注册会计师税法题增值税

注册会计师考试税法六大税种是重点，其他税不要学？

众所周知，注册会计师税法全书有17个税种，除去分值较大、常考的6大税种(增值税、营业税、消费税、土地增值税、企业所得税、个人所得税)，其他的11个税种到底要不要学，怎么学，这是个问题。

税法是一门中性略偏理的学科，一方面，是各种应纳税额的计算(偏理科)，另一方面是企业应交税种各种法律规定以及相应的税收优惠(偏文科)。话说“会税不分家”，这一点在企业所得税那一章节体现的最为明显，企业所得税那一章需要以一定的会计知识做基础(最明显的`一点就是公益捐赠的扣除限额是以企业会计账簿的利润作为纳税调整依据，因此最起码要会算企业的会计利润)。除个别知识点外，税法的复习难度较低。具体大家可以从以下几个方面入手：

一、全面复习，但重点突出

税种有大小之分，但这种划分是相对的。三大流转税(增值税、营业税和消费税)和所得税(个人所得税和企业所得税)是传统意义上的大税种，其他税种是小税种，小税种中的土地增值税考察分值也较重。十八个实体税法在命题分值中可以分为三个梯队：第一梯队是增值税和企业所得税，分值在15分左右，分值会涉及各个题型，以计算和综合为主;第二梯队是消费税法、营业税法、土地增值税法、个人所得税法，分值在10分以内，题型除了选择题，以计算题为主;剩下的是第三梯队，分值在1—5分，考察题型为单选题、多选题。根据命题规律可以知道，每个实体法命题均会涉及，只是各个税种命题要求掌握的程度不同，我们应该全面复习，且要重点突出。

二、多做习题，熟练应用

税法在复习过程中依然可以采取“基础—强化—冲刺”三部曲，老生常谈，不再赘述。在此需要和大家强调的税法和其他科目明显不同的一点就是税法的命题陷阱比较多，一般对某个税种理解不是很精准会造成确实也会做，但是拿不到分的现象。解决这个问题的一个比较好的方法就是多做题，多练习。做完后不能扔掉，要多思考，尤其是自己错在了什么地方，哪个细微的地方理解还不到位，依靠做题来达到精准理解知识点的目的。

三、综合冲刺时，打破税种思维，做到融会贯通

税法有几个命题人特别喜欢的物品，希望引起大家注意，并在日常复习中作出总结。房子(涉及到营业税，个人所得税，契税，房产税，土地增值税)、车(涉及到增值税，消费税，车船税，关税)、烟酒(增值税，消费税，关税)等等，这是层次较高的学习要求。

1.单选题

下列不属于关税征税对象的是()。

A、准许出境的贸易性商品

B、入境旅客随身携带的准许进境行李物品

C、准许出境的个人邮递物品

D、境内个人之间转让的位于境外的不动产

【答案】D

【解析】

关税的征税对象是准许进出境的货物和物品，位于境外的不动产不属于关税的征税对象。

2.单选题

原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物适用的税率是()。

A、最惠国税率

B、协定税率

C、特惠税率

D、普通税率

【答案】B

【解析】

协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。

3.单选题

下列属于进口完税价格组成部分的是()。

A、进口人向境外自己的采购代理人支付的劳务费

B、由买方负担的包装材料和包装劳务费

C、为在境内复制进口货物而支付的费用

D、进口关税及其他国内税收

【答案】B

【解析】

税法规定，买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费应计入完税价格，选项A属于购货佣金，不计入完税价格;选项C，为在境内复制进口货物而支付的费用，不计入完税价格;选项D，进口关税及其他国内税收，不计入完税价格。

4.单选题

某演出公司进口舞台设备一套，实付金额折合人民币185万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元;运输保险费无法确定，海关按同类货物同期同程运输费计算的运费为25万元。假定关税税率为20%，该公司进口舞台设备应缴纳的关税为()万元。

A、34

B、35

C、40

D、40.12

【答案】D

【解析】

由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费计入完税价格。货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用，不得计入完税价格。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应按该货物进口同期运输行业公布的运费率计算运费;按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。 该公司进口舞台设备应缴纳的关税=(185-10 25)×(1+3‰)×20%=40.12(万元)。

5.多选题

下列关于进出口税则的说法正确的有()。

A、进出口税则以税率表为主体

B、对于原材料性质的货品，应首先考虑按其成分组成归类

C、对于制成品，应首先考虑按其功能归类

D、进口地海关无法解决的税则归类问题，应报海关总署明确

【答案】AD

【解析】

选项B，对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类;选项C，对于制成品，应首先考虑按其用途归类。

6.多选题

我国目前原产地规定采用()。

A、全部产地生产标准

B、参与性加工标准

C、实质性加工标准

D、挂靠性加工标准

【答案】AC

【解析】

我国原产地规定采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。

7.多选题

下列关于出口货物关税完税价格的说法，正确的有()。

A、出口关税不计入完税价格

B、在输出地点装载前发生的运费，应包含在完税价格中

C、出口货物完税价格不包含增值税销项税额

D、出口货物成交价格无法确定的，一律采用估定价格

【答案】ABC

【解析】

出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定： (1)同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格; (2)同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格; (3)根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格; (4)按照合理方法估定的价格。

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题目里的内容对应以下两种会计处理：第一种：发自产产品作为员工福利的会计核算：要按销项税额计算增值税。应反映销项税额=20*（1+10%）*17%=3.74万元 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用’’、“管理费用’’等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利’’科目。企业以其自产产品实际发放给职工时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入"、“应交税费——应交增值税(销售税额)’’科目；同时还应结转产品的成本，借记“主营业务成本"科目，贷记“库存商品’’科目。 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本"、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬…非货币性福利”科目；同时。借记“应付职工薪酬一非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。 难以认定受益对象的非货币性福利．直接计入当期损益和应付职工薪酬。 [例4—55]甲公司(一般纳税人)为～一家空调生产企业．2008年2月，公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工，每人发放一台空调。公司共有职工200人，其中生产工人150人，车间管理人员20人，厂部管理人员30人。该型号空调的每台不含税售价为5 800元，单位成本为4 200元，增值税率为17％。甲公司的会计处理如下： (1)公司决定发放非货币性福利时 计人生产成本的职工薪酬金额=1 50×5 800×(1 + 17％)=1 017 900(元) 计入制造费用的职工薪酬金额=20×5 800×(1+17％)= 135 720(元) 计入管理费用的职工薪酬金额=30 X 5 800 X(1 +17％)= 203 580(元) 借：生产成本 1 017 900 制造费用 135 720 管理费用 203 5 80 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 1 357 200 (2)实际发放非货币性福利时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 1 357 200 贷：主营业务收入 1 160 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 197 200 借：主营业务成本840 000 贷：库存商品840 000第二种：增值税不予抵扣项目的会计处理：要转出或不计算进项税额。应作进项税转出=25*17%=4.25万元不予抵扣项目的会计处理 增值税暂行条例及其实施细则规定，企业用于非增值税应税 项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的 在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得 从销项税额中抵扣。 会计实务中，对于这些按规定不予抵扣的进项税额，应根据购 人时能否直接确认，分别进行会计处理： 一是购人货物时能直接确认其进项税额不能抵扣的，如购进 货物直接用于免征增值税项目，或者直接用于非增值税应税项目， 或者直接用于集体福利或个人消费的，会计核算时，其增值税专用 发票上注明的增值税额，应直接计入购人货物或接受劳务的成本。 [例4-67]某制药公司为增值税一般纳税企业，现购人原材 料一批，增值税专用发票上注明的价款为400 000元，增值税额为 68 000元，款项已用银行存款支付，该批原材料用于避孕药品和用 具的生产。 根据增值税暂行条例规定，避孕药品和用具属于免征增值税 项目，因此，该制药公司购人该批原材料时应作如下会计分录： 借：原材料468 000 贷：银行存款468 000 二是购人货物时不能直接确认其进项税额能否抵扣的，会计 核算时，先按一般购进货物进行会计处理。如果这部分购人货物 以后用于按规定不得抵扣进项税额的项目或者购进货物及在产 品、产成品发生非正常损失，应将其原已记人进项税额的金额转 出，通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户转入有 关的“生产成本"、“应付职工薪酬"、“待处理财产损溢"等账户。 [例4-68]某公司为增值税一般纳税企业，购人原材料一批， 增值税专用发票上注明的价款1 500 000元，增值税额255 000元， 材料已验收入库，款项已支付。后来，因生产需要，公司将该批原 材料的3O％用于免征增值税产品的生产。有关账务处理如下： 购人原材料时，应作如下会计分录： 借：原材料 1 500 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 255 000 贷：银行存款 1 755 000 免征增值税产品的生产领用原材料时，应作如下会计分录： 借：生产成本 526 500 贷：原材料450 000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 76 500 [例4-69]某公司为增值税一般纳税企业，因管理不善，毁损库存原材料一批，其实际成本为70 000元，相关的增值税进项税额为11 900元。应作如下会计分录： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢81 900 贷：原材料 70 000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 11 900