学习企业合并会计启示

原则一：构成企业合并和不构成企业合并是一个重大的会计界限。所以对长期股权投资的处理方式显著不同。原则二：同一控制下企业合并不具有商业实质，所以不改变资产的账面价值。这里涉及一个合并财务报表最重要的原则，就是实体理论，即一个集团是一个实体，可以理解为一家公司，子公司是这家公司的一个部门而已。同一控制下企业合并是部门之间的资产转移，当然不改变资产的账面价值，对于部门来说不过是股东增加投资或者收回投资，也即权益结合法。

教材采用权益法讲解合并过程，但实际不如成本法更好理解。深刻理解实体理论及实体的所有者是控股股东和少数股东，你就能掌握合并财务报表的原则。

合并报表常见抵消

1. 母公司长期资产中investment in subsidiary和子公司在并购当天净资产的公允价值抵消

That’s why: 合并报表中你只能看到母公司的股本和股本溢价，因为子公司的已经抵消掉了呀~

2. 母子公司内部交易形成未付清的应收账款和应付账款的抵消

3. 内部交易形成的销售金额和采购金额的抵消

当然，使得合并这么难的不在抵消，在于调整。

常见合并报表调整

1. 集团内部买卖存货和固定资产造成未实现利润调整（区分顺流交易和逆流交易）

2. 子公司并购当天净资产公允价值调整

3. 并购不足一年，年中合并调整

企业合并费用的会计处理比较我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两种类型：同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并费用是指企业合并过程时购买企业所发生的与合并有关的费用。企业合并费用可分为以下两类：（1）与合并有关的直接费用，主要包括合并中发生的咨询费、律师费、评估费用、佣金和为合并而发行债券或股票过程中发生的费用等。（2）与合并有关的间接费用，指的是合并中发生的其他费用。（一）两种企业合并类型下企业合并费用会计处理的相同点两种企业合并费用处理的相同点主要有两个方面：（1）两种企业合并对直接费用中的债券或股票发行的费用会计处理相同。具体会计处理是：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费应计入债券的初始计量金额中。如果债券为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的。该部分费用应减少溢价的金额。以发行股票等权益性证券方式进行的企业合并发生的费用，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除即从“资本公积”账户中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减“盈余公积”和“未分配利润”账户。可见，两种类型下的企业合并会计处理中将合并企业发行债券或股票所发生的手续费、佣金等费用是相同的，都不直接计入当期损益，而是调整债券的入账的价值或股票的股本溢价和所有者权益账户，缓解了合并企业当期的费用压力，从而有利于提高合并企业进行合并的积极性。（2）两种企业合并的间接费用会计处理相同。与合并有关的间接费用，在同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并会计处理中均作为期间费用的“管理费用”处理。可见，两种类型下的企业合并中有关的间接费用，都计入“管理费用”这个相同的账户，会计处理比较简单易懂。（二）两种企业合并类型下企业合并费用会计处理的不同点两种企业合并会计处理中对企业合并有关的直接费用（除上文提到的企业合并中发行债券或股票发生的费用）的会计处理是不同的，如对企业合并中发生的咨询费、律师费、评估费用、佣金等直接费用的会计处理是不同的，具体会计处理的区别为：（1）同一控制下的企业合并直接相关费用的会计处理，（除发行债券或股票发生的费用），应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。（2）非同一控制下的企业合并直接相关费用的会计处理。（除发行债券或股票发生的费用），应当计入企业合并成本。如在非同一控制下的控股合并中，对这部分合并直接相关费用计入“长期股权投资——投资成本”中。可见，在我国同一控制下的企业合并中合并费用主要是费用化处理，非同一控制下的企业合并费用主要计入合并成本，即进行资本化处理。而国际上认为与合并有关的费用并不是资产，要求企业实现合并过程中发生的成本确认为费用，即与合并有关的成本（如中介费，咨询、法律、会计、估价及其他专业服务费或顾问费等）均要确认为费用。所以，国际上对企业合并的合并费用会计处理趋势是进行费用化的处理，对我国以后在企业合并费用的会计处理发展上也有所启示。