中级会计年度报告

希望对你有帮助，~~~~~~~~(1)上述企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：乙公司系A公司母公司的全资子公司，而合并前B公司为乙公司子公司，因此合并前A公司与B公司合并前同受一方控制。 (2)借：长期股权投资 9 600(12 000×80％) 贷：股本 1 000 资本公积 8 600 (3)编制A公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。借：营业收入 1 000 贷：营业成本 900 存货 100 借：存货-存货跌价准备 70 贷：资产减值损失 70 借：递延所得税资产 7．5 贷：所得税费用 7．5 (4)经调整后，B公司2009年的净利润=1 500-(5-3)×50+70=1 470(万元)，因此A公司2009年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额：9 600 1 470×80％ 250×80％=10 976(万元)。调整后B公司所有者权益=12 000 1 470 250=13 720(万元)。借：股本 8 000 资本公积 1 250(1 000 +250) 盈余公积 1 150(1 000 +150) 未分配利润-年末 3 320(2 000 1 470-150) 贷：长期股权投资 10 976 少数股东权益 2 744(13 720×20％) 借：投资收益 1 176(1 470×80％) 少数股东损益 294(1 470×20％) 未分配利润-年初 2 000 贷：提取盈余公积 150 未分配利润-年末 3 320 (5)借：未分配利润-年初 100 贷：营业成本 100 借：存货一存货跌价准备 70 贷：未分配利润-年初 70 借：递延所得税资产 7.5 贷：未分配利润-年初 7．5 借：营业成本 42(70×30／50) 贷：存货-存货跌价准备 42 借：营业成本 40 贷：存货 40 借：存货—存货跌价准备 12 贷：资产减值损失 12 借：所得税费用 7．5 贷：递延所得税资产 7．5 (6)经调整后，B公司2010年的净利润=2 000 (100-42-40 12)=2 030(万元)，因此A公司2010年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=10 976 2 030×80％-1 000×80％ 150×80％=11 920(万元)。调整后B公司所有者权益=13 720 2 030 150-1 000=14 900(万元) 借：股本 8 000 资本公积 1 400(1 000 250 150) 盈余公积 1 350(1 150 200) 未分配利润-年末 4 150(3 320 2 030-200-1 000) 贷：长期股权投资 11 920 少数股东权益 2 980(14 900×20％) 借：投资收益 1 624(2 030×80％) 少数股东损益 406(2 030×20％) 未分配利润一年初 3 320 贷：提取盈余公积 200 对所有者(或股东)的分配 1 000 未分配利润-年末 4 150(1)上述企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：乙公司系A公司母公司的全资子公司，而合并前B公司为乙公司子公司，因此合并前A公司与B公司合并前同受一方控制。 (2)借：长期股权投资 9 600(12 000×80％) 贷：股本 1 000 资本公积 8 600 (3)编制A公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。借：营业收入 1 000 贷：营业成本 900 存货 100 借：存货-存货跌价准备 70 贷：资产减值损失 70 借：递延所得税资产 7．5 贷：所得税费用 7．5 (4)经调整后，B公司2009年的净利润=1 500-(5-3)×50+70=1 470(万元)，因此A公司2009年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额：9 600 1 470×80％ 250×80％=10 976(万元)。调整后B公司所有者权益=12 000 1 470 250=13 720(万元)。借：股本 8 000 资本公积 1 250(1 000 +250) 盈余公积 1 150(1 000 +150) 未分配利润-年末 3 320(2 000 1 470-150) 贷：长期股权投资 10 976 少数股东权益 2 744(13 720×20％) 借：投资收益 1 176(1 470×80％) 少数股东损益 294(1 470×20％) 未分配利润-年初 2 000 贷：提取盈余公积 150 未分配利润-年末 3 320 (5)借：未分配利润-年初 100 贷：营业成本 100 借：存货一存货跌价准备 70 贷：未分配利润-年初 70 借：递延所得税资产 7.5 贷：未分配利润-年初 7．5 借：营业成本 42(70×30／50) 贷：存货-存货跌价准备 42 借：营业成本 40 贷：存货 40 借：存货—存货跌价准备 12 贷：资产减值损失 12 借：所得税费用 7．5 贷：递延所得税资产 7．5 (6)经调整后，B公司2010年的净利润=2 000 (100-42-40 12)=2 030(万元)，因此A公司2010年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=10 976 2 030×80％-1 000×80％ 150×80％=11 920(万元)。调整后B公司所有者权益=13 720 2 030 150-1 000=14 900(万元) 借：股本 8 000 资本公积 1 400(1 000 250 150) 盈余公积 1 350(1 150 200) 未分配利润-年末 4 150(3 320 2 030-200-1 000) 贷：长期股权投资 11 920 少数股东权益 2 980(14 900×20％) 借：投资收益 1 624(2 030×80％) 少数股东损益 406(2 030×20％) 未分配利润一年初 3 320 贷：提取盈余公积 200 对所有者(或股东)的分配 1 000 未分配利润-年末 4 150

年度的会计报表，本期金额指的是本年度金额。上期金额指的是上年度同期金额。

季度的会计报表，本期金额是本季度金额，上期是去年同期金额。

月度的会计报表，本期金额是本月金额，上期是去年同期金额。

财务报表是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部反映会计主体财务状况和经营的会计报表。

财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。

一、会计中级职称考试第一年不及格，第二年还可以报（只要符合条件就行，相当于重新报名）。二、会计中级职称报考的有关规定：1、报名条件（一）基本条件：（1）坚持原则，具备良好的职业道德品质；（2）认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度及有关财经法律、法规和规章制度，无严重违反财经纪律的行为；（3）履行岗位职责，热爱本职工作；（4）具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。（二）报考中级资格：除具备上述所列的基本条件外，还必须具备下列条件之一：（1）取得大学专科学历，从事会计工作满五年；（2）取得大学本科学历，从事会计工作满四年；（3）取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满二年；（4）取得硕士学位，从事会计工作满一年；（5）取得博士学位。2、会计从业资格证书的检查（1）报名工作按属地原则进行，须持报考地有效的会计从业资格证书和当工作单位（或居住证明）。持外市会计从业资格证或外市工作单位的会计人员须回发证地或工作地报名考试。（2）根据《会计从业资格管理办法》（财政部2018年73号令）第十六条规定，持有会计从业资格证人员应当每年接受继续教育，提高业务素质和会计职业道德水平。3、中级资格考试科目为《财务管理》、《经济法》和《中级会计实务》。参加中级会计资格考试的人员， 必须在连续两个考试年度内， 通过全部科目的考试，方可获得中级资格证书。

对于企业合并和合并报表的业务，可以说是会计这门科目中最难的地方，它和长期股权投资结合，可以出很综合的题。在学习这一部分内容的过程中，刚开始大家都会觉得很难，但是学过以后就会觉得“难者，亦易也”。第一遍看的时候，觉得还得回头去学长期股权投资，长期股权投资这部分学透、学好非常重要，包括金融资产、权益法、成本法彼此之间各种转换，学得非常透彻以后，再去学企业合并，合并报表，掌握了精神实质，再从个表报表和合并报表得角度了解及总结各种情况。自己总结一些学习方法，安排好学习顺序，对学习这部分内容可以做到思路更清晰易懂。以下是对应试学习此部分方法的详细说明，希望对理解和学习合并报表知识有所帮助。主要学习步骤包括：一、长期股权投资权益法、成本法与金融资产之间各种核算方法的转换总结。二、企业合并，合并日及购买日个别报表及合并报表会计核算方法总结。三、资产负债表日非同一控制下企业合并（一次交易达成合并及多次交易达成合并），个别报表及合并报表核算方法总结。对以上知识点分项目说明如下：一、长期股权投资长期股权投资的初始确认、后续计量成本法、权益法基础知识点在这里不细述，主要对长期股权投资权益法、成本法、金融资产之间各种转换总结。这也是在合并报表中容易考的个别报表中的处理方法，这一步要学得非常熟悉，信手拈来才能应对合并报表和个表报表的各种处理，为合并报表部分学习打好基础。各种转换时的处理要点，做如下总结。（1） 公允价值计量转权益法，主要是金融资产转权益法。处理要点：1） 确认权益法的初始投资成本=金融资产的公允价值+为取得新增投资的公允价值2） 转损益1，即原持有股权投资划分为金融资产的，其公允价值与账面价值的差额确认投资收益。3） 转损益2，原计入其他综合收益（如果上面的金融资产为可供出售金融资产）的累计公允价值变动应在转为权益法的当期转损益。4） 权益法对初始投资时点的账面价值调整，将上述计算的初始投资成本与按追加投资后全新的持股比例计算的应享有被投资单位在“追加投资日”可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者，差额不处理；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资账面价值，并计入当期营业外收入。（2） 公允价值计量转成本法处理要点：1） 初始投资成本=金融资产的公允价值+新增投资成本2） 原持有股权投资划分为金融资产的，其公允价值与账面价值的差额确认投资收益，一般按照公允价值计量，此处没有损益。3） 原计入其他综合收益（如果上面的金融资产为可供出售金融资产）的累计公允价值变动应在转为权益法的当期转损益。对照金融资产转长期股权投资的以上两种处理方法要点，可以总结相同点：从金融到长期股权投资初始投资成本均用的是公允价值，都要对之前确认的累计公允价值变动应在转为权益法的当期转损益，在以后合并报表中这部分在个别报表中处理过的损益就不需要再调整了。（3） 权益法转成本法处理要点：1） 初始投资成本=原持有股权投资的账面价值+新增投资成本2） 购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积，在处置该项目投资时点转损益，否则个别报表不结转，在合并报表中要结转。（4） 成本法转权益法处理要点：1） 终止确认长期股权投资处置部分对应的长期股权投资成本，确认处置损益2） 比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算“原投资时”应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不处理；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本时，如果是以前年度的，调整留存收益。3） 追溯调整，对原投资时点至处置投资“当期期初”被投资单位实现的净损益（扣除已经宣告发放的现金股利）中投资方应享有的份额，调整留存收益，对应的其他综合收益和资本公积也对应调整。4） 本期的损益及其他权益按照权益法正常做就可以。（5）成本法转金融资产处理要点：1） 终止确认长期股权投资处置部分对应的长期股权投资成本，确认处置损益2） 对剩余股权按照公允价值重新计量，确认损益，类似其他类资产转换为可供出售金融资产方法，可以和其他的资产转换总结学习，对照理解。二、企业合并将长期股权投资基础知识学习透彻以后，接下来学习企业合并，企业合并中学习要点主要是同一控制下企业合并、非同一控制下合并，在合并日和购买日的个表报表和合并报表的会计处理方法：同一控制下的企业合并:个别报表处理方法：1）在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值或所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并报表处理方法: 1）应当对合并资产负债表的期初数进行调整：借：资本公积贷：盈余公积未分配利润将被合并方的留存收益通过母公司的资本公积转出，视为合并前后一直是一体化存续下来的。2）合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况。同一控制下企业合并业务相对简单，资产负债表日合并业务不再讲解，自己看书应该比较好理解，着重说明非同一控制下企业合并个别报表和合并报表的会计处理方法。个别报表处理方法：1） 始投资成本＝支付的现金或非现金资产的含税公允价值＋发行的权益性证券的公允价值，实质为以付出资产或承担债务的公允价值计量。2） 确认支付资产的公允价与账面差额，即视为处置损益。合并报表处理方法：1） 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值（考虑所得税后）的份额。对企业合并成本和被购买方可辨认净资产公允价值在下面钧有讲解。2）调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）借：存货等【评估增值】递延所得税资产贷：应收账款等【评估减值】递延所得税负债资本公积 【差额】3）抵消分录借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益三、非同一控制下企业合并资产负债表日的处理对于合并日及购买日的合并报表的处理方法学习会了，为资产负债表日的合并打好基础，对比学习就显得比较容易了。值得注意的是非同一控制下企业合并，对被合并企业账面价值调整，需要与所得税章节结合理解被购买方可辨认净资产公允价值（考虑所得税后）。非同一控制下合并个别报表处理方法，即我们前面讲的长期股权投资金融资产转成本法、权益法转成本法，丧失控制权处置子公司的个别报表处理方法即成本法转权益法和成本法转金融资产。非同一控制下合并报表角度总体思路是：1、合并报表中对个别报表中账面价值的部分全部用公允价值来计量，包括多次交易达到企业合并及丧失控制权处置子公司情况。对于个别报表中无论是金融资产还是权益法到成本法，合并报表得总体思路都是将个别报表中的账面价值转成公允价值，在合并报表中确认投资收益。2、对于个别报表中没有转的损益进行结转，个别报表中权益法转成本法在合并报表中需要结转，金融资产转成本法在个别报表中已经转了损益，合并报表不需要再调整；对于成本法转权益法，即丧失控制权的情况，需要对处置部分损益的期间进行调整，同时对追溯部分的权益变动部分转损益，成本法转金融资产，个别报表对金融资产重新按照公允价值的损益已经结转，只需要对处置部分损益的期间进行调整。3、合并报表层面的商誉=初始投资成本（各部分公允价值之和）-持续计算的可辨认净资产的公允价值*持股比例持续计算的可辨认净资产的公允价值=合并报表中调整后的子公司公允价值（净资产）=购买日公允价+调整后净利润-分派现金股利+其他综合收益+其他权益变动具体核算方法说明：在“资产负债表日”的合并报表要将购买日的合并报表有些调整分录再做一次，对购买日至资产负债表日期间，相关评估增值的资产或新确认的预计负债等涉及损益变动分录做出，包括递延所得税资产、递延所得税负责转回等，然后对子公司长期股权投资的调整，会运用到长期股权投资的知识，尤其是对子公司净利润进行调整时候，要和权益法的对子公司净利润调整方法区分，权益法中需要对子公司净利润调整包括初始投资时点的调整和内部交易中未实现部分的调整。在合并报表中，对子公司的净利润进行调整时，只是对投资时点的调整，不再对内部交易进行调整，因为内部交易在工作底稿中要全部抵消，即合并报表需要做的“未实现内部销售利润的抵销”。如果学到这里，对长期股权投资的知识做不到十分熟悉，建议回头将长期股权投资学到非常透彻，再来进行以下步骤学习。对非同一控制下企业合并资产负债表日的会计处理及分录掌握精准，其他的特殊事项，例如购买、处置子公司少数股权，多次交易丧失控制权处置子公司股权之类的自然就容易理解了，此处不讲解。以下对非同一控制下企业合并资产负债表日的会计处理总结，只说明第一年的情况，第一年情况掌握了，第二年的就容易理解了 ，此处不讲解第二年分录编制方法。（一）对子公司的个别财务报表调整未公允价值1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值，即将购买日做的分录再做一次借：存货等【评估增值】固定资产【评估增值】递延所得税资产【评估减值确认的】贷：应收账款【评估减值】递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】2）期末调整1）对应部分评估增值的资产和评估减值的负债账面价值调整借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】管理费用【补计提折旧、摊销】应收账款贷：固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】3）对应的递延所得税资产及递延所得税负责转回借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用（或借方）（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）第一年，第二年此处不讲解：1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资3）对于子公司其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或做相反处理。4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或做相反处理。（三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本【子公司期末数】资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增减】 其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】盈余公积【子公司：期初数＋本期增减】未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】年初未分配利润 【子公司】贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】向股东分配利润【子公司本期分配的股利】年末未分配利润 【从上笔抵销分录抄过来的金额】

财务报表中的“本期金额”与“上期金额”到底如何填列，新会计准则颁布以前利润表的栏目是“本期数”与“本年累计数”，而新准则颁布后，《企业会计准则——应用指南》中指出，“利润表”格式中给出了“本期金额”和“上期金额”两栏，但没有对“本期”和“上期”的所属期间作出解释。在实际执行过程中，有关税务机关要求企业按《指南》给出的“本期金额”和“上期金额”填报利润表，但对所属期间同样没有做出明确规定或规定不一致。“本期金额”有填年初至本月末累计数的，有填本月数的，也有填本季数的；“上期金额”有填上年初至上年同期月未累计数的，有填本年上月数的，有填本年上季数的，也有填上年同月数的。企业按各自理解的期间填报的利润表各级税务机关都予以受理，广大会计人员感到困惑。目前这种困惑局面也可从互联网上众多会计人员的提问和不同的答复中得到证明。利润表“本期金额”和“上期金额”栏所属期间的理解和填报不统一，严重影响了宏观统计部门的统计数字质量，扭曲宏观经济指标，干扰宏观经济决策，所属期间必须明确统一。根据《企业会计准则第32号——中期财务报告》。第三章第12条规定：“中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量”。注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》财务报告一章中第三节利润表的填列方法(一)中指出：“利润表‘上期金额’栏内各项数字，应根据上年该期利润表‘本期金额’栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表‘上期金额’栏内”。全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》财务报告一章中第3节利润表的填列方法l中指出，‘本期金额’栏反映各项目的本期实际发生数，如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的‘上期金额’栏。《企业会计准则第32号——中期财务报告》第三章第12条规定对利润表来说，即中期利润表要填列本年1月1日至中期期末的各对应项目累计数，年度利润表要填列本年1月1日至12月31日的各对应项目累计数。这也应该是利润表“本期金额”栏的所属期间。注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》和全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》的上述内容对利润表来说，就是“上期金额”应当填列企业上年1月1日至上年同期期末各对应项目的累计数，“上期金额”即上年同期金额。例如，某企业利润表涉及的营业收入项目有关所属期间金额如下：2008年5月份本月为80万元，本年1月1日至5月31日累计净额为430万元，6月份本月为90万元，本年1月1日至6月30日累计净额为520万元，2007年1月1日至2007年6月30日累计净额为380万元。在填报2008年6月份利润表营业收入项目时，“本期金额”应填列520万元，“上期金额”应填列380万元。这样填列优点有以下三个方面：一是“本期金额”按当年企业1月1日至本月末累计数填列，能够反映企业经济效益指标年初至本月末的累计总规模，并通过纵向计算揭示利润的构成情况；二是通过与本年上月或本年上期列报“本期金额”的比较，可以找出近期利润的差额，从而反映企业年度内不同期间利润的差别，以便掌握企业本年内的经营发展趋势，揭示近期影响利润实现的相关因素，趋利避害；三是通过“本期金额”与“上期金额”的比较，可以找出本年与上年同期利润的差额，从而反映年度间的经营发展趋势，便于根据本年与上年影响利润实现的相关因素进行分析，采取积极措施使企业更好的发展。