注册会计师评估重大错报

特别风险是重大错报风险的一种，是需要注册会计师异常关注的特别的重大错报风险。日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险： （一）管理层更多地介入会计处理； （二）数据收集和处理涉及更多的人工成分； （三）复杂的计算或会计处理方法； （四）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险： （一）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解； （二）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。影响持续经营的当然是特别风险。影响持续经营的事项通常是复杂的，重大的，非日常的，所以其必然是属于特别风险的。

要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。\x0a\x0a审计风险准则的出台，有利于降低审计失败发生的概率，增强社会公众对行业的信心；有利于严格审计程序，识别、评估和应对重大错报风险；有利于明确审计责任，实施有效的质量控制；有利于促使注册会计师掌握新知识和新技能，提高整个行业的专业水平。同时，审计风险准则对注册会计师风险评估程序，以及依据风险评估结果实施进一步审计程序的影响很大，因此，也影响到审计工作的各个方面。

容易导致财务报表层次重大错报风险的事项有：控制环境薄弱（管理层诚信问题、专业胜任能力问题、公司治理结构不合理、治理层参与管理等）；在不稳定的国家和地区开展业务；资产的流动性出现问题；重要客户流失；融资能力受到限制；采用新的会计准则或启用新的会计信息系统；资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。希望对你有所帮助

审计的主要程序流程可概括为几下几点：一、制定审计项目计划二、审计准备三、审计实施四、终结阶段五、审计流程的延续

（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额和列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。（2）将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。（3）考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。如销售困难使产品的市场价格下降，除考虑产品市场价格下降因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师还需要考虑上述识别的风险是否会导致财务报表发生重大错报。例如，考虑存货的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。