增值税会计ppt

以商品或劳务销售额为计税依据并实行扣除已征税款制度的一种流转税。从计税原理上讲，增值税是以商品（包括劳务，下同）增值额为征税对象的一种税，因此叫增值税。但由于在实际工作中，准确计算商品的增值额十分繁杂，因此目前大多数国家都是根据增值税的计税原理，采取抵扣已征税款办法计算征收增值税。具体做法是：以商品销售额为计税依据，按照税法规定的税率计算出商品应负担的增值税额，然后扣除为生产商品所耗用外购物资（如原材料、燃料、低值易耗品等）在以前生产流通环节已缴纳的增值税，扣除后的余额为企业应纳税额。 增值税的主要特点是： （1）由企业主缴纳。 （2）分阶段征收，增值税在商品的各个生产流通环节向企业主征收。 （3）税收负担由商品最终消费者承担。虽然增值税是向企业主征收，但企业主在销售商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，最后由最终消费者承担。 （4）实行扣除已征税 款制度。在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在 以前生产环节已负担的税款，从世界各国来看，一般都实行凭购货发票进行抵扣。 （5）实行比例税率。 （6）实行价外税制度，销售价格中不包含增值税税额。 增值税的主要优点是： （1）能够避免重复征税，充分贯彻公平税负的原则。以往按商品销售收人全额征收的流转税（如工商统一税、产品税），商品每经过一个生产流汇环节，就要按其销售收人全额征收一道流转税。由于不能扣除已征税款，所以同一种商品，经过生产流通环节少的总收负担就比较轻；经过生产流通环节多的，税收负担就重。从企业角度来看，全能厂生产出的商品，从原材料到法经商品生产流通环节少，因此税负比较轻；专业厂生产商品，从原材料到零部件再到最终商品，需要经过几个甚至更多的厂家，生产流通环节多，因此相对来说税负比较重。实行增值税后，商品在以前生产流通环节所缴纳的税款能够得到抵扣，不论商品经过多少生产流通环节，它所负担的增值税都是固定不变的，这样就能够做到税负公平。因此，增值税一般被认为是中性税种，能较好体现公平税负的原则，有利于企业间在同等条件下进行公平竞争，使自然资源和劳动力达到最佳配置。 （2）有利于发展对外贸易。为了使出口产品在国际竞争中处于有利地位，世界上许多国家都实行出口退税制度，即把出口产品在国内各生产环节所缴纳的税款在产品出口时全部退还给出口单位，使产品以不含税的价格进人国际市场。增值税实行了扣除已征税款制度后，商品的税率真正体现它的税负，按照税率退税，能使税款退得干净、彻底，不会出现多退或少退的现象。这样既鼓励了产品的出口，又不会使国家财政遭受损失。对进口产品，也要按增值税税率征收一道增值税，这样可以使进口产品负担和国内产品相同的税负，有利于民族工业的发展。 （3）有利于稳定国家财政收入。我国1994年税制改革前实行的工商统一税、产品税，商品所负担税款的多少往往取决于它所经过生产流通环节的多少；另一方面，当企业间实行联合时，税收收入就会相应减少。实行增值税后，税收征管比以前更加严密，税收收入也不会因商品流通环节变化和企业结构的变化而产生波动，有利于财政收人的稳定增长。1993年12月13日国务院颁发的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：从1994年1月1日起。我国对销售、进口货物以及提供加工和修理、修配劳务征收增值税。增值税会计――工业企业增值税会计处理举例（一） 工业企业从事产品生产活动，是增值税的主要纳税人。其增值税的会计核算举例如下： 〔例1〕某工厂1994年2月份组建并开始进行生产，发生如下经济业务： （1）2月2日，工厂从本市购入甲材料一批，共5000公斤，单价40元，增值税专用发票注明增值税额为34000元，货款已经支付。 假定该企业材料按实际成本计价，则： 借：原材料--甲材料 200000 应交税金--应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 假定该企业材料按计划成本核算，则： 借：材料采购 200000 应交税金--应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 （2）2月3日，企业从外地××工厂购入乙种材料一批，共100吨，单价5000元，增值税额为85000元。该工厂代垫运输费20000元。按10％扣除率计算，增值税额为2000元。 按实际成本计价，则： 借：原材料--乙材料 518000 应交税金--应交增值税（进项税额） 87000 贷：应付账款--××工厂 605000 按计划成本计价，则： 借：材料采购 518000 应交税金--应交增值税（进项税额） 87000 贷：应付账款 605000 （3）2月4日，企业因材料质量问题将甲材料1000公斤退还给供货方，收回价款40000元，增值税额为6800元。则： 借：银行存款 46800 贷：材料采购（或原材料） 40000 应交税金--应交增值税（进项税额） 6800 （4）2月4日，企业以商业汇票方式购入包装物一批，价款为60000元，增值税额为10200元。则： 借：包装物 6000 应交税金--应交增值税（进项税额） 10200 贷：应付票据 70200 （5）2月4日，企业购入低值易耗品一批，价款为100000元，增值税额为17000元，款项未付。则： 借：低值易耗品 100000 应交税金--应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款 117000 （6）2月6日，企业收到其投资者作为投资转入的货物一批，其中：机器一台，双方确认的价值为200000元；原材料一批，投资者提供的专用发票上注明的增值税额为17000元，双方确认的价值（已扣增值税）为120000元。则： 借：固定资产 200000 原材料 120000 应交税金--应交增值税（进项税额） 17000 贷：实收资本--某投资者 337000 （7）2月8日，企业收到某客商制服赠低值易耗品一批，双方确认的货物价值（已扣增值税）为20000元，增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。则： 借：低值易耗品 20000 应交税金--应交增值税（进项税额） 3400 贷：资本公积 23400 （8）2月9日，企业购入办公用品一批，价款为6000元，增值税专用发票注明的增值税额为1020元。则： 借：管理费用 6000 应交税金--应交增值税（进项税额） 1020 贷：银行存款 7020 （9）2月15日，企业汽车损坏，委托某修理厂进行修理，支付修理费8000元，增值税专用发票注明的增值税额为1360元。则 借：管理费用 8000 应交税金--应交增值税（进项税额） 1360 贷：银行存款 9360 （10）2月16日，企业购入汽车一辆，价款为250000元，增值税专用发票上注明增值税额为42500元，货款未付。则： 借：固定资产 292500 贷：应付账款 292500 （11）2月18日，企业购入建筑材料一批，价款为80000元，专用发票上注明增值税额为13600元，用于企业正在进行的建工程，货款已付。则： 借：在建工程 93600 贷：银行存款 93600 （12）2月18日，企业对外销售a产品一批，收取价款880000元，代垫运输费20000元。则： 借：银行存款 1053000 贷：产品销售收入 880000 应收账款 20000 应交税金--应交增值税（销项税额） 153000 （13）2月19日，企业将b产品一批，用于企业在建工程，按企业销售同类产品的价格计算，价款为60000元。该批产品生产成本为35000元。则： 借：在建工程 45200 贷：产成品 35000 应产税金--应交增值税（销项税额） 10200（60000×17％） （14）2月20日，某单位将a产品一部分退还给企业，价款为100000元，增值税额为17000元，退贷款已支付。 按规定，纳税人因销货退回而退还给对方的增值税税额，应从当期的销项税额中扣减。则： 借：应交税金--应交增值税（销项税额） 17000 产品销售收入 100000 贷：银行存款 117000 （15）5月20日，企业将a产品一批，作为投资，提供给某公司，双方协议价格为90000元，按企业销售的同类货物销售价格计算，该批货物销售价格为80000元，增值税额为13600。该批货物生产成本为50000元。 按照税法规定，纳税人将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物，征收增值税。则： 借：长期投资 90000 贷：产成品 50000 资本公积 40000 同时作如下分录： 借：长期投资 13600 贷：应交税金--应交增值税 13600 （16）5月21日，企业销售b产品一批，价款600000元，随同产品出售但单独计价包装物10000个，每个5元，货款未收。 按照税法规定，纳税人销售货物，其应纳增值税的销售额包括价外收取的包装费。随产品出售并单独计价的包装物收入，按会计制度规定，计入其他业务收入。则： 借：应收账款 760500 贷：产品销售收入 600000 其他业务收入 50000 应交税金--应交增值税（销项税额） 110500 （17）5月23日，企业将某单位逾期未退还包装物押金4000元转作其他业务收入。 按规定，企业将逾期未退还包装物押金转作收入时，应征收增值税。则： 借：其他应付款 4000 贷：其他业务收入 3418.80〔4000÷（1＋17％）〕 应交税金--应交增值税（销项税额） 581.20（4000－3418.80） （18）2月25日，由于仓库倒塌损毁a产品、b产品一批，成本为80000元，经过计算，其所耗用的材料和有关货物的进项税额为5600元。 按规定，非正常损失的产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。则发生非正常损失时： 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢85600 贷：产成品 80000 应交税金--应交增值税（进项税额转出）5600 （19）2月25日，企业将购进的乙材料10吨，转用于企业在建工程。按企业材料成本计算方法确定，该材料成本为52000元，其进项税额为8840元。 按规定，企业将购进货物改变用途用于其他方面的，其进项税额应相应转入有关科目。则： 借：在建工程 60840 贷：原材料 52000 应交税金--应交增值税（进项税额转出）8840 （20）2月27日，企业委托某工厂加工材料，支付加工费12000元，增值税专用发票注明的增值税额为2040元。则： 借：委托加工材料 12000 应交税金--应交增值税（进项税额） 2040 贷：银行存款 14040 （21）2月28日，企业支付本月电费24000元，其中车间用电16000元，厂部用电8000元，增值税专用发票注明增值税额为4080元；支付本月水费10000元，其中车间用水8000元，厂部用水2000元，增值税专用发票注明增值税额为1300元；取暖费2000元，其中车间负担1400元，厂部负担600元，专用发票注明增值税额为260元。则： 借：制造费用 25400 管理费用 10600 应交税金--应交增值税（进项税额转出）5640 贷：银行存款 41640 2月28日，企业“应交税金--应交增值税”账户情况如下： 则该企业2月份应纳税额： 应纳税额＝（销项税额＋进项税额转出）－进项税额 ＝（270881.20＋14440）－173260 ＝112061.20（元） 企业交纳税额时： 借：应交税金--应交增值税（已交税金） 112061.20 贷：银行存款 112061.20 增值税会计―商品流通企业增值税会计处理举例（二） 〔例2〕某外贸公司1994年4月有关业务如下： （1）4月1日，公司从美国进口商品一批，离岸价为37500美元，支付国外运费2250美元，保险费1500美元，支付关税为20625美元。4月1日国家外汇牌价为1美元＝8.00元人民币。 按照税法规定，进口货物按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。 组成计税价格＝关税完税价格＋关税 ＝（37500＋2250＋1500）×8.0＋20625×8.0 ＝495000元 应纳税额＝495000×17％＝84150元 借：商品采购 495000 应交税金--应交增值税（进项税额） 84150 贷：银行存款 579150 （2）4月5日，公司将上述商品销售给国内某公司，共取得价款640000元，增值税专用发票上注明的增值税额为108800元。款项未收。 借：应收账款 748800 贷：商品销售收入 640000 应交税金--应交增值税（销项税额） 108800 （3）4月6日，公司从国外进口成套化妆品一批，到岸价为45000美元，关税为30000美元，消费税率为30％。款项已付。 按照规定，进口应纳消费税的消费品，其增值税的组成计税价格应加进口消费税税额。 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 ＝360000＋240000＋（45000＋30000）×8÷（1－30％）×30％ ＝60000＋257142.86 ＝857142.86元 应纳税额＝857142.86×17％＝145714.29元 则作如下会计分录： 借：商品采购 857142.86 应交税金--应交增值税（进项税额） 145714.29 贷：银行存款 1002857.15 （4）4月7日，公司将该批化妆品售给甲、乙两公司，其中甲公司价款为660000元，增值税额为112200元；乙公司340000元，增值税额为57800元。款项未收。 借：应收账款 1170000 贷：商品销售收入 1000000 应交税金--应交增值税（销项税额） 170000 （5）4月20日，公司从国外采购商品一批，价款为5000000元，增值税额为850000元，款项未付。 借：商品采购 5000000 应交税金--应交增值税（进项税额） 850000 贷：应付账款 5850000 （6）4月30日，企业将该批货物销往美国。公司在办理报关手续后，向税务机关申报办理该项出口货物的出口退税，收回退税款850000元。 按规定，纳税人出口货物，税率为零。纳税人出口适用零税率的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以向税务机关申报办理该项出口货物的退税。则公司收回退税款时： 借：银行存款 850000 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 850000 （7）4月30日，公司上月出口货物一批发生退货。该货物出口时已退税14000元。 按规定，纳税人出口货物办理退税后发生退货或者退关的，应当依法补交已退的税款。则发生退货办理补税时： 借：应交税金--应交增值税（出口退税） 14000 贷：银行存款 14000 则该企业本月应纳税额为： 应纳税额＝（278800＋836000）－1079864.29 ＝34935.71元 公司缴纳税款时： 借：应交税金--应交增值税（已交税款） 34935.71 贷：银行存款 34935.71

增值税是流转税之一。顾名思义增值税是在应税货物或应税劳务在流转的过程中才发生的税种。比如你用A元进购了B货物生产出C产品销售收入为D元。你应该交的税是：17%*D-17%*A。（17%是增值税一般纳税人的税率，有些是13%，10%，6%。。由不同企业性质决定）。一句话，增值税是对企业生产出的货物的增值的那部分征收的税。

一般纳税人的会计核算，以小保公司（一般纳税人）的业务为例。一、购进资产或者服务业务1、小保公司2016年10月购入A商品100万元，取得增值税进项发票17万元，发票未认证，款项未支付。借：库存商品- A 1,000,000.00应交税费 - 待认证进项税额 170,000.00贷：应付帐款 1,170,000.002、小保公司2016年10月购入A商品100万元，取得增值税进项发票17万元，发票当月已认证，款项当月支付。借：库存商品 - A 1,000,000.00应交税费 -应交增值税（进项税额） 170,000.00贷：银行存款 1,170,000.003、小保公司2016年10月从海关进口B商品50万元，取得海关专用缴款书8.5万元，用银行存款支付，相关信息已上传至税务局，尚未取得稽核信息。借：库存商品 - B 500,000.00应交税费 -待认证进项税额 85,000.00贷：银行存款 585,000.004、小保公司2016年10月购进C商品一批，合同约定价款117万元（含税），商品已入库，尚未取得增值税发票。2016年11月，取得增值税发票上注明的金额为101万元，税额17.17万元，当月通过认证。10月账务处理：借：库存商品 - C 1,000,000.00贷：应付账款 - 暂估 1,000,000.0011月账务处理：借：库存商品 - C -1,000,000.00贷：应付账款- 暂估 -1,000,000.00同时：借：库存商品 - C 1,010,000.00应交税费 –应交增值税（进项税额） 171,700.00贷：应付账款 1,181,700.005、小保公司2016年6月购进车辆一辆专门用于运送食堂所需要的物资，合同价款11.7万元（含税），取得增值税发票,款项已支付，发票已认证。2016年9月，该车辆用于运输企业销售的商品。车辆按4年计提折旧，残值率为5%。（1）6月购进借：固定资产– 运输设备 100,000.00应交税费 –应交增值税（进项税额） 17,000.00贷:银行存款 117,000.00同时：借：固定资产– 运输设备 17,000.00贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 17,000.00（2）7月计提折旧117000 X（1-5%）/（4 X 12）=2315.63（元）借：应付职工薪酬-应付福利费 2,315.63贷：累计折旧 2,315.63同时：借：管理费用-应付职工福利费 2,315.63贷：应付职工薪酬-应付福利费 2,315.63（3）8月、9月计提折旧会计处理同上（4）10月份计算可抵扣的进项： [（117000-2315.63 X 3）/ （1+17%）]X17%=15,990.62（元）借：应交税费 -应交增值税（进项税额 ) 15,990.62借： 固定资产- 运输设备 -15,990.62然后调整计提折旧的基数，再按剩余的折旧年限计提折旧借：销售费用-折旧 1,960.28贷：累计折旧 1,960.28

简单地说就是一件商品卖100元，70元是成本，30元是利润其中30元的部分就是商品增值的部分，30元就要缴增值税。

增值税:是指只对商品增值部分征收的税种,例:一台电视机进价是1200元,售价是1300元,纳税人只对增值部分交纳增值税.比如税率是7%,应该纳税: