关于中级会计摊余成本

摊余成本：金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值

摊余成本计算方式：

假设A企业溢价发行5年期债券面值100元，实际发行价格125元，票面年利率10%，每年付息，5年到期后一次性偿还本金100元。

100×10%×(P/A,i,5) + 100×(P/F,i,5) = 125

其中(P/A,i,5)为利率为i，期数为5期的年金现值系数；(P/F,i,5)为利率为i，期数为5期的复利现值系数。

用插值法计算出实际利率i=4.33%

第一年年末摊余成本

=期初摊余成本(本金)+本期实际利息(期初摊余成本*实际利率) - 应付利息（票面利率*票面面值）

=125+125*4.33%-100*10%

=120.4125；

区别：

溢价发行债券和折价债券区别如下：

1、当你的债券票面利率高于银行利率时，由于投资人可以获得更多的利益，而对于发行方来说，溢价发行相当于从投资人那里多收取一部分钱来弥补今后将付给投资人的那部分利息。

2、相反，当你的债券票面利率低于银行利率时，如果你不折价发行，没有人会来购买你所发行的债券，因为债券的风险比银行储蓄高，而如果你不能够提供更高的利率，投资者没有理由购买你发行的债券。

3、折价发行，相当于弥补给投资者一部分在今后他无法从购买债券中获得的利息，使得他能够获得比银行利息更高的一个利息。

溢价或折价是由于债券的票面利率与实际利率不同而引起的。当债券票面利率高于市场利率，表明债券发行单位实际 支付的利息将高于按市场利率计算的利息，发行单位则在发行时按照高于债券票面价值的价格发行，即溢价发行，对购买者而言为溢价购入。

溢价发行对投资者而言，是为以后多得利息事先付出的代价。对发行者而言，是为以后多付利息而事先得到的补偿。如果债券的票面利率低于市场利率，表明发行单位今后实际支付的利息低于按照市场利率计算的利息，则发行单位按照低于 票面价值的价格发行，即折价发行，折价发行对投资者而言，是为今后少得利息而事先得到的补偿，对发行者而言是为今后少付利息而事先付出的代价。

参考资料来源：百度百科-债券溢价和折价的摊销方法

参考资料来源：百度百科-摊余成本

期末摊余成本＝期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备 上面四个因素都要考虑。以持有至到期投资计量的金融资产，实际利率一旦确定，不会因为部分出售、减值等因素的影响。

例题1.咱们公司2011.2.1用溢价购买一张面额为1000元的债券，支付买价为1105，其票面利率为8%，每年2.1日计算并支付一次利息，并于5年后1.31到期。咱公司持有该债券至到期日（厉害了哦），计算其到期收益率。解：票面利息=1000×8%=80买价（即现值）1105=80×（P/A，i，5）+1000×（P/F，i，5）解该方程用内插法，算得i=5.54%这里的到期收益率即我们所说的折现率，也是咱们后面要提到的实际利率。要不怎么叫实际利率法呢（得意）例题2.别的公司比如A公司在2020.1.1发行5年期债券，面值1000元，票面利率10%，于每年12.31付息，到期一次还本。问：（1）假定2020.1.1金融市场上与该债券等风险投资的市场利率是9%，该债券的发行价应定为多少？（2）假定1年后该债券的市场价格为1049.06元，该债券于2021.1.1的到期收益率是多少？（3）债券发行4年后该公司被揭露出会计账目有欺诈嫌疑，这一不利消息使该债券价格在2024.1.1由开盘的1018.52元跌至收盘的900元。跌价后该债券的到期收益率是多少（假设能够全部按时收回本息）？解：（1）票面利息=1000×10%=100发行价格（即现值）=100×（P/A，9%，5）+1000×（P/F,9%，5）算得发行价为1038.87元（2）一年后，1049.06=100×（P/A，i，4）+1000×（P/F，i，4）内插法求得的i=8.51%，即2021.1.1的到期收益率，即折算到2021.1.1的折现率。（3）债券发行四年后2024.1.1，一年后收回本利和。现值900=（100+1000）/（1+r）到期收益率r=22.22%现借入年利率为6%的四年期贷款10000元，此贷款在四年内等额还清，偿付时间是每年年末。问，在四年内分期还清此项贷款，每年应偿付多少？在每一笔等额偿付中，利息额是多少，本金额是多少？解：现值10000=A×（P/A，6%，4） 算得A=2885.92 即每年偿付的金额，这个金额里包括还的利息和本金。第一年初，未偿还本金10000元 “期初摊余成本”第一年末，未偿还本金=2885.92×（P/A，6%，3）=7714.06第二年末，未偿还本金=2885.92×（P/A，6%，2）=5291.05第三年末，未偿还本金=2885.92×（P/A，6%，1）=2722.58第四年末，未偿还本金=0每一年未偿还本金和上一年的差额为当年已偿还本金。本偿还本金有一个好听的名字，叫摊余成本。偿还利息有两种计算方式，一种是2885.92去减已偿还的本金，一种是用期初摊余成本×实际利率。第一年末，已偿还本金 2285.94【10000-7714.06】，偿还利息600【10000×6%】第二年末，已偿还本金2423.01【7714.06-5291.05】，偿还利息462.84【7714.06×6%】第三年末，已偿还本金2568.47，偿还利息317.43第四年末，已偿还本金2722.58，偿还利息163.32总共还的本金是10000，总共还的利息是1543.68。

根据题意，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产，那么就需要用到债权投资科目。债券面值100万，每年付息按照面值*票面利率=10万。由于是年末付息，到期一次还本，那么这个债券的现值（需要按照实际利率8%来算的），也就是2020年初的摊余成本=10×（P/A，8%，3）+100×（P/F，8%，3）题目里直接给了金额，就是1051500。2020年1月初，分录：Dr：债权投资-面值 1000000Dr：债权投资-利息调整 51500Cr：银行存款 1051500 (1045000+6500)这个地方，你会发现用公式算出来的2020年初的摊余成本10×（P/A，8%，3）+100×（P/F，8%，3）和分录用加法算出来的(1045000+6500)正好是一样的。这是因为债权投资初始计量，就是按照公允价值和交易费用之和来入账的，8%的实际利率其实是倒算得出的，难一些的题目，会让你用1051500的初始摊余成本，倒算出实际利率，这个题目很简单，直接给了8%的实际利率。2020年末：第一年的实际利息=年初摊余成本*实际利率=1051500*8%=84120，和表格一致。Dr：应收利息 100000Cr：财务费用 84120Cr：债权投资-利息调整 15880Dr：银行存款 100000Cr：应收利息 1000002021年初摊余成本=1051500-15880=1035620，2021年实际利息=1035620*8%=828502021年末：Dr：应收利息 100000Cr：财务费用 82850Cr：债权投资-利息调整 17150Dr：银行存款 100000Cr：应收利息 1000002022年初摊余成本=1035620-17150=1018470，由于是最后一年，利息调整余额为0，因此2022年利息调整变动=51500-15880-17150=18470，2022年实际利息=100000-18470=81530。2022年末：Dr：应收利息 100000Cr：财务费用 81530Cr：债权投资-利息调整 18470Dr：银行存款 100000Cr：应收利息 1000002023年初：Dr：银行存款 1000000Cr：债权投资-面值 1000000此时，债权投资-面值和债权投资-利息调整都等于0。

其实未确认融资费用可以理解为未来应付利息，长期应付款可以理解为未来应付本金和利息。所以应付的本金余额=长期应付款余额-期初未确认融资费用余额。所以未确认融资费用摊销=期初应付本金余额*实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）*实际利率。1.未确认融资费用=购买固定资产总价款- 购买价款的现值。2.未确认融资费用摊销额=期初摊余成本*实际利率。3.期初摊余成本=期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额。拓展资料未确认融资费用的账务处理? (一)企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记"固定资产"、"在建工程"、"无形资产"、"研发支出"等科目，按应支付的金额，贷记"长期应付款"科目，按其差额，借记本科目. 采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记"财务费用"、"在建工程"、"研发支出"科目，贷记本科目. (二)企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)，借记"在建工程"或"固定资产"科目，按最低租赁付款额，贷记"长期应付款"科目，按发生的初始直接费用，贷记"银行存款"等科目，按其差额，借记本科目. 采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记"财务费用"、"在建工程"等科目，贷记本科目.未确认融资费用账户所反映的内容，是融资租入资产（如固定资产、无形资产）或长期借款所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用，换一个角度，我们可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。也可视为承租方必须向出租方支付的因融资而产生的利息，因为融资租赁本身就包含了融资的目的。