国外会计监督

中国会计界长期流行着这样的一种观点：会计监督是社会主义会计的一大特点，在资本主义国家的会计理论与实务中是找不到监督字眼的。今天，我们似乎感到这种认识有失偏颇，著名会计学家阎达五教授对此曾发感慨：“有人认为国外没有会计监督，这是天大的误解。外国的‘控制’比中国的会计监督厉害得多。”〔1〕但是，会计监督的基本含义和本质特征是什么，在目前会计界仍是一个认识非常模糊、分歧较大的理论焦点。这种状况直接影响了中国会计研究的纵深发展，使我们对不很有效的会计监督现实迟迟作不出令人信服的解释，难以寻求有效的强化会计监督的对策。 一、会计监督理论与实务已面临严峻挑战 1.理论先天不足 关于传统的高度集中的经济管理体制对我国会计发展的不利影响，会计界已作了很多较为深入的分析。在我看来，有一点却往往被我们以往研究所忽视，这就是：传统的体制不但窒息了企业，压抑了会计，歪曲了财务，而且使财务与会计混同为一项工作，以至于理论界无法清楚地说明财务与会计的关系。时至今日，我们的会计实务工作者对其所从事的业务，尚无法确切地划分哪些是财务，哪些是会计。财务、会计改革10余年，虽取得了引人注目的成绩，但仍没有科学地划分财务与会计，这是一种不容忽视的不足。 当前，我们正在大谈国际惯例，而对在理论、组织和实务上严格区分财务与会计，在美国等发达国家早已广为流行的国际惯例，似乎不太关注。因而，在研究会计一些基本问题时，仍抱着财务与会计不分的传统观念不放，得出的结论就难免失当。问题的严重性还不止如此。我国的《会计法》在1985年初发布时，是以财会不分为前提，从而确定会计的职能、任务、职责及法律责任的。1993年修订时，虽已有中共中央作出的《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决议》为全新背景，财政部也强调这次修订《会计法》主要为了适应市场经济的要求，但对财务与会计在组织、职能等问题上，在修订后发布的《会计法》中却仍未彻底解决。 2.操作困难重重 由于对会计监督本质含义的认识发生了偏差，实际操作起来必然问题不断。谁都知道，企业的财务收支应符合国家的财经纪律和财务制度，如果把此项任务落在会计身上，一方面会计受厂长经理、董事长的领导，另一方面又要在财务收支方面严格地监督他们，这种监督权实际成了一种虚设。中国会计界不厌其烦地探讨会计工作的地位、身份和会计人员的管理体制，试图因此使会计监督发挥积极的作用。但并没有改变会计监督不力的现实，而且会计监督的效果似乎越来越偏离其预期目标。国务院决定在全国范围内整顿会计工作秩序，可算是会计监督实际效果很不理想的最有说服力的例证。我们不能回避这样的现实：我国现有的国有企业厂长经理大都是由上级（政府）任命的，而会计人员由厂长经理聘用，要求会计人员对握有自己“就业权”的厂长经理所决定的财务收支实施监督，既不符合监督与被监督关系的基本要求，又缺乏应有的可行性。 3.效果不尽人意 会计监督的必要性在理论上已为人们普遍接受。比如，是加强法治的需要，是加强企业管理的需要，是“反腐倡廉”的需要，是市场经济有序运行健康发展的需要，是提高经济效益的需要。然而，现实效果如何呢？笔者实难用恰当的语言作出准确的描述和概括，只能归纳为如下几个方面：（1）无法监督。社会风气不太理想， 会计根本无法守住自己的这片净土。（2）无力监督。关键时得不到领导全力支持，操作中得不到群众的广泛理解和积极配合，在承办经济业务时只能睁一只眼闭一只眼。（3）无心监督。会计工作辛苦繁杂，待遇不高，行使职能缺乏基本保障。于是，“顶得住的站不住，站得住的顶不住”，成了我国会计监督职能作用状况比较准确和生动形象的描述。 《会计法》为会计监督设立了一个神圣的位置。但会计监督长期以来却游离于会计现实，未能“安家落户”于实务之中。人们因此对此作了多方面的思考和分析，但未能形成共识，更没有作出令人满意的解释。会计界的一些人士开始对会计到底有无监督职能产生了怀疑，甚至在权威性的教材里，也认为会计监督这一职能“不是财务会计本身固有的，而是财务会计信息的主要使用者-社会主义国家赋予的”〔2〕。前些年，《财会通讯》杂志曾发起会计有无监督职能的讨论，气氛相当热烈，上至财政部会计官员、会计理论权威人士，下至广大会计“布衣”，纷纷发表意见，会计不存在监督职能的意见竟占了上风。《会计法》的颁发也没有使人们因此平息这方面的争论，对会计监督抱有怀疑态度的文章时见报刊，以至于中国会计界最具权威的《会计研究》杂志，1996年发表了对会计具有监督职能提出质疑的文章并加了编者附记，表示对这一问题的高度重视。我们认为，会计具有监督职能，是会计产生发展的内在动力，也是社会经济管理对会计的客观要求，但是，传统的会计监督理论未能为会计监督正确定性、定位，有必要对会计监督的基本含义及本质特征作出再认识。

会计监督，是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关，社会团体，企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。会计监督（accounting supervision）是会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性，合理性和有效性进行的一种监督。狭义的会计监督是会计的基本职能之一，是单位内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行的全面的监督和控制，使其达到预期目标的功能；广义的会计监督是本文所述及的。其内容既包括内部监督又包括外部监督。会计监督分为：事前监督、事中监督、事后监督。

(一)财务人员缺乏国际视野、信息沟通质量偏低海外财务管理人员配备有限,现有人员业务局限于记账、报表、及经济活动分析上,没有意识到财务管理的重要意义,没有结合海外财务管理活动的特殊性较好地完成事前的计划与预算、事中的决策与控制,事后的分析更是过于依赖国内项目的管理经验和资源,对境外工程所面对的复杂环境估计不足,缺乏整合和利用当地资源的能力,不能从财务数据中分析整理项目管理的具体策略和建议,对项目进一步工作缺乏指导性参考。由于语言差异,项目财务管理人员必须配备翻译对当地政策法规进行了解,而翻译又不擅长相应的财务管理基础知识,导致对一些财务、税务制度不敏感,信息传递不及时或者有偏差,也促使了海外财务管理的滞后性和被动性。国家信息中心“一带一路”大数据中心近期发布《“一带一路”大数据报告(2017)》报告显示我国语言服务机构分布范围极不均衡。60.15%的语言服务企业集中于北京、上海、广东。分析表明,东部沿海地区的翻译需求集中而旺盛,且社科文化、IT 信息、商业贸易、医药化工、财经金融、政府事务等需求旺盛的行业分布相对集中。通过对全国423家语言服务机构调研发现,提供中译英服务、英译中服务的企业占比最高,分别为96.93% 和94.80%。其次为日语、法语。仅有2.60% 的企业提供“中译外”和“外译中”服务,占比较少,小语种的服务能力严重匮乏,海外懂财务管理的小语种人员更是凤毛麟角。(二)缺乏可运作的规范性制度国内的财务管理体制已经完善成熟,但适合海外国情的财务管理制度却尚在摸索阶段,海外缺乏一个即适合国内特殊情况、同时满足项目需求、又符合当地财政法规的且具有可运作性和指导性的制度。海外财务管理更多依赖当地会计,而外会个人的业务水平,我们也很难进行全面客观的评价,导致财务管理活动无法深入项目管理,不能对项目的整体控制起到有效作用。(三)缺乏实质有效的监督海外项目由于其特有的性质决定了其具有不可预知因素多、风险高、难以掌握的特点;且因国内对海外项目实行远程控制,信息沟通存在滞后性,国内监管也很难及时到位;另外由于国内的政策制度不完全适用于国外,导致国内监管机制也很难适用海外项目,使海外项目的财务管理缺乏实质有效的监督。

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国外财务管理现状：一、财务管理的目标1、利润最大化 ；2、管理当局收益最大化 ；3、企业财富（价值）最大化 ；4、社会责任最大化 。二、财务管理的内容1、筹资管理 ；2、投资管理 ；3、营运资金管理 ；4、利润分配管理 。三、财务管理的基本理论(1)资本结构理论(Capital Structure)资本结构理论是研究公司筹资方式及结构与公司市场价值关系的理论。1958年莫迪利安尼和米勒的研究结论是:在完善和有效率的金融市场上,企业价值与资本结构和股利政策无关——MM理论。米勒因MM理论获1990年诺贝尔经济学奖,莫迪利尼亚1985年获诺贝尔经济学奖。(2)现代资产组合理论与资本资产定价模型(CAPM)现代资产组合理论是关于最佳投资组合的理论。1952年马科维茨（Harry Markowitz）提出了该理论,他的研究结论是:只要不同资产之间的收益变化不完全正相关,就可以通过资产组合方式来降低投资风险.马科维茨为此获1990年诺贝尔经济学奖。资本资产定价模型是研究风险与收益关系的理论.夏普等人的研究结论是:单项资产的风险收益率取决于无风险收益率,市场组合的风险收益率和该风险资产的风险.夏普因此获得1990年诺贝尔经济学纪念奖。(3)期权定价理论(Option Pricing Model)期权定价理论是有关期权(股票期权,外汇期权,股票指数期权,可转换债券,可转换优先股,认股权证等)的价值或理论价格确定的理论.1973年斯科尔斯提出了期权定价模型,又称B—S模型.90年代以来期权交易已成为世界金融领域的主旋律.斯科尔斯和莫顿因此获1997年诺贝尔经济学奖。(4)有效市场假说(Efficient Markets Hypothesis,EMH)有效市场假说是研究资本市场上证券价格对信息反映程度的理论.若资本市场在证券价格中充分反映了全部相关信息,则称资本市场为有效率的。在这种市场上,证券交易不可能取得经济利益.理论主要贡献者是法玛。(5)代理理论(Agency Theory)代理理论是研究不同筹资方式和不同资本结构下代理成本的高低,以及如何降低代理成本提高公司价值.理论主要贡献者有詹森和麦科林。(6)信息不对称理论(Asymmetric Information)信息不对称理论是指公司内外部人员对公司实际经营状况了解的程度不同,即在公司有关人员中存在着信息不对称,这种信息不对称会造成对公司价值的不同判断。