备品备件会计核算

有库存备件减值或报废的金额预留。在设备维修工作中，为缩短修理的停歇时间，根据设备的 磨损规律和零件使用寿命，将设备中容易磨损的各种零部件 事先加工、采购和储备好，这些事前按一定数量储备的零部 件，称为备品备件。在会计核算中，备品备件常作为存货核算， 但如果符合固定的资产定义和确认条件，也可以确认为固定 资产。实际上，备品备件既不完全等同于存货，也不完全等同 于固定资产，但在企业会计准则及其应用指南、讲解中，对备 品备件的减值没有专门的说明，学术界对此研究也极少。一、备品备件的特征备品备件的持有目的是为维修而非销售。备品备件的持有目的是对资产（组）进行修理修配，从而恢复资产（组）的 功能，并能多次参加企业生产经营活动而保持其实物形态不 变。备品备件的持有目的不是生产消耗或出售，因此从严格意 义上来说，备品备件不是存货，反而具有某些固定资产的特征。 备品备件的流动性差。备品备件用于资产（组）的维抢修之前，可能会被放置一段或长或短的时间，在用于维抢修之 后，其价值转入维抢修的资产，可以在生产经营过程中长期使 用。因此，备品备件的流动性较差，这是备品备件区别于其他 存货的又一大特点。 备品备件不能单独带来现金流量。备品备件只有在用于资产（组）的维抢修之后，才能与资产（组）一起为企业带 来现金流量。因此，备品备件的减值测试离不开拟维抢修的 资产（组）。 备品备件价值归属的多样性。有些备品备件具有专属性，即只为某特定资产（组）服务，此时，备品备件的价值就应 归属于该特定资产（组）。但大多数备品备件不具专属性，具有 可调剂性，为一系列资产（组）服务的，此时备品备件的价值应 在这些资产（组）间进行合理分配。 单位价值较高。某些备品备件的单位价值较高，如石油管道公司的备品备件很多是随设备从国外进口的，技术含 量较高，单位价值也较高。 二、备品备件资产减值计提思路 企业应当在资产负债表日判断备品备件是否存在减值迹 象。如果存在减值迹象，则进行减值测试，如果确实存在减值， 应计提资产减值准备。 企业的备品备件是为设备的维修维护而预备的，备品备 件难以独立产生现金流，因此，备品备件的减值测试必须结合 拟维抢修的资产（组）进行。当备品备件拟维抢修的资产（组） 没有减值迹象时，备品备件也无须进行减值测试；当备品备件 拟维抢修的资产（组）存在减值迹象时，则也应对备品备件价 值进行减值测试。 备品备件资产减值计提思路如下：淤资产负债表日，分析 备品备件是否仍可用于资产（组）的维抢修，即是否具有使用 价值。如果仍具有使用价值，则分析其拟维抢修的资产（组）是 否有减值迹象，如果其拟维抢修的资产（组）存在减值迹象，则 应结合拟维抢修的设备进行减值测试。进行减值测试时，将备 品备件的价值在其拟维抢修的资产（组）间进行分摊，然后计 算其拟维抢修的资产（组）的可收回金额，将可收回金额与相 应的账面价值（包括分摊的备品备件价值）进行比较，据以 判断是否需要计提资产减值准备。于由于各种原因，备品备件 不再用于设备的维抢修，分析备品备件是否具有交换价值， 如果具有交换价值，可将备品备件出售。盂如果备品备件既 没有使用价值，也不具交换价值，则将备品备件的账面价值直 接转销。三、备品备件减值迹象的判断 资产的减值迹象是指企业的生产运营环境中出现的可能 导致资产价值出现减损的各种因素。企业在资产负债表日应 当从外部信息来源和内部信息来源两方面判断资产是否存在 可能发生减值的迹象。 备品备件的减值迹象判断如下：淤备品备件拟维抢修的 资产（组）发生减值迹象。由于备品备件只能与其拟维抢修的 资产（组）一起带来现金流量，因此，当其所依附的资产（组）出 现减值迹象时，也就意味着备品备件也出现了减值迹象。于备 品备件可能被闲置或已陈旧过时并准备提前处置，其市场价 格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。如果备品备 件尚存在公开市场，则备品备件的用途可转作出售。如果备品 全国中文核心期刊财会月刊阴 上旬窑65窑阴备件的市场价格下跌，且在可预见的未来无回升的希望时，备 品备件需进行减值测试。盂其他足以证明备品备件的使用价 值实质发生减损的情况。榆备品备件价值的转销。当备品备件 出现下列情形之一时，通常表明备品备件的可变现净值为零， 可作为存货报废处理：备品备件已陈旧过时且无转让价值；备 品备件实体已经损坏且无转让价值；生产中已不再需要，并且 已无使用价值和转让价值的备品备件；其他足以证明已无使 用价值和转让价值的备品备件。四、备品备件资产减值测试与会计处理备品备件减值测试方法。淤备品备件单位价值较高时,可按单个项目进行减值测试。于备品备件单位价值较低时，可 分类进行减值测试。 备品备件价值的分摊。淤若备品备件由于管理目的或技术原因，只能用于某个具体资产（组）且该资产（组）能从公 司其他资产中分离出来，能够独立带来现金流量，则将备品备 件的价值直接计入该资产（组）即可。于如果备品备件可以在 不同的资产（组）间进行调剂使用，这些资产（组）能从公司其 他资产中分离出来，并能够独立带来现金流量，则将备品备件 的价值在这些资产（组）间进行分摊，按备品备件拟维抢修资 产（组）的账面价值的比例进行分摊。 备品备件减值测试的会计处理。比较各资产组的账面价值（包括分摊的总部资产的账面价值和备品备件的账面价 值）和可收回金额，如果可收回金额低于账面价值，应当确认 资产减值准备。资产减值准备的金额按照以下顺序进行分摊： 首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。然后，根据资产 组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比 例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商 誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面 价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去 处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量 的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损 失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所 占比重进行分摊。备品备件确认减值损失的账务处理为：借： 资产减值损失；贷：存货跌价准备。当导致备品备件资产减值 的因素消失时，可在原计提的范围内转回：借：存货跌价准备； 贷：资产减值损失。五、备品备件毁损和报废的确认与计量若备品备件丧失使用价值和交换价值，则应予以报废处 理，冲减其账面价值，计入当期损益。具体账务处理如下：淤冲 减备品备件的账面价值，若以前年度有针对该项备品备件计 提存货跌价准备的，应同时冲减。借：待处理财产损溢，存货跌 价准备；贷：原材料—— —备品备件，应交税费—— —应交增值税 （进项税额转出）。非常损失造成的备品备件报废和毁损，进项 税额应转出；其他原因造成的备品备件报废和毁损，进项税额 不必转出。于备品备件损失中可以得到补偿的部分（如可以获 得个人或保险公司的偿付）计入其他应收款。借：其他应收款； 贷：待处理财产损溢。盂残值变现收入冲减待处理财产损溢。 借：银行存款，库存现金；贷：待处理财产损溢。榆报批处理结 果，将“待处理财产损溢”转入当期损益。若备品备件的毁损是 由于正常原因或管理不当造成的，则计入管理费用；若备品备 件的毁损是由于意外原因造成的，则计入营业外支出。借：管 理费用，营业外支出；贷：待处理财产损溢。

材料-辅助材料