D注册会计师对甲公司

一、名词解释1．内部控制：一个单位的各级管理部门为保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，规避经营风险，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制功能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。2．审计工作底稿：指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论做出的记录。3．鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。4．审计业务约定书：会计事务所与被审计单位签订的用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任与义务等事项的书面协议。5．审计风险：财务会计报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。6．审计抽样：注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断审计对象总体特征的一种方法。7．控制测试：测试内部控制制度运行的有效性。8．审计证据：注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。9．审计准则：审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的标准。10．合规性审计：目的在于揭露和查处被审计单位的违法、违规行为，促使其经济活动符合国家法律、法规、方针政策及内部控制制度等要求的审计二、判断改错题1．注册会计师对上市公司的财务报告进行审计，但不等于对报告中信息的正确性保了险。2．只要取得中国注册会计师协会的会员资格，并持有注册会计师有效证书，就可在中国境内以个人名义执业。3．注册会计师不应从事管理咨询工作，否则有损于他的独立性。4．按照我国注册会计师职业道德准则的规定，执行审计业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应向所在的会计师事务所声明并实行回避。5．对某一委托单位的第一次审计时，所需证据的数量，通常要比再次审计需要所及较多的证据。6．银行、财政所从事的经济监督活动，同样也可称为审计。7．为了增强审计工作底稿的保密性，后任审计人员无权查阅前任审计人员的工作底稿。8．政府审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。9．注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的缺陷，均应在审计报告中予以指出，但不影响应当发表的审计意见。10．据审计史记载，民间审计最早起源于美国。三、简答题1.如何确定应收账款函证范围及对象；（1）如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。（2）被审计单位内部控制制度较健全，则可减少函证量。（3）若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷多，则函证范围应扩大一些。（4）若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量2.应付账款一般情况下不需要函证的原因，以及需要函证的情形；不需要函证的原因：函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。需要函证的情形：控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则需要函证。3.审计工作底稿的作用：（1）是连接整个审计工作的纽带。（2）是编写审计报告的直接依据。（3）是解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价注册会计师专业能力与工作业绩的依据。（4）对以后审计工作具有参考备查价值。4.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。要求：针对上述（1）至（3）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。4.参考答案(1)不违反。ABC事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通。(2)违反。降低审计收费会导致不恰当地缩小审计范围，影响审计质量，损害投资者的利益，形成外界压力对职业道德基本原则产生不利影响。(3)违反。ABC事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当告知甲公司和乙公司，并在签约前取得他们的同意。5．A注册会计师在对甲公司2013年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：（1）原材料入库单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。5.参考答案（1）购货发票比原材料入库单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而原材料入库单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。6．ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。（4）审计项目组成员D的朋友于2007年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于2008年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的全资子公司。2011年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。6．（参考要点）（1）第（1）项对独立性产生不利影响。项目合伙人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，并通过H筹得演出款，产生密切关系对独立性的不利影响。（2）第（2）项对独立性产生不利影响。项目组成员B参加甲公司的职工筹资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，所以构成对独立性的不利影响。（3）第（3）项对独立性不产生不利影响。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。（4）第（4）对独立性不产生不利影响。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。（5）第（5）对独立性不产生不利影响。E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，同时在审计客户担任的职务并非重要职位，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。（6）第（6）项对独立性产生不利影响。项目组成员F的父亲可以“对审计客户甲公司施加控制“的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益不利影响。四、案例分析题1．审计人员在审查某公司材料采购业务时，发现2013年12月的一笔采购业务的相关处理如下：该公司由采购部门根据材料市场价格变化情况决定采购量及采购对象，自行填制订购单，从外地采购A材料一批1000千克，单价每千克100元，价款共计100000元，增值税17000元，外地运杂费5000元（不考虑进项增值税），市内运杂费200元，采购员差旅费500元、材料短缺10千克（经查属运输中合理损耗）。采购部门的其他采购人员对材料进行验收，并填写入库单，并及时交付仓库。财会部门根据采购员提供的发票付款，并将材料价款、增值税、采购员差旅费计入原材料成本，将外地和市内运杂费计入管理费用。（注：该企业为增值税一般纳税人）要求：（1）指出该企业在材料采购控制中存在的薄弱环节并提出改进建议；（2）指出该企业的上述有关会计处理是否存在问题；（3）指出该批材料的实际采购成本。1．（参考要点）（1）指出该企业在材料采购控制制度中存在的薄弱环节并提出改进建议；①材料请购应该由仓库或者使用部门，不能由采购部门自行决定；②该企业在材料采购控制制度中存在主要为采购部门的其他采购人员对材料进行验收，这样没有实行不相容职务的有效分离。应由专职的验收部门或仓库验收。（2）指出该企业的上述有关会计处理是否存在问题；财会部门将采购员差旅费计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用，增值税计入成本。正确的处理方法为采购员差旅费计入管理费用，外地运杂费计入原材料成本，增值税计入进项税额。（3）指出该批材料的实际采购成本。该批材料的实际采购成本为105000元2.注册会计师对W公司2013年度会计报表审计，从6000张凭证中抽取600张作为样本项目审查，运用系统抽样法（等距抽样法），问：（1）使用一个随机起点时，抽样间距是多少？（2）若随机起点是7#，试列出前10个样本及第151个样本编号分别是多少？（参考要点）解：（1）使用一个随机起点时，抽样间距=6000/600=10（2）若随机起点是8#，则前12个样本编号分别是7#、17#、27#、37#、47#、57#、67#、77#、87#97#。第151个样本编号为=7#＋（151-1）×10=1507#3．审计人员审查金达公司2013年12月份主营业务收入，发现如下收入确认交易：（1）2013年12月5日，预收甲产品的销货款100000元，发货日期为2013年1月15日；（2）2013年12月10日，发出乙产品一批，不含增值税的销货款500000元，合同约定于下月分4个月平均收款，该公司将其全部确认为12月份销售收入；（3）2013年12月15日，销售多余材料收入10000元，该公司将其全部确认为12月份产品销售收入；（4）2013年12月20日，处置一台固定资产，变价收入20000元，该公司将其全部确认为12月份产品销售收入。（5）2013年12月25日，委托A公司销售一批丁产品一批，合同约定采用收取手续费方式，丁产品不含增值税的销货款500000元，该公司将其全部确认为12月份销售收入。要求：请分别指出金达公司上述交易确认是否正确，若不正确请提出调整意见。3．（参考要点）（1）2013年12月5日，预收甲产品的销货款100000元，发货日期为2013年1月15日；（错误）（2）2013年12月10日，发出乙产品一批，不含增值税的销货款500000元，合同约定分4个月平均收款，金达公司将其全部确认为12月份销售收入；（正确）（3）2013年12月15日，销售材料收入10000元；（错误）（4）2013年12月20日，处置固定资产变价收入20000元；（错误）（5）2013年12月25日，委托A公司销售一批丁产品一批，合同约定采用收取手续费方式，该产品不含增值税的销货款500000元，金达公司将其全部确认为12月份销售收入。（错误）4．注册会计师李明、陈丹对利达股份有限公司2012年度的会计报表进行审计。通达股份有限公司未经审计的2012年度的部分会计资料如下：项目金额（万元）项目金额（万元）1．营业收入35000.007．股东权益250.002．营业成本24000.00其中：股本5000.003．利润总额380.00资本公积80.004．净利润254.60盈余公积120.005．资产总额8000.00未分配利润-4950.006．长期股权投资450.00注册会计师于2013年2月15日完成工作，经审计发现如下事项：利达股份有限公司为筹集高通大厦工程的资金，2011年发行了企业3年期债券，2012年度将此项债券应承担的利息费用500万元，全部计入了高通大厦工程，高通大厦工程已于2011年12月31日交付使用。要求：假定通达股份有限公司拒绝对上述事项做出调整，注册会计师应当出具何种意见什么类型的审计报告？请你代注册会计师草拟审计报告的注册会计师责任段和意见段。4．（参考要点）（1）指出注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？并说明理由？应该出具否定意见。因为否定意见是审计人员认为被审计单位在经营活动中存在严重违法乱纪行为或会计处理严重违反会计准则和国家其他有关财务会计法规，以致使会计报表严重歪曲财务状况和经营成果而给予的一种否定的评价。因此，当审计人员经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，应当出具否定意见的审计报告：①会计处理方法严重违反《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。②会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况，被审计单位拒绝进行调整。因此，就该被审计单位存在的问题应出具否定意见。该被审计单位符合上述两点，所以出具了上述意见。（2）请代注册会计师写出该报告的注册会计师责任段和意见段。①责任段：我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估师，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出的会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定审计意见提供基础。②意见段：我们认为，由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合《企业会计准则》和《××企业会计制度》的有关规定，未能恰当地反映贵公司20××年12月31日的财务状况及20××年度经营成果和现金流量情况。

(1)不恰当，注册会计师必须实施风险评估程序了解被审计单位及其环境已识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险（2）恰当（3）不恰当，重大错报风险独立于审计，是客观存在的不能因为修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。（4）不恰当，对被审计单位内部控制的了解是必须的（5）不恰当，注册会计师应当对所有与银行有往来的账户实施函证，包括零余额和已经注销的账户（6）不恰当，注册会计师不应当已审计中存在的困难为借口而减少必要的审计程序。（7）不恰当，书面声明本身并不能提供所涉及事项充分必要的审计证据，注册会计师还应当实施其他实质性程序

正确答案为A该入账成本应该包含下列因素：设备的公允价值为450000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为5000元;及其增值税5000*17%=850元领用自产的产成品一批，实际成本为10000元，售价为24000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。-还有其增值税24000*17%=4080元，和消费税24000*10%=2400元综上，入账成本为：450000+5000+850+10000+4080+2400=472330，答案A。