注册会计师在评价被审计

在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。(一)目标、战略与经营风险目标是企业经营活动的指针。企业管理层或治理层一般会根据企业经营面临的外部环境和内部各种因素，制定合理可行的经营目标。战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。为了实现某一既定的经营目标，企业可能有多个可行战略。经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。管理层有责任识别和应对这些风险。不能随环境的变化而作出相应的调整固然可能产生经营风险。但是，在调整的过程中也可能导致经营风险。注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：1.行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险;2.开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险;3.业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险;4.新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险;5.监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险;6.本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险;7.信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。(二)经营风险对重大错报风险的影响注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险。并非所有经营风险都会导致重大错报风险。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。(三)被审计单位的风险评估过程管理层通常制定识别和应对经营风险的策略，注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程。此类风险评估过程是被审计单位内部控制的组成部分。

（1）审计风险=重大错报风险×检查风险所以，A：检查风险=1%/60%=1.67%；B：检查风险=2%/50%=4%；C：检查风险=3%/80%=3.75%；D：检查风险=4%/70%=5.71%（2）A种情况注册会计师需要获取最多的审计证据（3）审计风险=重大错报风险×检查风险重大错报风险与审计证据是正向关系，可接受检查风险与审计证据是反向关系。(4)审计风险与重要性水平是反向关系，即重要性水平越高，审计风险越小；重要性水平越低，审计风险越大。

题目完整为：某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：风险类别情况一情况二情况三情况四可接受的审计风险4％4%2%2%固有风险100%80%100%80%控制风险100%50%100%50%请回答：(1)上述四种情况下的检查风险水平分别是多少?(2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么？答案：(1)DR＝AR/（IR×CR）情况一：DR=4%/（100%×100%）=4%情况二：DR＝4%/（50%×80%）＝l0％情况三：DR＝2%/（100%×100%）＝2％情况四：DR＝2%/（50%×80%）＝5％(2)在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。解析：分析审计风险1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。2、组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。（1）固有风险：IRa.含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；b.性质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。（2）控制风险：CRa.含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；b.性质：审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平，但无法改变其实际水平。（3）检查风险：DRa.含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性；b.性质：审计人员可通过设计的实质性测试程序改变检查风险水平。审计风险有关知识的拓展审计风险=固有风险*控制风险*检查风险固有风险：即会计错误。评价固有风险应考虑的因素：第一类因素与会计报表层次有关；第二类与账户余额或交易类别层次有关。控制风险：即内控失败。检查风险：即查不出错误。注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。可接受的检查风险水平跟实质性测试的数量成反向变动关系。检查风险与实质性测试性质、时间、范围的关系实质性测试可接受的检查风险性质时间范围高分析性复核和交易测试日前审计为主较小样本，较少证据中分析性复核和交易测试、余额测试结合运用日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合适中样本、适量证据低余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主较大样本、较多证据如果经过实质性测试后，注册会计师仍认为与某一重要帐户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，应当视其对会计报表影响的严重程度发表保留意见或无法表示意见。因为这说明了审计范围受到了限制。