中完整地反映出来。而且它的功用与其开发成本之间的关系也很不确定，没有一个统一的标准。影响企业商誉形成的因素很复杂，企业经营管理水平起了重要的作用，在此，人的因素是第一位。由于企业具有良好的声誉，获得客户信赖；或由于严密的组织，生产效率显著。

有很大的影响..长远的..

有影响，还是深远的～首先对贷款有影响，再次和工商部门的关系有影响你没见，为什么大款总喜欢绑大官呢？因为大官能给企业弄来所谓的“商誉”