注册会计师的风险意识加强

审计风险，通常是指被审计单位的财务报表和其他会计资料没有公允地反映其财务状况，审计人员却认为已经公允地反映；或者被审计单位的财务报表和其他会计资料总体上已经公允地反映其财务状况，审计人员却认为没有公允地反映，并出具不恰当的审计报告，审计机关据以发表不恰当的审计意见，做出不恰当的审计决定的可能性。1、提高注册会计师的业务素质和风险防范意识，保持职业怀疑。2、选择正确恰当的审计方法，恰当的设计审计程序。3、完善全面质量控制。

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注册会计师被称为经济警察，侦查企业财务报表的违规情况，在现代经济社会中发挥着越来越重要的作用。为了保护审计报告使用者的合法权益，规范注册会计师的职业行为，强化注册会计师的风险责任意识，我国有关法律规定了注册会计师所要承担的法律责任。解决好注册会计师法律责任问题，不仅会影响社会审计的质量，决定审计职业社会地位的高低，对于我国证券市场健康有序的运行、市场经济的法制建设也将起到不可估量的作用。

一、注册会计师的法律责任范围

我国规范注册会计师法律责任的法律主要有：《会计法》、《侵权责任法》、《公司法》、《证券法》、《注册会计师法》、《中国注册会计师审计准则》《刑法》、等，规定注册会计师的法律责任主要包括行政责任、民事责任、刑事责任三个方面。行政责任主要包括：警告、没收违法所得、罚款、暂停其执行业务、责令停业、吊销执业资格证书等；民事责任主要是赔偿责任，是指注册会计师及会计师事务所违反法律规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任；刑事责任是指：注册会计师发生出具的证明文件有重大失实的，造成严重后果或故意提供虚假证明文件，情节严重等违法行为构成犯罪的，要依法承担刑事责任。

二、注册会计师法律责任成因探讨

1.会计目标多元化导致审计风险增加

市场经济制度的逐步建立和完善，会计主体目标由单一的经管责任向多元化发展，既为经管责任服务，又为经营决策服务，会计处理不得不在这两种要求之间寻找平衡，从而增加了对会计信息解释的争议性。此外，市场经济中经管责任的关系人带有很大的不确定性，受托人和委托人之间的经济责任关系也成为具有双向约束力的约定权责关系，这种平等权利，既给了受托方自主处理会计信息的机遇，也增强了委托方要求获得合理保证的会计信息的需求。社会生活的复杂，会计信息处理的灵活以及不同行业，不同利益阶层理解的差异，这就给会计信息的理解冲突埋下了伏笔。

2.社会经济总量的增加，会计信息的重大影响增加了审计法律责任

市场经济条件下，证券市场的存在使得委托方与受托方的关系变得不确定，双方的关系是否建立与解除，在很大程度上要依赖于会计信息的反映内容。因此，会计信息的决策作用变得非常重要。一项小小的错误会计信息，可能会导致整个社会资金几万、几十万，甚至几个亿的错误流向。正是由于会计信息的经济后果性日益突出，一旦产生不应出现的经济后果性，或者鉴定会计信息与使用会计信息的双方对这种经济后果性产生不同看法时，必将带来法律上的冲突。会计信息经济后果性的增大，势必会引起相关的审计法律问题。

3.市场经济强调主体的平等性，强化了各主体的法律责任

在市场经济条件下，法律已成为调节个人与社会、秩序与自由、权威与服从三大矛盾的准则。法律地位的平等表明了受托方与委托方具有相同的经济权利。当对会计信息的理解发生冲突时，双方不再依据行政权利与级别，而更多的是依据原先制定的“游戏规则”——法律条文来处理有关的争议。由于权利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自卫的勇气与能力。因此，运用法律手段来调节会计信息处理与理解的冲突，必将成为市场经济环境中最为常见的手段之一。

4.注册会计师的违法违规行为最终导致法律责任的承担

由于专业胜任能力、风险意识、责任意识和道德意识的差异，导致注册会计师行业执业水平存在很大的差异，特别是注册会计师在执业过程中风险防范意识问题，以及某些注册会计师为个人谋取私利而不惜铤而走险等问题导致过失与欺诈等违规和犯罪行为的发生，使承担法律责任成为必然。

三、注册会计师法律责任的防范措施

1.严格执行审计准则

判别注册会计师是否有故意欺诈或过失行为的关键在于注册会计师是否遵照审计准则的要求执业。因此注册会计师应熟练掌握准则的各项规定及其操作办法，严格依据审计准则的要求执行业务，出具报告。遵循“独立、客观、公正”的审计准则规范，不从事不能胜任的委托业务，不对未来事项的实现程度作出保证。

2.不代行委托单位管理决策的职能

注册会计师不得以被审计单位一名管理人员的身份开展工作，不得代行管理决策的职能。注册会计师接受委托从事相关业务，是运用自己专业和经验的优势，指导被审计单位进行会计核算，或向被审计单位提供更为合理、更为科学的建议或方案，对其经营结果进行鉴证，而不是代为行使相关职能。

3.完善事务所内部控制制度建设

会计师事务所是注册会计师的执业场所，也是对注册会计师进行监督管理的基层责任机构。事务所的经营宗旨、管理制度、质量控制理念等对注册会计师都有重大影响。完善的内部控制制度是会计师事务所出具高水平的审计报告的机制保障，也为注册会计师创造了良好的工作氛围。因此，应当健全事务所的内部控制管理规范，通过严格的内部控制活动加强对执业活动的各个环节的质量和诚信管理最大限度的消除和防范出现的弊端和风险，不断提高注册会计师的执业水平。

4.加强对事务所质量控制制度的外部监督

事务所质量控制制度的完善与执行效果不仅仅是事务所自身的问题，其对内服务的属性决定了其在独立性方面的缺陷，所以实行有效的外部监督显得至关重要。目前国际上流行的外部监督的形式主要是同业复核，是指由另一家事务所或职业团体指定的检查人员对一家事务所质量控制系统的健全性及其执行情况进行调查和评估，据以确定该家事务所是否严格执行了审计标准，进而保证和提高整个审计行业的执业水平。我国对事务所的执业质量检查，主要是由地方注册会计师协会每年组织开展常规性检查，但每年检查

的次数和覆盖面都非常有限，许多问题难以发现，监督作用的发挥、检查人员的独立性、检查的制度化规范化等都存在一定的不足，有待完善。

5.谨慎选择被审计单位

注册会计师想要尽量避免法律诉讼，有效地控制和防范审计风险，必须慎重选择被审计单位，即对客户的选择和客户业务的类型要做细致分析。首先注册会计师要采取措施了解客户的历史情况，包括是否存在法律诉讼案件，是否存在特别企图；客户对其职工、行业主管部门是否有不正当行为，尤其对财务困难的客户要特别注意，不能以高额的审计费用作为唯一的衡量标准。其次，严格签订业务约定书，这是注册会计师控制审计风险，避免法律诉讼最为重要的一环。业务约定书应当列明服务项目、目的范围、应负责任的程度、报告形式及其他要求和条件，同时表达要清楚、明确，不要有模棱两可的词语。

6.加强后续教育、提高专业胜任能力

面对日新月异的经济坏境，注册会计师应加强后续教育，以获得最新的知识。同时加强职业道德、职业谨慎方面的教育工作，在审计准则中，审计程序通常规定的非常明确，但它不可能解决在特定单位审计过程中出现的问题，并不足以保证审计工作质量。

总之，注册会计师的法律责任是由其审计特点决定的，注册会计师审计的固有风险决定了其法律责任是不可能被完全规避的，采取相应的措施只能有效的降低承担法律责任的概率。注册会计师应严格按照审计准则和相关法律法规的要求进行执业，以严格的执业道德要求自己，规范自身的执业行为。在采取有效措施之外，投保必要的注册会计师责任险，也是在法律责任发生时有效降低自身风险的必要措施之一。

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错.控制风险不能为零或接近零.也不能为了降低审计风险而下隆重要性水平.

1.减少过失行为， 防止欺诈行为注册会计师要避免法律责任， 就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为， 防止欺诈行为。而要尽可能不发生过失、防止欺诈， 注册会计师就应当达到以下基本要求：①增强执业独立性。我们知道， 独立性是注册会计师审计的生命。②保持职业谨慎。在所有注册会计师的审计过失中， 最主要是由于缺乏认真而谨慎的职业态度引起。③强化执业监督。许多审计中的差错是由于注册会计师的失察或未能对助理人员或其它人员进行切实的监督而发生的。2.消除 “审计期望差距”消除 “审计期望差距” ， 需要社会各界的共同努力。由于 “审计期望差距” 是会计师事务所面临法律诉讼、 承担法律责任的一个重要的原因。在 “审计期望差距” 中， 有一部分是注册会计师本身的原因造成的实际执业与专业标准之间的差距，这部分差距要靠事务所及注册会计师的自身努力来消除;“审计期望差距” 中还有一部分是社会公众对审计工作的要求过高造成的， 他们基于自身利益， 或者是对审计工作的不甚了解，从而对社会审计工作的要求达到了一种近乎完美的地步， 但实际上是不可能实现的。 对于这一部分的 “差异” 只能通过对社会公众进行审计专业知识的普及宣传， 使他们能够对审计职业有一个正确的认识来实现。 这需要国家、 审计界、 广大媒体的大力协助。3.提高业务素质、 增强专业技能， 强化风险意识注册会计师本身应提高业务素质、 增强专业技能， 强化风险意识， 严格执行审计准则。注册会计师在执行审计业务的过程中要时刻想到：工作稍有疏忽或不公就很有可能在将来为此承担法律责任。为此， 就要必须十分严格地按照审计准则来执行审计业务， 培养良好的职业道德， 谨慎、 认真而又警惕地处理审计过程中的每一步骤及具体业务， 以保持应有的职业谨慎。如果中天勤的注册会计师在对银广夏进行审计的过程中， 能够严格按照审计准则进行工作， 相信他们也不会落到今天的局面;在香港洪良国际案例中，由于毕马威即时披露出其存在的问题，不仅使得广大股东得以保障自身利益，作为其事务所也维护自身名誉，保障自身利益。4.会计师事务所完善自身相关制度会计师事务所进行自身的完善首先应建立、 健全风险保障制度， 提取风险基金或购买责任保险， 提高对风险的承受能力。如：在2010年2月9日全国人民代表大会颁布的《中国注册会计师协会关于加强会计师事务所业务质量控制制度建设的意见》的通知中提到会计师事务所应当建立执业的回避制度和关键审计合伙人轮换制度。对上市公司及其他涉及公众利益的实体，在执行财务报表审计业务时，要按照职业道德守则的规定定期轮换项目合伙人、项目质量控制复核人员等关键审计合伙人。

（一）加强风险意识教育，保持注册会计师职业谨慎。审计作为降低企业财务风险的一道外部程序，时刻都在与风险打交道。如何在保证审计质量的前提下，提高审计效率是每个会计师事务所不断追求的目标，然而效率与风险是一对孪生兄弟，在提高效率时很难不压缩工作量，进而增加审计的风险。风险意识淡薄和缺乏必要的谨慎性可能导致审计结果出现偏差，乃至审计失败。在开展审计业务之前，注册会计师应该先充分估计审计风险，尽量将其控制到最低限度，并且在审计过程中，注册会计师应始终保持应有的职业谨慎，对任何一个可疑之处都不放过。在审计过程中应该时刻提醒注册会计师保持职业谨慎性和加强其风险意识教育。在审计过程中注册会计师应积极开展审计技术和方法的研究，深入剖析各种舞弊行为，研究作假的方式和方法，研究和分析异常的交易行为、违规的会计处理事项，积极寻求审计的技术和方法，保持高度的职业谨慎，使审计人员始终保持谨慎的工作态度和严谨的工作作风，客观公允地发表审计意见。（二）加强审计独立性的复核。独立性是审计的灵魂，审计人员只有站在独立的立场，才能客观地评价被审计单位财务及内部控制。不因自身利益故意降低审计标准;不因过度推介而自我评价;不因外在压力而随波逐流;不因亲密关系而放宽审计标准。注册会计师只有站在独立的立场才能排除干扰，客观公正地对待被审计对象，不偏袒任何一方主，才能真正成为独立第三方，发表客观的审计意见。所以，会计师事务所加强审计人员独立性审核是保证审计质量的有效途径。（三）加强注册会计师行业诚信教育。执业诚信是注册会计师的立身之本，注册会计师审计就是为委托人或公众对被审计单位进行财务质量把关，增强企业财务可信赖度，如果审计人员本身缺乏诚信，无异于玩火自焚，甚至危害整个行业。诚信至上是每一个注册会计师必须具备的观念，为了维护会计师事务所的声誉必须拒绝做违反规则的事情，只有会计师事务所的诚信得到保障，注册会计师的诚信教育才会得到保证。会计师事务所不仅要加强诚信教育，还需要建立完善的内部管理信用体系，对每个工作人员个人信用信息进行记录，在内部公开，并直接关联其绩效和晋职，真正做到诚信教育与诚信记录双管齐下。（四）提高注册会计师执业水平。注册会计师的执业技能对审计报告质量有着关联性的作用。即使上市公司不造假，也有出现一些其他错误的可能性，若注册会计师执业技能不高，那么完全有可能找不到企业报告中隐藏的错误，从而会加大审计报告质量风险。如果想要在这一环节有效地降低审计风险，那么我们必须加强注册会计师的专业教育，提高注册会计师的执业技能。（五）增强注册会计师风险意识。审计本身就是带有高风险的职业，它的风险不仅表现在出具失去真实性的审计报告，还有可能是注册会计师的风险意识薄弱，致使其做错存在错误但没发现错误的审计报告。因此，会计师事务所有必要建立健全的内部规章制度，定期给注册会计师进行职业培训。同时，我们要加强注册会计师风险意识的教育。现在，增强风险意识已经成为一件非常迫切的事情。想要保证注册会计师在执业时将审计风险降到最低，那么必须让注册会计师具有高度的风险意识。（六）深入了解客户具体情况。客户诚信是审计质量的重要保证，如果客户缺乏必要的诚信品质，其必定会蒙骗或误导审计人员，增加审计风险和难度。除了对客户品质进行评价外，注册会计师还需要对客户的财务状况进行了解，对陷入财务困难的客户要高度关注以防止成为其损失的替罪羊。会计是企业经营活动的综合反映，不深入了解客户的生产经营情况，仅局限于企业提供的会计资料，就难以发现隐藏的重大错误和舞弊。（七）从严制定重要性水平。“重要性水平”在外部审计中是判断错报或漏报是否构成重大错报的重要指标，“重要性水平”制定得越低，就越能发现企业财务上存在的问题，但同时也会相应增加审计的工作量。在实际工作中，审计人员需要根据被审计单位的财务与内部控制情况，有针对性地为被审计单位审计制定一个重要性金额。这个金额制定得越低，要求审计工作做的越细致，收集的证据越多，就越能提高审计的质量。严格制定重要性水平，是保证审计质量的重要手段。（八）借助外部专家工作。审计工作要接触各行各业，对于只擅长于财务和审计的注册会计师来说，针对不同行业存在专业知识储备不全不精的情况，此时就会对风险缺乏必要的把控。在类似情况下，注册会计师可以借助外部专家的工作，来降低审计风险。在借助外部专家时，注册会计师需要对外部专家是否具有实现审计目的所必需的专业胜任能力，对独立性和客观性方面进行评估，确保外部专家的独立性与客观性不受干扰，或可以有效防止。在确保专家符合条件后，需要与其进行进一步沟通，就专家的工作性质、范围和目标达成一致。（九）注重新闻媒体的外部监督和信息传递作用。随着信息技术的不断发展，企业方方面面的信息在新闻媒体上都可以查找一二。一方面新闻媒体对企业起到监督作用，提高了被审计单位的财务质量;另一方面新闻媒体也会传递出一些企业存在的风险。经过对信息的解读，有助于注册会计师对被审计单位的认识，进而有的放矢地开展审计工作，来降低审计风险。因而审计人员应加强新闻媒体利用，提前发现风险所在，来提高审计质量。（十）加强外部监管，完善法律法规，完善赔偿机制。随着我国金融市场的不断发展壮大，外部审计的重要性和影响力越来越突显。同时，也暴露出许多问题和不足。有些问题是客观存在的，而有些是人为操纵的。为了审计行业的健康发展，政府层面应该加强审计行业顶层设计，完善法律法规，赔偿和处罚机制。一方面增加行业层面的可依赖度，另一方面增加舞弊成本，双管齐下，共促审计行业健康发展。