金融工具会计分录

财政部于2017年修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，并确定了分步实施新修订金融工具相关会计准则的方案，对于执行企业会计准则企业，要求自2021年1月1日起施行新金融工具相关会计准则。新修订的金融工具确认和计量准则规定以企业持有金融资产的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据，将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。对于每一类金融资产应该如何核算，根据准则应用指南并参考注会考试的教材，给大家整理了一些基本的会计处理分录，供大家学习参考。一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理分类为以摊余成本计量的金融资产，涉及的主要科目是“债权投资”。1、债权投资的初始计量借：债权投资——成本(面值) ——利息调整(差额，也可能在贷方) 应收利息(实际支付的款项中包含的利息) 贷：银行存款等科目2、债权投资的后续计量借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) 债权投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息) 贷：投资收益 债权投资——利息调整(差额，利息调整摊销额，也可能在借方)3、出售债权投资借：银行存款等 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——利息调整（或借方） ——应计利息 投资收益(差额，也可能在借方)二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，涉及的主要科目“交易性金融资产”1、企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷：银行存款等2、持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷：投资收益3、资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动4、出售交易性金融资产借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动(或借方) 投资收益(差额，也可能在借方)三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（一）如果属于债务工具的，会计处理涉及的主要科目是“其他债权投资”1、企业取得金融资产借：其他债权投资——成本(面值) ——利息调整(差额，也可能在贷方) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷：银行存款等注：若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“其他债权投资——应计利息”科目。2、资产负债表日计算利息借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) 其他债权投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息) 贷：投资收益 其他债权投资——利息调整(差额，也可能在借方)3、资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（2）公允价值下降借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动4、出售其他债权投资借：银行存款等 贷：其他债权投资(账面价值) 投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：其他综合收益 贷：投资收益或相反分录。（二）如果属于权益工具的，会计处理涉及的主要科目是“其他权益工具投资”1、企业取得金融资产借：其他权益工具投资——成本(公允价值与交易费用之和) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷：银行存款等2、资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益（2）公允价值下降借：其他综合收益 贷：其他权益工具投资——公允价值变动3、持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利 贷：投资收益4、出售其他权益工具投资借：银行存款等 贷：其他权益工具投资(成本) 其他权益工具投资(公允价值变动)（该分录有可能借方） 盈余公积利润分配——未分配利润（差额计入留存收益，也可能在借方）同时：借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润或相反分录。作者：老顾（正保财税咨询专家）

叫什么名也没人晓得。现在早已将院并屋一起推平修路了罢，那曾是我与母亲两代人的乐园，而现在却乎只有一条柏油路。小时，不懂事时便被送去。这里有高大的梨树、枝叶茂盛的樱桃树、有高过头顶的榆树；鸭子在屋前踱来踱去、鸽子拍打着翅膀，憨憨的刺猬团成一个球，缩在角落尽管有如此有意思之事，但我最爱的还是大棚和农田。那大棚没种菜，是舅舅留下的，养锦鲤和金鱼。那伙鸭子是最爱那里的，只要一开门，便会呼呼地窜进去，有一次，还将其中的几只挤进污水坑。无奈，只好关它们起来，关在大棚的另一侧。姥爷爱好花，在养鸭的塘间有几株荷花，那荷花塘中有供鸭吃的鱼，鸭一追鱼，鱼一甩尾，便会溅在那巨大的荷叶上，阳光射过来，那水珠便如水晶一般发光。我曾想像摸莲子一样去捉它，却捉不到，于是我便坐在那，静静地盯着它们，盼望它们可以滚落在我掌心。但慢慢地，我不老实了，于是“发明”了另一种游戏，用手去扬水，杨在群鸭身上，让它们左右逃窜，但姥姥总是制止，因为我母亲儿时便如此让鸭咬了。我却总想让它咬一下，把手指伸到它嘴边，它却含糊得吐了一串音律，用它那绿豆一般的眼盯着我。于是，我常常疑惑，它们怎会伤人。

1、如果收到的是在购买股票时支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，购买时记入了”应收股利“科目，收到时应作分录：借：银行存款贷：应收股利2、如果企业是在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利，分两步处理：（1）宣告发放时借：应收股利贷：投资收益（2）收到时借：银行存款贷：应收股利

借：银行存款 66000贷：交易性金融资产—成本 61300 投资收益 1000 交易性金融资产——公允价值变动 3700 借：公允价值变动损益 3700贷：投资收益 3700

交易性金融资产的会计分录

1、初始计量

借：交易性金融资产——成本

应收股利／应收利息

投资收益（交易费用）

贷：银行存款

2、后续计量：

反映公允价值的变动：

升值：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

贬值：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

交易性金融资产不计提减值，持有期间：

借：应收股利／应收利息

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利／应收利息

3、处置时

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（可借可贷）

投资收益（可借可贷）

交易性金融资产的界定：

(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。

(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。

(3)属于衍生工具。即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。

但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。