注册会计师被出示警示函

会计师事务所被证监会出具警示函，表明这些会计师事务所存在问题，需要整改。

多个关键点亟待整改

在检查处理背后，会计师事务所和资产评估机构暴露出来的“出血点”更值得关注。证券资格事务所在本次年度检查中所暴露出来的内部治理、质量控制、独立性、执业质量等方面的不足，集中反映了现阶段事务所的管理缺陷与业务质量问题，是多数事务所亟待整改的关键点，值得多方关注。

首先，事务所在审计执业质量方面的问题值得重视，具体来看，在业务承接与计划阶段，业务承接前项目评价工作不到位、与前任注册会计师沟通不到位、风险评估程序流于形式、未能有效识别重大错报风险领域、评估计划不完善、业务约定书不规范等问题是不少事务所通病，且在连续审计情况下尤甚。内控测试审计程序不到位、持续经营能力评价不到位、重要实质性审计程序不到位则是事务所审计执业质量不高的症结，其中重要的实质性审计程序更是包括营业收入截止性测试、关联方及其交易审计、资产减值审计、递延所得税资产审计、利用专家或其他注册会计师工作、函证程序、监盘程序、实质性分析程序等诸多对审计认定有重要作用的程序。审计工作底稿编制不完善、审计工作底稿归档不及时、审计报告对关联方及关联方资金占用等事项的披露有瑕疵也是事务所普遍存在的职业问题。

其次，事务所内部治理缺陷集中表现总分所管理未实现一体化，包括人员、财务、业务和信息系统均未实现一体化，其中人员与财务不统一最为突出。

此外，事务所质量控制体系的不足和独立性方面的问题也不可忽视，部分事务所质量控制制度和独立性制度建设不完善，更有甚者，个别签字注册会计师在实际提供审计服务的情况下通过临时互换签字项目规避注册会计师定期轮换要求。

资产评估机构执业问题极具共性

在资产评估机构的年度检查中，此次暴露出部分资产评估机构中内部治理、业务质量控制体系与评估项目执业质量等方面存在或多或少的问题，其中不乏极具共性的执业质量问题。

首先，在业务承接与计划方面，部分资产评估机构在承接业务前未充分开展项目风险分析与评估工作，未充分关注独立性、专业胜任能力等事项，签订的业务约定书不规范，制定的评估计划不全面。

其次，资产评估机构在业务实施阶段存在较多问题：如部分机构现场调查程序不充分，有的机构则滥用评估假设，选取的重要评估参数缺乏合理理由等。

再次，评估报告与评估说明的披露瑕疵也是评估执业质量问题的一大体现，对部分与评估结论直接相关的重要事项，或是对报告使用者理解评估结论有重大影响的事项，评估报告与说明没有进行充分披露与揭示，不少评估报告和说明存在个别内容、数据和实际情况不一致的低级错误。

此外，多数资产评估机构亟须改进其工作底稿的编制工作，工作底稿内容不完善、索引缺失、归档不及时等问题充分暴露。

会计师事务所和资产评估机构在此次检查中暴露出来问题值得关注。会计师事务所是资本市场会计信息质量的“看门人”，在保障投资者权益方面发挥着至关重要的作用，而随着资本市场蓬勃发展，再融资与并购重组业务量逐年增长，资产评估在其中扮演者举足轻重的角色。下一步，实施以信息披露为中心的监管，监管部门还应进一步加强对会计师事务所、资产评估机构的监管力度。

发表时间：2008-10-31 9:58第一章 总 则 第一条 为了加强注册会计师行业自律性监管工作，帮助、指导、督促会计师事务所提高执业质量水平，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》的规定，制定本制度。 第二条 本制度所称会计师事务所质量复核(以下简称"质量复核")，是指注册会计师协会组织业内的专业力量，通过对会计师事务所(以下简称"事务所")内部质量控制情况和遵循独立审计准则情况等内容的复核，发现事务所执业中存在的问题和缺陷，并提出改进的意见和建议，以提高行业职业素质和执业质量水平的自律性监管工作。 第三条 质量复核工作由中国注册会计师协会组织领导。 各省、 自治区、直辖市注册会计师协会(以下简称"地方注册会计师协会")应当按照本制度的规定并结合本地实际情况，组织开展本地区质量复核工作。中国注册会计师协会根据需要可直接组织开展质量复核工作。第四条 注册会计师协会应当成立质量复核委员会负责质量复核工作。第二章 被复核事务所 第五条 所有经批准成立的事务所均应接受并积极配合注册会计师协会组织开展的质量复核。 第六条 注册会计师协会可采用随机抽样的方式确定年度被复核事务所名单，对存在以下情形的事务所可予以特别考虑： (一)被审计单位变更委托时，涉嫌违规承揽业务的后任事务所：(二)股东(合伙人)之间纠纷较大，造成恶劣影响的；(三)涉嫌违规降低收费承揽业务的； (四)受到行政处罚或行业自律性惩戒的； (五)新批准成立，或首次承接上市公司审计等重要业务的； (六)其他。 第七条 年度被复核事务所名单由注册会计师协会秘书处初选，报经质量复核委员会批准。第三章 质量复核人员 第八条 从事质量复核工作的人员应当由职业道德好、专业素质高、实践经验丰富的注册会计师和注册会计师协会工作人员担任。第九条 担任质量复核人员的注册会计师应当符合以下条件：(一)担任事务所经理以上的职务；(二)在事务所从事审计工作5年以上；(三)熟悉会计、审计等专业理论和实务；(四)最近3年没有受到行政处罚和行业自律性惩戒；(五)身体健康。第十条 注册会计师协会应当对质量复核人员进行必要的培训。 第十一条 质量复核人员在复核工作中有权查阅、记录、复印事务所的业务报告、工作底稿等有关文件、资料，有权向事务所有关人员进行询问。 第十二条 质量复核人员如与事务所及其客户存有利害关系，应当实行回避。 第十三条 质量复核人员对复核中了解的事务所及其客户的有关情况应当保密，不得用于与质量复核无关的任何用途，也不得泄露给与质量复核无关的任何人员。 第十四条 注册会计师协会可向质量复核人员支付适当报酬，并对有突出贡献的质量复核人员予以表彰、奖励。第四章 质量复核的内容、方法与程序第十五条 质量复核的主要内容包括：(一)内部质量控制情况； (二)遵循审计准则情况；(三)职业道德情况；(四)其他。第十六条 注册会计师协会每年应当组织开展质量复核工作。 地方注册会计师协会应当将年度质量复核工作计划报中国注册会计师协会备案。 第十七条 事务所一般每五年内至少接受一次质量复核。 第十八条 注册会计师协会组织开展质量复核的时间一般应当安排在每年的5月至11月。 第十九条 质量复核可以到事务所进行现场复核，也可以根据需要调阅事务所有关资料进行非现场复核。 第二十条 质量复核应由质量复核小组实施，复核小组应由不少于两名的复核人员组成。 ， 第二十一条 质量复核小组具体实施复核工作，应当提前10个工作日通知被复核事务所。 第二十二条 质量复核小组具体实施复核工作前，被复核事务所应当进行自查，并将自查报告提交质量复核小组。 第二十三条 质量复核小组可通过听取汇报、向有关人员询问、查阅有关资料等方式开展质量复核工作。 质量复核应限于事务所内部的有关资料和有关人员，一般不延伸到事务所客户或其他相关单位。 第二十四条 质量复核小组应当了解被复核事务所的人员规模、组织结构、业务范围等基本情况和事务所内部控制系统(包括对分支机构的控制)。 第二十五条 质量复核小组复核中应当关注事务所、注册会计师是否存在违反职业道德的情形。 第二十六条 质量复核小组可通过抽取被复核事务所的审计报告和工作底稿、向有关人员询问等方式，复核事务所内部控制制度的执行情况和审计业务遵循独立审计准则情况。 第二十七条 质量复核小组一般应当抽取当年出具的审计报告进行复核。 质量复核小组抽取审计报告的数量和类型应能够反映事务所总体执业质量状况。 第二十八条 质量复核小组一般不对所抽取审计报告的真实性发表意见，经复核后的审计报告的法律责任由被复核事务所承担。 第二十九条 质量复核小组应当对复核中发现的问题与被复核事务所进行充分沟通、交流和讨论，提出改进意见和建议。第三十条 质量复核小组应当编写质量复核报告。质量复核报告的内容主要包括：质量复核开展情况、发现的问题、改进建议、与被复核事务所之间的分歧、有关政策建议等。 第三十一条 质量复核小组在质量复核中形成的工作底稿，所有权属于注册会计师协会。第五章 质量复核结果的处理 第三十二条 质量复核委员会负责审查质量复核报告。必要时， 可要求复核人员到会说明。 第三十三条 质量复核委员会对质量复核中发现的问题，可决定向被复核事务所发出提示函，提请改进；对问题较多且性质较为严重的，质量复核委员会可决定向被复核事务所发出警示函，提请改进，并决定在下一年度质量复核中复查。 第三十四条 对于存在以下情况的事务所，质量复核委员会可决定移交惩戒委员会： (一)复核中发现故意出具虚假审计报告的； (二)拒绝、阻挠质量复核工作的； (三)拒不按照质量复核委员会要求改进的。 第三十五条 地方注册会、计师协会应于每年质量复核工作结束后，编写质量复核总结报告，报送中国注册会计师协会。 质量复核总结报告的内容主要包括：质量复核工作的组织开展情况、复核中发现的共性问题、质量复核结果的处理情况、意见和建议等。第三十六条-注册会计师协会可以针对质量复核中发现的事务所内部质量控制、执业质量以及职业道德等方面存在的共性问题， 以适当方式向行业通报。第六章 附 则 第三十七条 地方注册会计师协会可根据本制度的规定，制定本地区事务所质量复核办法。 第三十八条 本制度自 年 月 日起实行。中国注册会计师协会1996年12月30日发布的《会计师(审计)事务所业务检查制度(试行)》(会协[1996]458号)同时废止。