古老会计信息

秦朝的会计管理制度对我国的会计发展方面和我国的会计制度史上都发挥了十分重要的作用。秦朝时，不仅使全国官方会计组织、制度和会计核算基本方法得到了统一，而且还将经济法制和会计监督相结合。这样一来，就在一定程度上加强了封建王朝对财政收支情况和整个社会经济的控制。秦朝会计制度因币制和度量衡的统一而日渐得到完善。有很多出土的秦朝竹简为我们研究秦朝会计管理制度提供了珍贵史料。秦朝会计管理制度在我国会计史上占有重要地位。本文将从两大方面来介绍秦朝的会计管理制度。一、从财计组织看秦朝会计管理制度的发展情况完善的财计组织机构——自上而下相对应的会计机构在秦朝，封建官僚机构是完整并且统一的，财政机构自上而下也有一套相互联系而又相互制约的一个系统。秦朝设有丞相、御史大夫和太尉。财政经济方面的事务由丞相负责，御史大夫负责监察，其中包括对国家财政收支情况的监察。这样的权力在一定程度上起到了审计作用。丞相下的财计主管部门设有两个队伍，建立两套账簿，对财政收支进行核算和管理。他们相互牵制又各自独立。这在历史的会计官制中不得不说是一大创举，发挥了会计内部的制约作用。这两个队伍，一个是治粟内史，具体掌握国家的财政经济；另一个是少府，主要掌管皇室财政。秦朝会计各自核算，分工明确精细，各司其职，又互相制约，以实现经济集权为目的，从不同方面构建了相互牵制的关系。这可以充分反映出秦朝的会计管理水平，而且这一管理制度在当时西方国家也很难找到。由此可见，我国秦代自上而下实行的会计管理组织机构已经相当完善。二、从财计制度看秦朝会计管理制度的发展情况以法律形式确定下来的财计制度——会计管理发展的又一高度对经济管理监督的一个重要手段就是建立健全经济法制。会计管理制度作为经济管理监督的依据，一样必须建立在有规可循，有法可依的基础上。我国的会计发展至今，都离不开国家财政部颁发的一系列法规，而会计管理有法可依的特色就可以追溯到秦朝时期。秦朝会计管理的重要手段就是通过法律确定了财计制度。当时的法规涉及到会计管理的各个方面，为我国会计法规的建立健全提供了借鉴作用。三、建立在完整的会计核算体系上的会计管理制度现代会计核算体系可以展示出会计工作的基本环节。在账户设置、复式记账、填制凭证、登记账簿和财产清查和会计报告中，可以看到我国会计长期发展的精华部分，我国秦朝的会计核算就是促使这精华出现的源泉。这对我国会计产生了深远影响。（一）会计账簿的设置与分类管理从古老的中式会计方法中，登记会计账簿一直是基本方法。秦朝时期制定了严密的管理制度来管理记录财物的会计书籍。佃租、盐税、商税、铁税和口赋等，都是秦朝财政收入的主要内容。会计部门会根据这些收入，设置各种会计书，并且进行分类登记。而且从中央到地方，各级会计部门都会统一上述收入设置会计书籍。这种分类记录的会计书籍，已经有了现代中明细分类账的作用。这种方式，可以明确详细地向人们展现各类财产收入的情况，而且可以核对账目、检查记录是否正确。（二）会计凭证的建立和运用随着封建经济的产生和发展，经济凭证和账簿的记录有了密切的关系，这便诞生了作为记账依据的原始凭证。到秦朝的时候，经济凭证的作用扩大，也由财政收支情况的凭据演变成记账的原始凭据。在现代会计中，要求对所有经济业务的记录都必须有真实凭据，而在秦朝，早已广泛应用这一规则。当时会计管理制度规定，财物出入必须进行审查，到一定时期还要将凭证进行整理，依次排序排列，作为日后的检查依据。秦朝时的会计凭证已经成为记录账簿的依据并且名副其实。当时的凭证有相应分类，类似于我们现在的一式二联，一式三联的会计凭证。并且规定了传递手续。这一点发挥了会计凭证在内部制约中的重要作用。（三）会计计量单位的飞跃现代会计的一大特征就是以货币为主要的计量单位，这是因为货币以价值记录还可以反映会计对象。在会计对象计量单位不同的情况下，起到了统一汇总的作用。如果没有货币计量，会计核算也会相当复杂繁琐，也不会有现在的总账账簿和会计报表。在秦朝，以实物计量单位为主的会计记录方式有了质的飞跃。币制统一，实现了会计计量以实物为主向货币为主的过渡，也为其奠定了基础。以至于到现在，以实物为主要的计量单位已经被淘汰，而以货币为主的会计核算沿用至今，并且在规范简化会计核算方法方面，发挥了重要作用。当时的货币度量，在商品交易中也被广泛应用。每日卖出商品所得收入都要记录到账簿中，到一定时期，管理市场的相应官员会根据账簿计算出所应缴纳的的税收金额，同时通过货币的度量方式计算这一时期的经营成果。货币度量的作用，不仅仅体现在记录和计量上面，这也是会计发展史上的一块丰碑。（四）记账、结账及账实核对方法的发展在现代会计核算方法中，经济事项的内容摘要、发生日期、记账方向、数量以及会计期间的严格划分，都是记账的主要内容，这些因素都充分表现在秦朝的会计记账方法中。秦朝开始，我国进入记账方法的定式简明会计记录时期。从前文字叙述式的繁琐记录方法被简明固定的会计记录格式取代。秦代在记账时对会计期间的划分也有了充分认识并且相当严格。如今会计期间的划分已经为世界所公认，并且为国际会计准则的制定实施提供了必要条件。这也是秦代给出的历史借鉴作用。在秦代，“入一出二余”的结账公式在会计核算中得到灵活运用，主要运用在两个方面。一是月度年度结账，二是新旧官员交接工作时。这种财物记录和清算相结合的制度，相互制约，也成为了秦朝会计发展过程中的突出表现。秦朝完善的财计组织机构，分工明确，自上而下且相互制约；秦朝的财计制度又有法可依；会计管理制度给现代会计管理提供了精华成分；会计账簿分类设置并且分类登记；记录账簿有会计凭证作为依据并且有相应分类；计量单位发生质的改变，成为会计发展史上的一大里程碑；会计记账方式由繁至简，又有灵活的记账方式，这些又成为秦朝会计发展中的一大亮点。秦朝会计管理制度的辉煌成就在大量史料中均有记载。这个管理制度，对后来历朝历代乃至现代中国的会计组织机构的健全完善以及记账法应用，还有账簿凭证体系的规范化起到了推动作用。由此也不难看出秦朝会计管理制度在会计史上的重大意义。

从古代到农耕社会，随着生产能力的增强，经济管理要求的提高，对于复杂的社会经济活动，就必须要有清晰的记录和核算，这就是会计的起源。包括中国在内的四大文明古国都对会计工作有着古老的渊源和长期的发展。到了15世纪，随着资本主义萌芽的出现，会计发展史出现了一个里程碑，也就是至今都在使用的复式记账法。这大大提升了会计记录的准确性，对于生产要素和产品的流动和耗费能够提供清晰的记录，为管理、监督和分析打下了坚实的基础。反过来，复式记账法也促进了资本主义和商品经济的发展。到了工业革命时期，会计理论和方法出现了明显的发展。

1、第一个里程碑：

1494年复式簿记的出现是会计发展史上的重要的里程碑，从此，会计开始以一门真正的完整的系统的科学而载入史册。

2、第二个里程碑：

因“股份有限公司”出现的“特许”或“注册”会计师协会是会计发展史上的第二个里程碑。

3、第三个里程碑：

管理会计的诞生可以说是会计发展史上的第三个里程碑。

发展阶段

会计的发展阶段：

1、古代会计：

人类原始计量记录行为的发生是以人类生产行为的发生，发展作为根本前提的，它是社会发展到一定阶段的产物。古代会计，从时间上说，就是从旧石器时代的中晚期至封建社会末期的这段漫长的时期。

从会计所运用的主要技术方法方面看，主要涉及原始计量记录法，单式账簿法和初创时期的复式记账法等。这个期间的会计所进行的计量，记录，分析等工作一开始是同其他计算工作混合在一起，经过漫长的发展过程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法体系，成为一种独立的管理工作。

2、近代会计：

一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计形成的标志。

近代会计的时间跨度标志一般认为应从1494年意大利数学家，会计学家卢卡·帕乔利所著《算术，几何，比及比例概要》一书公开出版开始，直至20世纪40年代末。此间在会计的方法技术与内容上有两点重大发展，其一是复式记账法的不断完善和推广，其二是成本会计的产生和迅速发展，继而成为会计学中管理会计分支的重要基础。

在近代会计阶段，有两个重要的时间，称为近代会计发展史上的两个里程碑：一是复式账簿的产生，二是世界上成立第一个会计师协会--爱丁堡会计师公会。

3、现代会计：

现代会计是商品经济的产物。14、15世纪，由于欧洲资本主义商品货币经济的迅速发展，促进了会计的发展。

其主要标志：一是利用货币计量进行价值核算；二是广泛采用复式记账法，从而形成现代会计的基本特征和发展基石。20世纪以来，特别是第二次世界大战结束后，资本主义的生产社会化程度得到了空前的发展，现代科学技术与经济管理科学的发展突飞猛进，受社会政治、经济和技术环境的影响，传统的财务会计不断充实和完善，财务会计核算工作更加标准化、通用化和规范化。

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古代会计阶段文明古国如中国、巴比伦、埃及、印度与希腊都曾留下了对会计活动的记载。后来，欧洲庄园的管家需要就其管理成效向庄园主汇报。我国《周礼》中有会计官职的设置，如“司会”，掌管国家和地方的财产物资。元代就形成了“四柱清册”，即“旧管+新收=开除+实在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+还剩下的”。巴比伦人民精于组织管理，设置“专门记录官”。埃及首先出现了“内部控制思想”。印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。近 代 会 计一般认为近代会计始于复式簿记形成前后。 1494年，数学家卢卡-帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》中专门阐述了复式计帐的基本原理。——这是会计发展史上第一个里程碑。%人们称我为“会计之父”，但是我并不是复式簿记的发明人，这是许多人的智慧结晶。我只是在理论上进行了系统的总结和阐述而已。——卢卡-帕乔利<-- #EndEditable -->#复式簿记首先出现在意大利的，随后传播至荷兰、西班牙、葡萄牙，又传入德国、英国、法国等工业化革命后，会计理论和方法出现了明显的发展，从而完成了由簿记到会计的转化。1.折旧的思想在工业革命出现以前，耐用的长期资产往往比较少，商人们一般都是将耐用财产在报废时一次性冲销，或者将耐用财产当作存货（未销售的商品），继而在年终通过盘存估价增减业主权益。但是随着长期资产的日益增多和在生产经营过程中的重要性，人们逐渐意识到传统的做法已经无法正确地确定盈亏，因此长期资产应该在其经济寿命期内采取一定的方式进行分摊，“折旧”概念便应运而生了。2.划分资本与收益企业规模日益扩大，投资者与经营者日益分离并更加关心投入资本的报酬。因此，必须将业主的投资与投资报酬收益进行严格的区分，使得会计人员必须严格区分收益性支出与资本性支出，同时也要求进行收入与成本费用的恰当配比，更使收益表成为对外披露的重要报表之一。3.成本会计重工业的发展与生产规模的扩大使企业的制造费用激增，成为产品成本一个不容忽视的组成部分。同时，伴随着企业生产的日益复杂化，制造程序与费用的归集与分配也相应复杂。这些变化都对成本会计制度的出现提供了契机。最终，以存货的计价作为突破口，形成了以历史成本为基础的成本会计核算方法。4.财务报表审计制度所有者与经营者的分离日益明显。作为不参加企业日常经营管理的所有者，必然关心投入资本的保值、增值情况，因此要求管理当局定期提供反映企业财务状况、经营成果的财务报表。但是又由于管理当局与所有者之间微妙的利益对立关系，同时也由于两者之间的信息不对称，使得所有者（可能并不具备会计专业知识）对管理当局提供的财务报表不可能完全信任，所以希望能够由客观、中立的会计师进行验证，以增加财务报表的可信程度。这就形成了财务报表审计制度。1854年，苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会，这被誉为是继复式簿记后会计发展史上的又一个里程碑。现 代 会 计“公认会计准则”(General Accepted Accounting Principles， GAAP)的“会计研究公报”(ARB)的出现为起点。这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。#公认会计准则1929至1933年的经济危机起到了催产的作用。经济危机过后，人们认为松散、不规范的会计实务是经济危机爆发的主要原因之一。为了挽救会计职业，会计界认为必须着手制定会计准则。1934年，第一批会计准则得到纽约证券交易所和会计师协会的共同认可，这批准则共包括6项内容，即（1）利润必须实现：（2）资本盈余不得用以调剂任何一年的当年收益：（3）子公司并购前存在的盈余不得算做母公司的己赚取盈余：（4）公司职员的应收票据与应收账款单独列示：（5）库藏股股利不得作为收益：（6）捐赠资本不作为盈余。1937年，证券交易委员会开始公布与上市公司信息披露有关的法规《会计系列公告》（Accounting Series Releases，ASR），并在ASR No.4中将制定会计准则的权利赋予会计职业界，而证券交易委员会（SEC）则保留有监督权与最终的否决权。以后，会计准则制定团体先后经历了“会计程序委员会”（CAP）、“会计原则委员会”（APB）以及现在的“会计准则委员会”（FASB）。其中，FASB自成立以来，迄今已经公布了133份财务会计准则公告（SFAC or FAS）。%会计理论与会计实务都取得惊人的发展除了公认会计准则的出台外，新的会计分支——管理会计逐步形成与发展。早期的管理会计主要体现为执行性管理会计，侧重于标准成本、预算控制和差异分析。从20世纪50年代开始，管理会计逐渐由单纯的执行性管理会计阶段，过渡到以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体、把决策会计放到主要位置的现代管理会计阶段。管理会计从传统的、单一的会计系统中分离出去，是会计发展史上第三座里程碑。另一个重大的发展是会计研究方法上的拓展：70年代以前，规范性会计研究法占据主导地位，从20世纪70年代后，实证会计研究开始出现并逐渐取得了与传统的会计研究方法共领风骚的地位。两种方法的有机结合逐步实现了“实践—理论—再实践”，这样一种不断循环往复的科学研究思路，从而既保证了会计理论体系的逻辑一致性，也能使会计理论在实践中经受检验，避免了“空中楼阁”式的尴尬！

1994年全世界会计人来到了一处义大利村庄San Sepulcro，此举系为了纪念全世界第一本复式簿记的书「Summa」发行五百周年，Summa的作者是一名义大利云游僧人兼数学家，名叫路卡�6�4柏西奥力（Luca Pacioli 1447-1517），他中年时在义大利全国到处云游，增广见闻，後来写Summa记录所见所闻，书原意是「与算术、几何和比例有关的所有事物」，全书分五章，会计只是其中一章。另有其他章谈到魔术与几何和黄金比率等问题。 Summa书中的会计，大约已与现代初级会计的内容相近，会计流程由分录－过帐－试算－调整－结算－报表全部涵盖，帐簿也分日记簿分类帐说明，此外，资产负债表和损益表的格式完备，损益表上收入超过支出的剩馀归入资产负债表上的业主权益。 路卡�6�4柏西奥力被尊称为「会计学之父」，然而，也有人说，路卡并未发明会计，Summa这本书对於会计只是「述而不作」，它根据当时威尼斯商人纪录财物和商业活动的作法来写，事实上，这一套在当时的威尼斯、热内亚、佛罗伦斯商界已流传了二、三百年，现代会计所须的六项条件：一、会计个体观念，二、借贷平衡法则，三、货币单位（记帐单位），四、业主权益观念（剩馀观念），五、损益表观念，六、会计期间，在当时的会计实务界里都已熟稔，在Summa书中也表现了出来。 谁发明了会计？德州A&M大学教授Dr. Gary Giroux另外举出了以下几个候选人： 一万年前，在当今死海附近一座城市，一位古以色列人Jerry（可能是艺名）发明了记录牲畜、谷物、武器等数量的信物，这可能是最古老的存货会计。 五千年前，两河流域（现今伊拉克境内）有蘇美人（Sumeri-an）Marion先生用象形文字签证库存纪录，Marion可能是史上第一位签证会计师。 二千年前，罗马人建立了罗马共和国，他们原意是要建立现代的共和政府，罗马共和国里有文官体系、有银行系统，因而需要建立资讯透明制度，定期公告财务报表，Jerome先生在其中一分财务报表的主办会计栏签过章。二千年後，美国沙宾法案特别规定公司高阶主管须在财务报表签章负责，Jerome地下有知应足堪告慰。 八百年前，在义大利威尼斯、热内亚、佛罗伦斯间商业盛行，合夥、公司组织如雨後春笋，复式簿记原理已经俱备，Amatino Manucci先生是一家公司的合夥人之一，已经懂得用财报分析和审计来审阅他手上的财务报表，以瞭解编报表的合夥人有无搞鬼？ 18世纪工业革命，英国人Josi-ah Wedgwood（1730-1795）开了一家陶器工厂，後来碰上经济萧条，工厂面临要关门的命运，老Wedgwood穷则变，想到要根据会计记录来控制成本，後来他发明了成本会计，也救回工厂。 伦敦人William Cooper先生於1854年自创会计师事务所，是早期六大事务所之一，他建立了专业审计制度。後来，事务所间纵横捭阖，并来并去，他的姓氏出现在当今PWC事务所。PWC全名是Price Water HouseCoopers。 看来，是谁发明了会计并不重要，重要的是它会伴随著人类的经济活动永续发展下去，而且会愈来愈重要。