大理药业会计变更记录

会计政策的变更采用追溯调整法，会计估计的变更采用未来适用法。法律依据：《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第六条企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

会计人员随意变更会计处理方法情节严重的，五年内不得从事会计工作。

根据《中华人民共和国会计法》第四十二条违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：

（一）不依法设置会计帐簿的；

（二）私设会计帐簿的；

（三）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；

（四）以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿或者登记会计帐簿不符合规定的；

（五）随意变更会计处理方法的；

（六）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；

（七）未按照规定使用会计记录文字或者记帐本位币的；

（八）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；

（九）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；

（十）任用会计人员不符合本法规定的。

有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。会计人员有第一款所列行为之一，情节严重的，五年内不得从事会计工作。

扩展资料：

《中华人民共和国会计法》第四十四条隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；

对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；其中的会计人员，五年内不得从事会计工作。

参考资料来源：上海市财政局——中华人民共和国会计法

【例】假定20X7年末，P公司发现了如下会计差错：

1、20X7年，P公司发现已于2006年出售的产品错误地记录在20X6年的存货中，金额是87 000元。P公司20X7年的会计记录显示营业收入为5 800 000元，营业成本为2 500 000元(包括期初存货误计的87 000元)。

2、20X7年末，P公司发现，于20X4年初开始建设的一建筑物直接相关借款费用被费用化。根据规定，与该建筑物建设直接相关的借款费用应当资本化。该建筑物正处于施工阶段，将交付P公司使用。

P公司已将20X6年发生的借款费用20 000元以及20X6年以前期间发生的借款费用40 000元费用化。在以前年度，就建造建筑物发生的所有借款费用均已费用化。由于建筑物尚未使用，P公司还未对其计提任何折旧费用。

P公司20X7年的`会计记录显示，该年财务费用为400000元，包括当年应当资本化的利息费用20 000元，所得税影响为6 600元。

假定上述事项均发生在所得税汇缴清算之前，由于会计差错导致的所得税变化应当补交和允许抵扣。P公司适用所得税税率为33%。P公司按10%计提盈余公积，假定在上述年度P公司不存在股利分配事项，公司没有公开交易且不披露每股收益。并且假定20X7年度利润表列示的数据为上述差错发现前的数据。要求为上述前期差错编制调整分录。

1、对比较报表前期(20X6年)发生差错的更正(单位：元，以下同)

①结转成本

借：以前年度损益调整 87 000

贷：库存商品87 000

⑦调整所得税

借：应交税费——应交所得税 28 710

贷：以前年度损益调整 28 710

③将以前年度损益调整转入利润分配

借：利润分配——未分配利润 58 290

贷：以前年度损益调整 58 290

④调整利润分配的有关数字 .

借：盈余公积 5 829

贷：利润分配——未分配利润 5 829

2、对比较报表前期以前发生差错的更正

对20006年以前的累积影响(调整列报前期最早留存收益)

净利润增加(40 000-13 200) 26 800

对20006年的影响(直接调整比较报表项目前期金额)

利息费用减少 20 000

所得税费用的增加 6 600

净利润增加 13 400

20X6年留存收益增加40 200

(1)对比较报表前期以前差错的累积影响数调整列报前期最早留存收益。

借：在建工程40 000

贷：应交税费——应交所得税 13 200

利润分配——未分配利润 24 120

盈余公积 2 680

即调整20X 7年所有者权益变动表中“上年年末余额”项目下“会计政策变更”项目所对应“上年金额一栏中的”盈余公积“和”未分配利润“栏，调整金额分别为2 680元和24120元。

(2)对比较报表前期差错的影响直接调整比较报表项目前期金额。

①记录利息费用的调整

借：在建工程 20 000

贷：以前年度损益调整 20 000

②调整所得税

借：以前年度损益调整 6 600

贷：递延所得税负债 6 600

③将以前年度损益调整转入利润分配

借：以前年度损益调整 13 400

贷：利润分配——未分配利润 13 400

④调整利润分配的有关数字

借：利润分配——未分配利润 1 3400

贷：盈余公积 1 3400

如果上述对借款费用的处理属于会计政策变更，其会计处理同前期差错更正完全相同。

3、调整会计差错对20×7年当年的影响

(1)对结转成本差错应编制调整分录。

借：库存商品87 000

贷：主营业务成本87 000

借：应交税费——应交所得税 28 710

贷：所得税费用 28 710

(2)对借款费用差错应编制调整分录。

借：在建工程 20 000

贷：财务费用 20 000

借：所得税费用 6 600

贷：应交税费——应交所得税 6 600

上述调整后，将相关的数据过入利润表的本年金额栏。如果差错在资产负债表日以后才发现，则利润表项目的更正应通“以前年度损益调整”户进行调整。

填调转登记表，持会计从业资格证到原会计从业资格管理机构办理调出手续，并在三个月内持从业资格证书调转登记表和调入地工作证明到调入地会计从业资格管理机构办理调入手续