注册会计师应结合购货

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序，

检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。

扩展资料：

实质性测试程序的作用：

（一）制定安全生产发展规划，建立和完善安全生产指标及控制体系；

（二）加强行业管理，修订行业安全标准和规程；

（三）增加安全投入，扶持重点煤矿治理瓦斯等重大隐患；

（四）推动安全科技进步，落实项目、资金；

（五）研究出台经济政策，建立、完善经济调控手段；

（六）加强教育培训，规范煤矿招工和劳动管理；

（七）加快立法工作；

（八）建立安全生产激励约束机制。

参考资料来源：百度百科-实质性程序

1、实施实质性分析程序(1)建立有关数据的期望值：a)将本期数据与上期数据进行比较和分析;b)计算本期重要产品的毛利率，与上期数据或行业数据比较分析;c)比较本期各月、各类主营业务收入的波动情况等。(2)确定可接受的差异额;(3)将实际金额与期望值相比较，计算差异;(4)如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。2、检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定(1)交款提货：注册会计师应检查被审计单位是否收到货款，以及发票和提货单是否已交付购货单位。(2)预收账款：注册会计师应检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。(3)附有销售退回条件的商品销售：如果对退货部分能作合理估计的，注册会计师应检查其是否按估计不会退货部分确认收入;如果对退货部分不能作合理估计的，注册会计师应检查其是否在退货期满时确认收入。(4)以旧换新：注册会计师应检查销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理。(5)出口销售：注册会计师应根据交易的定价和成交方式，并结合合同中有关货物运输途中风险承担的条款，检查收入确认的时点和金额。(6)销货退回：注册会计师应结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。(7)折扣折让：注册会计师应检查折扣与折让的会计处理是否正确。3、逆查以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销售单、发运凭证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。4、顺查(1)从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项;(2)注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。5、实施销售截止测试(1)选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与主营业务收入明细账进行核对;同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对;以确定销售是否存在跨期现象。(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。【提示】实务中，注册会计师实施销售截止测试应当关注：a)实施截止测试的前提是注册会计师识别出能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据。b)实务中，由于开票日期滞后于收入可确认日期的情况并不少见，通常不能将开票日期作为收入确认的日期。c)注册会计师需要运用职业判断，选择适当的审计路径实施有效的收入截止测试，也可以考虑在同一主营业务收入科目审计中并用两条路径。6、应对舞弊风险的非常规的审计程序(1)调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为;(2)检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户;(3)考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。

注册会计师应对关联方交易的完整性、存在性与合法性进行的审查验证。在关联交易的主要事项中，如购货、销货、应收应付款项等，一般应当披露连续两年的比较资料。这使得在今后年度审计过程中，当上市公司变更会计师事务所时，后任会计师事务所对初期有关关联方关系及其交易的审计证据的取得，应该和资产负债表期初余额确认方法一致。从关联方交易的审计实践中，也体现出审计连续性的特点。一、关联方的识别关联方审计的难点在于发现关联方关系，只要找到了所有关联方，审计也就有了清晰的线索。注册会计师在签订审计业务约定书和制定审计计划时，要对被市单位的情况进行全面了解，并实施以下程序来确定被审单位存在已知或潜在的关联方及其交易：1、审查以前年度审计工作底稿。以前年度工作底稿中确认的关联方，在本期如未发生变动，则仍视其为关联方;而以前年度未作为关联方记录的其他企业则有可能成为企业的关联方。2、了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序。3、查阅主要投资者、关键管理人员名单，这有助于注册会计师正确判断他们与企业的交易对企业利润的影响。4、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，使注册会计师能认别控制、共同控制或对被审单位实施重大影响的关联方。5、询问前任注册会计师，从而提高审计效率，但仍要对询问结果审核。6、审核所审会计期间的重大投资业务或债务重组业务，确认投资和重组的性质是否构成新的关联方关系。7、审核所得税申报资料。若被审单位报税过高或过低，说明可能存在以转移利润为由的关联方交易。二、对关联方交易的识别判断关联方交易存在的标准不是金额大小，而是会计上的风险和报酬的转移。由于被审单位可能会故意隐瞒关联方，因此，注册会计师应实施专门审计程序来识别关联方交易。1、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。2、询问有关当局重大交易时的具体情况。3、审阅被审单位管理当局说明书。4、了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人交易性质及范围。5、了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易。6、查阅会计记录中数额较大的异常或不常发生的交易。7、审阅有关存款、借款询证函，检查是否存在担保。三、对被审关联方内部控制制度进行符合性测试1、了解、描述关联方交易内部控制。2、查明并确定已授权或拟授权的关联方交易。3、抽样检查关联方交易的原始凭证。4、检查董事会和关键管理人员提供的所有资料，从而确定关联方交易的完整性。5、审查机器设备或建筑物等购销业务的会计确认计量记录。6、审查关联方之间的代理、租赁、资金借贷业务。7、审查支付给关键管理人员报酬的金额和方式有无不合理。8、评价关联方内部控制制度。如果被审单位关联方交易的内部控制较好，可以减少实质性测试，否则应增加实质性测试。四、对被审单位关联方交易进行实质性测试1、审查被审单位与其关联方之间发生的购销活动、劳务支出、租赁业务，确定其交易价格是否公平，相关的原始凭证是否齐全。2、审查被审单位与其关联方之间资金往来的有关合同、文件，核实资金是否被无偿占用，检查债权、债务的真实性、合法性和完整性。3、审查有关担保、抵押协议，查看担保抵押品是否存在。4、审查被审单位与其关联方之间研究开发项目及其项目转移价格是否偏离真实价格。5、审查被审单位会计报表附注是否对关联方交易予以披露，披露是否完整。五、检查已确认的关联方交易。注册会计师在根据被审单位关联方交易目的、性质、范围和对报表影响程度形成审计意见前，还需检查重大关联方交易，并考虑执行附加的审计程序：1、向关联方询证交易的条件和金额。2、检查关联方所持的证据。3、向与经济业务有关人员证实有关问题。4、从重大往来款及抵押物中获取被审单位关联方的偿债能力。六、向被审单位管理当局索取关联方及其交易的声明书，以明确注册会计师与被审单位管理当局各自应负的责任。七、审计意见的形成。注册会计师要根据审计结果形成无保留的审计意见或保留意见、拒绝意见或否定意见。

1、 获取或编制主营业务收入明细表

2、 检查主营业务收入收入的确认条件、方法是否符合会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。

3、  必要时，实施分析性程序。（主营业务收入、毛利率与上期、预测、同行比较）

4、 获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策。（注意给关联方的重要客户）

5、  抽取一定数量的发运凭证

6、  抽取一定数量的记账凭证。

7、  结合对应收账款的函证程序，选择主要客户函证本期销售额。

8、  实施销售的截止测试。

（1）   选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，并与应收账款和主营业务收入明细账核对。同时，从应收账款和营业收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与发运凭证核对。

（2）   符合资产负债表日前后销售和发货水平，是否有异常，考虑是否追加实施截止测试程序。

（3）   取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。

（4）   结合资产负债标日应收账款的函证程序，检查有无取得对方认可的大额销售。

（5）   调整重大跨期销售。

9、 检查销售折扣和折让。

10、检查有无特殊销售行为。

11、 调查向关联方销售的情况。

12、 调查集团内部销售的情况。

扩展资料

企业销售收入的确定，应遵循权责发生制的原则，企业应当在发生商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时，确认销售收入的实现。⑴采取交款提货销售方式，无论产品（商品）是否发出，只要货款已经收到，发票账单和提货单已经交于购货方，即作为销售收入的实现。

⑵采取预收货款销售方式，在收到购货单位的预收货款。产品（商品）已经发出时，作为销售收入的实现。

⑶采取赊销和分期收款销售方式，以本期实际收到的价款或以合同约定的本期应收价款确认销售收入的实现。

⑷采取托收承付或委托银行收款销售方式，在发出产品（商品）并办妥托收手续时，确认销售收入的实现。

⑸采取委托代销方式，收到代销单位的代销清单时，确认销售收入的实现。

参考资料来源：百度百科-主营业务收入

参考资料来源：百度百科-实质性程序