接受捐赠固定资产的会计处理

接受现金捐赠的会计处理

财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2008年年报工作的通知：企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，相关利得计入所有者权益（资本公积）。

企业会计准则解释第5号：

六、企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进行会计处理？

答：企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。

企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将非控股股东所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益（资本公积），减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计入当期损益。控股股东按照破产重整计划让渡了所持有的部分该企业股权向企业债权人偿债的，该企业也按此原则处理。

接受现金捐赠的会计处理例子

企业接受现金资产捐赠时，由于该捐赠项目的价值在捐赠日就已经实现，因此企业应按实际收到的金额，借记“现金”或“银行存款”等科目，贷记“资本公积—接受现金捐赠”科目。

如果接受现金捐赠的企业属于外商投资企业，则核算要求与其他企业有所不同。外商投资企业接受现金捐赠时，应按实际收到的.金额，借记“现金”或“银行存款”等科目，按接受捐赠的现金金额与现行所得税税率计算应交的所得税，贷记“应交税金—应交所得税”科目。按接受现金捐赠的金额减去应交所得税后的差额，贷记“资本公积—接受现金捐赠”科目；年度终了时，企业应根据年终清算的结果，按接受捐赠的现金原计算的应交所得税与实际应交所得税的差额，借记“应交税金—应交所得税”科目，贷记“资本公积—接受现金捐赠”科目。

例：甲公司属外商投资企业，2002年10月8日，接受其华侨捐赠现金100000美元，当日汇率为1：8.1，企业适用所得税率为33%，应作如下会计分录：

借：银行存款—美元户 810000（100000×8.1）

贷：应交税金—应交所得税 267300（810000×33%）

资本公积—接受现金捐赠 542700

假设2002年12月31日，甲公司年终清算的结果表明，上述接受现金捐赠实际应缴纳的所得税为220000元。即与原计算应交所得税267300元的差额为47300元。应作如下调整会计分录：

借：应交税金—应交所得税 47300

贷：资本公积—接受现金捐赠 47300

接受捐赠的会计处理

一、《企业会计制度》的规定

根据《企业会计制度》及财政部、国家税务总局关于印发《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答（三）》的通知的规定，企业接受捐赠资产按税法规定确定的入帐价值，应通过"待转资产价值"科目核算。企业应在"待转资产价值"科目下设置"接受捐赠货币性资产价值"和"接受捐赠非货币性资产价值"两个明细科目。具体分两种情形处理：企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借计"现金"或"银行存款"等科目，贷记"待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值"科目；企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相关准则规定确定入帐价值，借记"库存商品"、"固定资产"、"无形资产"、"长期股权投资"等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进项税，借记"应交税金——应交增值税（进项税额）"科目，按接受捐赠资产根据税法规定确定的入帐价值，贷记"待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值"科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记"现金"、"银行存款"等科目。

企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐赠资产产生的应计入当期应纳税所得额的接受捐赠资产按税法规定确定的入帐价值或是经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，计算出当期应纳税所得额。企业应按"待转资产价值"科目的账面余额，借记"待转资产价值"科目，按应交的所得税（或弥补亏损后的差额计算的应交所得税），贷记"应交税金——应交所得税"科目，按其差额，贷记"资本公积——其他资本公积"科目。

接受的非货币性资产捐赠弥补亏损后的数额较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入各年度应纳税所得额计交所得税的，企业应按经主管税务机关审核确认计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性价值部分，借记"待转资产价值"科目，按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性价值部分（或抵减亏损后的余额）计算的应交所得税，贷记"应交税金——应交所得税"科目，按其差额，贷记"资本公积——其他资本公积"科目。"待转资产价值"科目期末应为贷方余额，表示企业尚未结转的待转资产的价值。

从上述情况可以看出，会计制度及旧会计准则规定对企业接受捐赠资产价值的处理方法是，先通过"待转资产价值"科目核算，在计算缴纳所得税后最终转入"资本公积——其他资本公积"科目。另外，尽管会计处理规定要求企业接受资产捐赠的价值计入资本公积不体现利润的方法与税法对该问题的规定存在差异，但从上述具体会计处理可以看出，会计制度和旧会计准则已经充分考虑了与税法协调的问题，对需进行纳税调整的情形明确规定了计交所得税的会计处理方法。

二、新准则下的要求及考虑

笔者认为，尽管新会计准则没有对企业接受捐赠资产价值如何核算作出明确和直接的规定，但我们可以从新会计准则的有关规定中分析出新准则对企业接受非现金资产捐赠的价值如何核算的答案。具体可以从以下三个方面分析：

1、取消科目，改变思路在企业接受捐赠资产价值的会计处理上，新会计准则不仅取消了"待转资产价值"科目，取消了通过"资本公积——其他资本公积"科目核算的要求，而且整篇准则没有出现"待转资产价值"、"接受捐赠货币性资产价值"和"接受捐赠非货币性资产价值"等相关概念，说明新会计准则不仅取消了对企业接受资产捐赠价值"待转"的概念，而且改变了原《企业会计制度》对该问题的核算思路。今后不再对接受捐赠资产区分是否"待转"的问题，不再将企业接受捐赠资产的价值通过"待转资产价值"科目核算。

2、改变去向，计入损益从新会计准则下"资本公积"科目核算的内容不包含捐赠资产价值的情况看，说明新会计准则改变了会计制度将接受捐赠资产价值最终计入"资本公积"的规定。再从新会计准则附录《会计科目和主要帐务处理》对"营业外收入"科目的规定可以看出，该科目下设置了"捐赠利得"的明细科目，说明新会计准则规定将企业接受捐赠资产的价值作为"捐赠利得"直接计入"营业外收入"。

3、所得税问题处理与会计制度和旧会计准则不同的是，新会计准则对企业接受资产捐赠价值需计缴所得税的问题没有提及。笔者认为，实际上无需提及。一是因为到目前为此，税法对企业接受捐赠资产价值需作为计税所得额计缴所得税的规定没有变化，所以，在涉及相关税务问题时，仍应按照税法规定计缴所得税。二是因为将接受捐赠资产的价值计入"营业外收入"这样的会计处理与税法对此问题的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业今后无需再对接受捐赠资产进行纳税调整的会计处理。

另外，对由于企业取得的捐赠收入较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入企业应纳税所得税计交所得税的问题，会计制度和旧会计准则规定企业可以通过"待转资产价值"科目来核算和体现，但是，由于新会计准则对此问题没有明确如何进行会计处理，所以，笔者认为，对于上述问题可以通过"递延所得税负债"科目进行核算。

具体处理步骤如下：

（1）接受时：按新会计准则（有企业直接按税法规定）确定的价值，借记"固定资产"、"无形资产"、"原材料"等科目，贷记"营业外收入——捐赠利得"科目。

（2）企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记"所得税费用"科目，贷记"应交税金——应交所得税"科目。

如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记"所得税费用"科目，按照计算的递延所得税负债贷记"递延所得税负债"科目，按当期应缴所得税贷记"应交税金——应交所得税"科目。

4、捐赠资产使用和处置时的会计和税务处理企业接受捐赠的非货币性资产在使用和处置时，其会计和税务处理方法应当与购进的其他资产的使用和处置方法一致。在会计处理上，企业对接受捐赠的固定资产应当按照确定的入帐价格、预计尚可使用年限及预计净残值，按确定的折旧方法计提折旧。对接受捐赠的无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。在税务处理上，企业对接受捐赠的库存商品、固定资产、无形资产、长期股权投资等，可按税法规定结转销售成本、投资成本和计提折旧及无形资产摊销额等。

借：固定资产借：应交税金—应缴增值税—进项税额（如果是开具增值税发票的）贷：营业外收入（或者是资本公积）注：如果贷方是资本公积的话，年底汇算清缴时，应作纳税调增处理。如果接受捐赠的固定资产金额较大，当年度缴纳所得税有困难的，可以报主管税务机关审批，可以在不短于五年的时间内均匀计入应纳税所得额。