新兴行业注册会计师基准

在审计科目中，重要性这个概念至关重要，无论是在考试阶段、包括专业单科考试阶段和综合考试阶段，还是在审计实务工作中，都需要你灵活掌握，尤其在实务工作中，更需要你的职业判断，下面仅就我个人理解分几个角度来谈谈重要性。重要性概念在审计项目初期尽职调查后，项目组决定接受审计委托后，在制定总体审计计划确定审计方向的时候，往往需要制定一个重要性水平，那这个重要性是什么呢？并没有一个正向的定义来说明，简单来说，即为标准、标杆，而这个标准是用来衡量被审计单位重大错报风险的，以下分几点对重要性的概念来反向说明：1、 如果预期的错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，那么错报通常是重大的。2、 对重要性的判断受金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。举例来说：1）如果预期错报单独或者汇总起来超过重要性水平，那么在金额方面，该错报即为重大错报，需要进行调整。2）盈亏临界点问题：如果重要性水平50万，未审报表利润20万，在审计过程中发现低估费用30万，这低估的费用在金额上小于重要性水平的50万，但因为这低估的30万费用使得被审计单位由亏转盈，但在性质上判断仍然为重大错报。3）舞弊导致的错报，即使金额可能很小，但性质较为严重，如财务人员坐支现金。4）因为使用软件导致的系统错报，即使发现是较小金额的错报，但系统风险可能存在重大缺陷，性质严重。3、在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，交易性金融资产这个报表科目，因为公允价值的变动需要调整投资收益，这是其本身的固有不确定性，在确定重要性水平时，不应该将其考虑在内。财务报表的整体重要性水平财务报表整体的重要性水平=基准*百分比，基准的选择是考试中必须掌握的内容，百分比在实务中一般为经验百分比，考试中一般不涉及。举例说明基准：1） 企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，选择总资产作为基准。2） 企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额，选择营业收入作为基准。3） 企业近年来经营状况大幅度波动、盈利、亏损波动交替，选择过去3-5年经常性业务平均税前利润或亏损，也可以选择替代性的标准营业收入。注意这里的为经常性的业务税前利润，不包括出售固定资产或无形资产等取得的非经常性的营业外收入。4） 国际企业集团下设的研发中心，主要为集团下属各子公司提供研发服务，选择成本或营业费用总额为基准。认定层次的重要性水平应低于财务报表整体的重要性水平。在判断特定类别交易、账户余额或披露时的标杆，会根据不同科目风险的高低来调整认定层次的重要性水平，但总体原则低于财务报表整体的重要性水平。实际执行的重要性水平实际执行的重要性水平一般确定为财务报表整体的重要性的50%-75%，如何理解实际执行的重要性呢？虽然已经确定了财务报表整体的重要性，但实际工作时，为了谨慎起见，需要将财务报表整体的重要性水平降低一点，因为我们的审计是以风险为导向的审计，根据审计抽样，我们审计的范围不是百分百，所以需要确定实际执行的重要性水平，可以防止我们未审计范围的错报和已审的错报单独或者汇总起来不超过财务报表整体的重要性水平。举个高考的例子，如果你心仪的目标学校是浙江大学，假如浙江大学每年高考的分数线最低为650分，那么650分你可以投档浙江大学，但择优录取，为了保证自己顺利考取既定目标的大学，你要把自己的目标拉高，比如给自己制定660分的目标，这个660分就相当于这里的实际执行的重要性水平，为了降低重大错报风险。实际执行的重要性水平的经验值：实际执行的重要性水平一般为财务报表整体的重要性的50%-75%，那么这个经验值是选择接近50%还是75%呢？接近50%意味着更加严格，接近75%意味着稍微宽松，我认为判断这个经验值的标准即为项目风险的高低，这部分内容不需要死记硬背，如果你理解了实际执行的重要性水平的概念，自然可以判断经验值的高低。举例来说：1）首次接受委托，对被审计单位不了解，风险较高，从严，选择接近50%；2）连续审计项目，以前年度审计调整较多，风险较高，从严，选择接近50%；反之，连续审计项目，以前年度审计调整较少，风险较低，从宽，选择接近75%；3）存在值得关注的内部缺陷，风险较高，从严，选择接近50%；以前的审计经验表明内部控制运行有效，风险较低，从宽，选择接近75%；集团财务报表的重要性1、在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。2、基于集团审计目的，集团项目组为组成部分确定组成部分重要性。这里需要注意的是，不是组成部分的注册会计师为组成部分确定组成部分的重要性，因为我们是以集团审计为目的，集团项目组站在更好的层面进行统筹，所以由集团项目组为组成部分确定组成部分重要性。3、集团项目组应当将组成部分重要性设定

作为注册会计师，我想我的回答会为你解惑.审计按照主体不同分为:内部审计，政府审计,注册会计师审计.内部审计就是自己单位内部设立审计部门,对自己的会计部门进行监督和检查;政府审计是政府部门设立的审计机构对各企事业单位进行审计，注册会计师审计是一个独立的中介机构-会计师事务所对企事业单位进行审计，注册会计师做为中间人,接受企业股东的委托对企业的管理者进行监督,现在的企业,两权分离，股东投资一个企业并不亲自管理，管理者是董事和经理，虽然董事也是股东,但是，不是全部股东,那么没有成为董事的股东就要求对管理者的帐目有知情权,所以就请作为中间人的注册会计师对企业的管理者进行审计.还有，企业在年度发生亏损时,税务部门要确认该企业是否真的发生亏损，也要求企业自己去请注册会计师为他做税务审计.还有，银行在对企业贷款时,也有权利知道企业目前的财务状况,经营状况，偿还能力等，也要求注册会计师对企业进行审计.事业单位的财政拨款是否用在了正常的支出,也要审计，这个审计按道理说应该是由政府审计部门进行，但是政府也可以委托注册会计师审计.企业融资,投资单位有权利知道被融资单位的财务状况,也要注册会计师审计。等等等等.注册会计师在我国的发展从1991年起步至今15年,算是新兴行业，在国外,尤其是英国有上百年的历史，国外的企业事业单位,无论规模大小，行业性质都要进行审计，而在我国，因为注册会计师人员书数量少，目前只有上市公司，外资,大中型国有企业要求注册会计师审计，随着我国假如WTO后的步伐越来越快,将来的趋势也会向国际接轨,就是所有企业事业单位，都要审计，所以,这个行业是个很好的行业，如果按照当前对于职业的区分，蓝领,白领,注册会计师是金领.

财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目被审计单位的性质、所处生命周期阶段以及所处行业和经济环境被审计单位的所有权结构和融资方式基准的相对波动性

1.财务报表层次的重要性水平 由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。 确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括： （1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（如财务状况、经营成果和现金流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求； （2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如特别关注与评价经营成果相关的信息）； （3）被审计单位的性质及所在行业； （4）被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。 注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。例如，对以盈利为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适。对资产管理公司，净资产可能是一个适当的基准。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。 在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例： （1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等； （2）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； （3）对共同基金公司，净资产的0.5%。 前已述及，对重要性的评估需要职业判断。注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。当根据不同的基准计算出不同的重要性水平时，注册会计师应当根据实际情况决定采用何种计算方法更为恰当。 此外，注册会计师在确定重要性时，通常考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果、被审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并）以及宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化。例如，注册会计师在将净利润作为确定某被审计单位重要性水平的基准时，因情况变化使该被审计单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为确定重要性水平的基准更加合适。 注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要性更高或更低的重要性水平。 2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此注册会计师应当合理确定可容忍错报。 需要强调的是，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具休情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况的话）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括： （l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）； （2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露（如制药业的研究与开发成本）； （3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。 了解治理层和管理层对上述问题的看法和预期，可能有助于注册会计师根据被审计单位的具体情况作出这一判断。