金融会计笔记

一般资产的减值条件是有证据表明资产 已经发生了减值损失 才计提减值准备； 新准则下， 金融资产是通过 预估资产存在减值的可能性 来计提减值准备， 可见同等情况下，金融资产需要计提的减值准备会更多，计提的时间会早。 企业 以预期信用损失为基础 ，对这些项目进行减值会计处理并确认损失准备：     1）债权投资、应收款项、其他债权投资；     2）租赁应收款     3）合同资产     4） 部分 贷款承诺和财务担保合同 由此可知， 只对AMC和FVOCI (不含指定的）这两类债券类投资金融资产进行计提，对股权类投资的金融资产， 不计提减值准备 。 预期信用损失： 以违约概率为权重的、金融工具现金流缺口的现值 的加权平均值 。 预期信用损失是根据经验和现有情况， 预计发生违约的概率和违约损失大小 而来。 最简单的例子，假设发生违约的概率是10%，预计发生违约的部分能收回来10%，放贷总额100万， 预期信用损失=100*10%*10%=1;虽然自购买起违约的风险并没有显著增加，但因为金融资产减值是一种提前的风险预测，因此， 按照未来12个月内预期信用损失计提减值准备。 投资收益=摊余成本（账面余值) * 实际利率 如果债务人一切正常，但是购买以后发现例如债务人无法及时还款或者发生违约的风险很大，比如出现股价异常波动、超期支付利息等。虽然违约风险显著增加，但还不至于发生信用减值。 需要 对整个金融资产的存续期间的预期信用损失 计提减值准备。 但是因为尚未发生信用减值损失，账面余额仍是摊余成本， 投资收益=摊余成本（账面余额）* 实际利率 这个阶段债务人已经发生了类似于资不抵债，借款逾期，诉讼不断等信用减值损失，因此， 需要对整个金融资产的存续期间的预期信用损失计提减值准备。 金融资产的摊余成本不再是账面余额，需要从账面余额中扣除减值准备的金额。 投资收益 =摊余成本'*实际利率=(账面余额-信用减值损失)*实际利率 A公司2019年末来自众多小客户的应收账款合计为6000万。A公司根据代表偿付能力的客户共同风险特征对应收账款进行分类，并对上述应收账款始终按整个存续期内的预期信用损失计量损失准备。A公司根据逾期天数与违约损失率确定该应收账款组合的预期信用损失。 未逾期的违约损失率1%，逾期1-30天的违约损失率2%，逾期31-60天的违约损失率3%，逾期61-90天的违约损失率4%，逾期大于90天的违约损失率5%、     未逾期：3000万元，整个存续期预期信用损失准备 =3 000×1%＝30     逾期1-30天：1500万，整个存续期预期信用损失准备=1 500×2%＝30     逾期31-60天：1200万，整个存续期预期信用损失准备=1 200×3%＝36     逾期61～90天：200万，整个存续期预期信用损失准备=200×4%=8     逾期﹥90天：100万，整个存续期预期信用损失准备=100×5%＝5减值适用的范围包括： 以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、租赁应收款、合同资产以及部分贷款承诺和财务担保合同。 一般资产的减值准备，计入 【资产减值损失】科目；金融工具预期发生的信用减值损失计提减值准备，计入【信用减值损失】科目，科目列示在【资产减值损失】的上面。      借：信用减值损失 （以前走资产减值损失，新准则进行了调整） 贷：坏账准备      贷： 债权投资/贷款减值准备      贷：合同资产减值准备      贷：租赁应收款减值准备      贷：预计负债   （对于 贷款承诺及财务担保合同）      贷：其他综合收益（对于 其他债权投资 ）如果资产负债表日计算的预期信用损失小于当前减值准备的账面金额（例如，从按照整个存续期预期信用损失计量损失准备转为按照未来12个月预期信用损失计量损失准备时)， 则 应当将差额做相反的会计分录 。实际发生信用损失，认定相关金融资产无法收回的，贷记相应资产科目      借：贷款损失准备      借：坏账准备      借：合同资产减值准备等      贷：贷款   （相应的资产科目）      贷：应收账款      贷：合同资产等 若核销金额大于已计提的损失准备，借记【信用减值损失】      借：信用减值损失      贷：贷款   （相应的资产科目）      贷：应收账款      贷：合同资产等可变现净值 与 成本比较， 可转回。 借:【资产减值损失】贷:【存货跌价准备】 可回收金额 与 (原值-累计折旧)比较，不可转回。 借:【资产减值损失】贷:【固定/无形资产减值准备】 资产组或者资产组组合进行减值测试，不可转回。 借:【资产减值损失】贷:【商誉-减值准备】（控股合并） 可回收金额 与 (原值-累计折旧)比较，不可转回。 借:【资产减值损失】贷:【投资性房地产减值准备】 可回收金额 与账面价值比较，不可转回。 借:【资产减值损失】贷:【长期股权投资减值准备】 应收账款可以理解为AMC类的金融资产 借:【信用减值损失】贷:【坏账准备】 借：【信用减值损失】贷：【合同资产减值准备】 借：【信用减值损失】贷：预计负债 （贷款承诺及财务担保合同的减值备抵科目）

金融企业会计是把会计基本原理及其程序、方法等应用于金融企业，从面反映金融企业经济活动，提供金融企业财务状况、经营成果、现金流量的信息系统。 认识: 一．金融企业会计意义 第一，从一般意义上，讲述会计在核算、反映和监督经济活动、考核经济效益以及参与预测经济前景，制定经济发展计划与决策等方面的作用； 第二、金融企业是经营货币信用业务的特殊企业，这一特殊性决定了金融企业会计核算的内容、范围和方法均不同于其他部门会计； 第三，金融企业会计既是社会会计的重要组成部分，又是金融企业内部管理的重要方面。通过履行核算与监督的基本职能，为组织管理、经营各项业务，提高经营管理水平和经济效益服务。 二、 金融企业会计的任务 1．正确组织核算； 2．加强服务与监督； 3．加强经济核算，贯彻勤俭节约的方针，管好营运资金及财务收支，正确核算成本，监督和维护资金、财产的安全，努力增收节支，扩大积累。 4．开展会计检查、辅导与会计分析，不断提高核算质量和效率，运用会计数据资料分析资金及财务变化情况，为经营决策提供信息。 建议: 1．合理确定金融企业的资产价值。金融企业发放的贷款，会因债务人的财务状况及信誉不同、信用支持状况不同、金融企业的信贷风险及其控制不同等而存在质量差异。如何加强贷款的风险管理，提高信贷资产质量，是金融企业普遍面临的问题。按照国际惯例，金融企业应将贷款分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款五级，实行分类管理。为适应管理需要，金融企业会计应在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备，包括专项准备和特种准备。其中专项准备按照贷款五级分类标准和结果及时、足额计提，具体比例由金融企业根据实际情况自行确定。 2．合理确认和计量金融企业的负债，包括预计负债。应付利息是金融企业根据存款或债券金额及其存续期限和规定利率，按期计提应支付给单位和个人的利息。新制度规定，金融企业对所有存款应按月(季)预提应付利息。其中，定期存款按存入时挂牌利率预提，活期存款按现行挂牌利率预提。实际支付的存款利息从预提的应付利息中列支。这就改变了过去对定期存款利息支出的确认所存在的不谨慎的做法。 3．规范金触企业利患收入的确认。由于金融企业发放的贷款存在不能按期收回并可能发生坏账损失，为此会计上面临两个问题：一是对呆滞贷款，应否继续确认利息收入；二是对原已确认人账的利息收入如何处理。 4．改革财务会计报告体系。 一是按照国际惯例重新设计金融企业利润的构成层次。 二是会计报表附注中，除披露所采用的会计政策等共性内容外，还应当披露各类表外业务及潜在的金融风险。重点强调有关金融企业资产质量的披露，对或有事项的披露，对衍生金融工具的披露。借助表内、表外披露的会计信息，使用者可全面了解金融企业的整体资产质量，合理评价可能面临的风险，进而作出正确决策。

金融企业会计的特点主要表现在以下三方面：（1）利息收支的核算。利息收支是金融企业业务的重要内容，在会计核算中占有很重要的地位。企业要按照权责发生制原则分别种类存款、货款，按期计算的利息收支。（2）手续费收支的核算。手段费收持是金融企业为办理金融业务发生的，企业应收支两条线的核算原则分别进行核算，不得将手续费收入直接低作支出。有特殊规定的也庆先入账，再分别按有关规定提取使用。（3）备抵性准备的核算。备抵性包括坏账准备、贷款呆账准备和投资风险准备。坏账准备指按就上利息、应收保费和应收分保账款余额的一定比例提取的准备；贷款呆账准备是指金融企业根据有关规定按贷款余额的一定是取的准备；投资风险准备是指金融企业根据有关规定按长期投资余额的一定比例提取的风险准备。

（一）反映国民经济活动的综合性（二）业务处理和会计核算的统一性（三）监督和服务的双重性（四）会计核算方法的独特性及多样性

第六章 金融机构往来的核算（知识点 36、37）1法定存款准备金的核算金融企业法人根据所属行处一般存款余额，向其法定存款准备金开户的人民银行办理缴存。缴存方法采取定期依据存款余额进行调整，即本期余额大于上期余额的差额乘以规定比例为本期调增额，本期余额小于上期余额的差额乘以规定比例为本期调减额。当金融企业法人本期为调增时，会计分录为：借：法定存款准备金 贷：存放中央银行款项调减时分录相反。法人（或总行）向人民银行缴存后，再按各一级分行一般性存款余额计算其调增（减）额，向各一级分行收取（退回）法定存款准备金。调增时分录为：借：系统内款项存放——XX分行 贷：法定存款准备金——XX分行调减时分录相反各一级分行收到总行清算报文后，进行账务处理。调增时会计分录为：借：法定存款准备金 贷：系统内上存款项调减时分录相反2向中央银行缴存（支取）现金商业银行向当地人民银行发行库提取现金时，由出纳人员签发人民银行“现金支票”，经审核无误加盖预留印鉴，交人民银行会计部门。人民银行会计部门根据商业银行提交的现金支票，凭以填制发行基金往来科目现金收入传票交发行库。由发行库付出现金。商业银行经核对无误后，办理转账。会计分录为：借：现金——业务库现金 贷：存放中央银行款项商业银行向人民银行交存现金时，填制现金缴款单，连同现金一同送缴中央银行发行库。经清点无误后，中央银行在现金缴款单上加盖“现金收讫”戳记退商业银行。商业银行据此办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：现金3再贷款核算商业银行根据资金运用情况向人民银行申请借款时，首先要提交借款申请书，人民银行计划部门审核无误后，签署意见并传递凭证到会计部门。会计部门据以办理贷款发放手续。商业银行取得贷款后，办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款贷款到期时，应主动填制还款凭证，加盖预留印鉴后提交人民银行办理贷款归还手续。人民银行会计部门审查无误，办理收回贷款本息的账务。转账后，还款凭证退交借款的商业银行。借款的商业银行收到人民银行退回的还款凭证，经审核无误办理转账。会计分录为：借：向中央银行借款 金融企业往来支出 贷：存放中央银行款项4再贴现核算金融企业向人民银行申请再贴现时，应填制一式五联再贴现凭证，与商业承兑汇票或银行承兑汇票一并提交人民银行。人民银行计划部门审核同意签署意见后，将再贴现凭证与汇票转送会计部门。会计部门应审查再贴现凭证与所附汇票的面额、到期日等有关内容是否一致。相符后，按规定的再贴现率计算出再贴现利率和实付再贴现金额。再贴现利率=汇票金额X再贴现天数X日再贴现率实付再贴现金额=汇票金额—再贴现利率然后，将计算再贴现利率和实付再贴现金额填入再贴现凭证中，以第一、二、三联再贴现凭证代传票办理转账。第四联再贴现凭证退还金融企业，第五联到期卡和再贴现票据，一并按到期日顺序排列保管，并定期与再贴现科目账户余额核对。金融企业收到人民银行退回的第四联再贴现凭证，据以编制特种转账借方、贷方传票，以第四联再贴现凭证作附件，办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项金融企业往来支出——中央银行往来支出 贷：票据融资——再贴现再贴现汇票到期，再贴现银行作为持票人直接向付款人收取票款。再贴现人民银行在汇票背面背书栏加盖结算专用章及授权经办人的签名或印章，注明“委托收款”字样，同时填制委托收款凭证并注明汇票种类和号码，委托收款凭证与汇票一并交付款人办理收款。付款人在异地的，应在汇票到期前，匡算至付款人的邮程，提前办理委托收款。第二联委托收款凭证与在贴现凭证一并暂存，待款项划回后，凭以处理账务。5异地跨系统转汇汇出行所在地为双设机构地区：先横后直 汇出：单设，汇入：双设 先直后横 汇出、汇入均为双设 先直后横再直 6同业存放款项（1） 存放同业的核算存入资金时，以同业机构签发的回单作借方凭证，根据付款凭证存根联，填制贷方记账凭证，办理转账，会计分录为：借：存放同业款项贷：存放中央银行款项发生票据结算收付时，本行收款的，以有关同业划款作为凭证作借方记账凭证，以有关票据或结算凭证作贷方记账凭证，会计分录为：借：存放同业款项 贷：有关科目本行付款的，应根据有关凭证填制同业划款凭证办理转账，会计分录相反（2） 同业存放款项的处理银行收到同业存入本行资金时，以收账通知作借方记账凭证，另填制一联贷方记账凭证，办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：同业存放款项发生票据结算业务，本行付款时，会计分录为：借：有关科目 贷：同业存放款项本行收款业务会计分录相反7同业拆借同城拆借的核算资金拆借的处理拆放行以拆入行结据为依据，向人民银行填交进账单及转账支票，并编制特种转账借贷传票予以转账。会计分录为：借：拆放同业贷：存放中央银行款项人民银行分行收到进账单及转账支票后，以此两种凭证代转账借贷传票，将款项从拆入行准备金账户转入拆入行准备金账户。转账后将进账回单转交拆入行。商业银行拆入行根据进账回单联，编制特种转账借贷传票各一联，进行账务处理。会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：同业拆入8到期归还的处理拆入行处理拆入行归还到期借款时，应根据本息，填制进账单和转账支票送往人民银行。会计分录如下：借：同业拆入 金融机构往来支出——同业拆借利息支出贷：存放中央银行款项人民银行收到借款行归还借款的进账单和转账支票，以进账单和支票为记账传票办理转账，将款项从拆入行准备金账户转入拆放行准备金账户。转账后，将进账单收账通知转交拆放行。拆放行的处理商业银行拆放行根据进账单回单联，编制特种转账借方传票和贷方传票，予以转账。会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：拆放同业 金融机构往来收入——拆借利息收入9系统内上存资金下级行提出资金上存申请并经上级行核准，根据资金汇划通知填制汇款凭证送人民银行。收到人民银行回单后，填制两联借方凭证，人民银行汇款回单作贷方记账凭证，办理转账。会计分录为：借：存放系统内款项 贷：存放中央银行款项上级行收到人民银行收账通知后，填制两联贷方凭证，一联加盖转讫章交相关部门专夹保管，一联作贷方科目记账凭证，人民银行收账通知作借方凭证，办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：系统内存放款项下级行运用或退回资金时，上级行和下级行的会计分录相反。10系统内借款系统内借款必须填制“某某银行系统内借款审批表”，由职能部门负责人审核后，报经行长或分管行长审批，同时审批表必须传至上级行。下级行借款申请经上级行核准后，系统自动完成上下级行的账务处理。上级行的会计分录为：借：系统内借出 贷：系统内存放款项下级行的会计分录为：借：存放系统内款项 贷：系统内借入系统内归还款项时：下级行提出归还借款申请经上级行核准后，系统完成上下级账务处理。上级行会计分录为：借：系统内存放款项 贷：系统内借出 金融企业往来收入——系统内借出利息收入下级行会计分录为：借：系统内借入金融企业往来支出——系统内借入利息支出贷：存放系统内款项