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如何构建中国特色的管理会计体系 一、管理会计内涵和边界 （一）管理会计的内涵或者说实质是管理会计理论中一个最基本的论题。 当前会计学界对管理会计本质属性的研究主要有两大观点。（1）广义管理会计观。该观点以美国全国会计师联合会(NAA)对管理会计所下的定义为代表。NAA下设管理会计实务委员会于1981年发布的管理会计公告说： “管理会计是向管理当局提供关于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括为诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团编制财务报告。”该观点将管理会计视为囊括一切的大会计体系，财务会计等只是作为一个分支系统嵌套其中。（2）狭义管理会计观。该观点以1988年国际会计师联合会(IFAC)对管理会计所下定义为代表：“管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息（财务的和经营的）进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任”。该定义与上一定义的最大区别在于：其一，明确了管理会计信息的来源是广泛的，不仅包括财务信息而且包括经营信息，从而为管理会计理论与技术方法的创新拓展了空间。其二，明确了管理会计信息的使用者是企业内部的管理人员，不包括企业外部的相关组织和人员。这就将财务会计作为一个系统独立于管理会计之外，从而有利于管理会计与财务会计理论与实务的发展。当前，狭义管理会计观被各国学术界与实务界广为接受，是对管理会计本质看法的主流。 据此，管理会计实质就是旨在提升企业价值的价值管理，包括价值目标的确认、价值信息的提供、价值管理与控制、价值评价和分析等。企业价值有两个层次：一是企业整体价值，即企业未来收益的资本化。这一层次的企业价值是一个长期、动态的概念。二是指企业的价值活动。企业的每一项作业都产生一定的价值，扣除各种成本后，各项作业最终累计为企业价值的增值。这一层次的价值增值都是整体价值链上的节点，是一个相对静态的概念。企业整体的价值增值是通过企业的价值增值活动实现的。企业追求价值，必须借助于一个有效的价值测量、控制和管理系统，这个系统就是管理会计。近年来，围绕管理会计的新方法和理论层出不穷，出现了诸如经济增加值(EVA)、平衡记分卡、作业成本法等新方法和理论。但都是与价值管理和分析有关的，都是围绕着如何为优化企业价值链服务和使价值增值提供信息展开的。 总之，管理会计是以现代管理理论为基础，运用一系列专门方法和技术，对财务会计和统计资料及其他相关资料进行确认、计量、整理、对比和分析，为组织内部各级管理人员对其整个组织及各个责任单位当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其资源的合理配置和使用做出最优决策提供科学依据的一门学科。 （二）管理会计的边界可以从横向和纵向两个方面考察。 从横向边界看。（1）管理会计与财务会计。资本市场的发展导致现代财务会计的发展与建立，但会计准则制度化限制了会计信息在经营管理等方面的功能，由此，管理会计从财务会计分离出来。管理会计主要通过对财务会计信息进行加工、延伸，提供有关企业未来的计划、预测的信息，适应现代企业管理和资本市场的发展需要。管理会计是能动的、积极的， 目标只有一个，用最低的代价取得最大的价值提升。财务会计处理的是企业价值的历史信息，而管理会计则是企业未来价值的提升。（2）管理会计与财务管理。财务管理基于资本市场和金融体制以及现代企业制度的发展、主要针对上市公司的投资、筹资及相关问题进行研究，基于资本市场计量公司价值和资本成本等资本要素的需要，当然，它离不开财务会计信息的使用。财务管理和管理会计的研究对象均为企业价值运动。所不同的是，财务管理是对价值var script = document.createElement('script'); script.src = 'http://static.pay.baidu.com/resource/baichuan/ns.js'; document.body.appendChild(script); 运动的实体管理，如按财务预算对企业进行现金流量管理等，而管理会计则不直接接触价值运动的实体，它是对价值运动的分析、管理和反映，最终旨在实现价值实体的增值。管理会计侧重于“技术”与“方法”，财务管理侧重于决策时对技术与方法的“应用”。管理会计是积极主动从市场、成本、质量、人力资源、技术创新各个方面、所有环节进行企业价值提升或价值最大化。而财务管理主要通过资本筹集与运用对价提升作贡献。财务管理的功能相对独立，比较专注，主要基于现代的金融体系和金融制度，着重研究筹资和投资对企业价值的影响。而管理会计涉及的领域很广，几乎覆盖企业所有的经营活动和所有业务链和价值链，覆盖所有的管理功能。 从纵向边界看。管理会计纵向边界不是固定不变的，而是随着环境的变化而变化的。（1）传统管理会计与战略管理会计。传统管理会计与战略管理会计是管理会计的两个子系统。所谓战略管理会计(SMA)，是为企业战略管理服务的会计，它从战略的高度，最大限度地促进本企业价值链的改进与完善，保持并不断创新其竞争优势。与传统管理会计相比，战略管理会计主要特点是重在外部性、长期性、系统性、整合性和全局性。它是一种整体、全局、动态、前瞻的理论与方法。它立足企业于内外环境，通过审视战略、制定战略、实施战略来提升企业竞争力和价值，是一种拓展企业可持续发展空间的管理价值信息系统。传统管理会计囿于企业内部单项功能，旨在提高企业内部效率，SMA关注于市场和竞争对手，焦点在于整体、系统效率，站在战略的高度寻求比较优势，各有侧重，相辅相成。相对来说，SMA更多的是基于外部性和长期性的前提下对管理会计工具进行系统性的整合，例如，平衡记分卡、经济增加值(EVA)、作业成本法、产品生命周期成本法、目标成本法等的系统性整合就产生了战略性效果，就是战略管理会计的体现。（2）传统管理会计与价值链会计。所谓价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链全过程的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动，主要特征一是实施的范围是价值链，而不是单个企业；二是目标是实现价值链的整体价值增值；三是价值链会计的有效实施有赖于价值链各方的同力协作；四是价值链会计具有信息化、电子化的特点。价值链会计实质上并非一个相对独立、完整的管理会计分支学科，只是将传统管理会计的研究对象的价值活动在新环境下聚焦于企业运营价值链的全过程，是传统管理会计在价值链理论下的延伸。价值链会计紧密结合信息技术，把它上升为一种整合的管理方法体系，并以顾客价值增值为出发点，更强调顾客价值与企业价值的一致性。 综合上述横向和纵向维度的考察，管理会计主要包括两大领域四大方面的内容：规划与决策会计，控制与业绩评价会计；规划方面包括全面预算管理体系，决策方面包括预测分析体系、以短期经营决策和长期投资决策为主的决策分析体系，控制方面包括成本控制体系、风险管理体系、内部控制体系，业绩评价方面包括业绩评价系统和薪酬激励机制等。管理会计未来的发展趋势是整合，它将围绕企业核心能力的培植与企业价值提升形成一个超越传统会计的、全新的综合化系统。 二、管理会计的目标、基本原则、基本要求和基本方法等内容 （一）管理会计的目标。管理会计目标是引导会计运行的行为标准。会计目标可分为基本目标和具体目标两个层次。管理会计的基本目标应该是为企业战略管理提供各种财务和非财务信息。具体目标表现为：为企业战略管理提供环境分析方面的信息；为企业战略管理提供战略计划方面的信息；为企业战略管理提供实施方面的信息；为企业战略管理提供战略评价方面的信息等。

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战略管理会计在电信行业的运用本文立足中国电信业的现状,以中国联通的战略运用为例,通过论述战略管理会计在电信企业运用的可行性,说明战略管理会计与企业战略是密不可分的。电信企业应借助战略管理会计实现企业的战略。 全文共分为三个部分。 第一部分是阐明电信企业运用战略管理会计的现实意义。从世界电信业的发展情况看,解除管制后的市场结构和技术的变革正推动电信企业的战略管理进一步发展,竞争使世界电信出现了繁荣的景象。中国的电信企业也经历着“打破垄断、引入竞争”的改革,但还是没有实现规模效益与有效竞争之间的平衡。中国的电信企业迫切需要借助战略管理会计实现企业目标。 第二部分是论述战略管理会计在电信企业运用的可行性。电信业的规模经济性、范围经济性使其成为一个具有自然垄断性的行业,经过拆分和重组,中国的电信市场目前出现了寡头垄断的局面。与此同时,电信业的核心竞争力也从传统的重视网络资源向以业务和服务为中心转移。由于电信行业的特点,竞争优势成本分析和客户盈利性分析运用的较为广泛。其一,通过分析电信企业的财务指标以及具体业务运用,指出不同的电信运营商应结合自身的实际以及在行业中地位选择低成本战略或差异化战略;其二,当前电信市场已从原来的卖方市场转变为买方市场,电信企业应将营销重点从注重网络覆盖和技术转向用户需求,通过客户盈利性分析,能够实现对消费者购买行为更多的关注。借助中国联通具体的战略运用分析得出结论:只有运用战略管理会计,借助各种财务指标和非财务指标,将业务推广与企业战略运用、消费者接受程度紧密联系起来,才能使企业清楚地找准市场定位。 第三部分强调中国联通战略的转变。在实际操作中,企业间的差距是由竞争战略的选择与运用所决定的,因此通过对中国联通竞合战略和3G战略选择的分析,证明只有将战略管理会计与企业战略管理思想紧密联系起来,战略管理会计才能真正发挥作用,为企业找出能够真正发挥核心竞争力的价值链。 基于社会经济发展的新形势,企业战略管理及为其提供信息支持的战略管理会计的兴起,已经成为必然。作为国民经济基础的电信业基于其网络化、信息化的特征,对于运用战略管理会计更有其迫切性和必然性。