长期股权投资会计处理

长期股权投资的会计分录，分为初始取得，后续计量，长期股权投资核算方法的转换，最后处置。长期股权投资的会计分录：一、本科目核算小企业投出的期限在1年以上(不含1年)的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。二、小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。小企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算;对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本;总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本的20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。三、长期股权投资在取得时，应按实际成本作为投资成本。(一) 以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为投资成本。实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为投资的实际成本，借记本科目，按已宣告但尚未领取的现金股利金额，借记“应收股息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。(二) 接受投资者投入的长期股权投资，应按投资各方确认的价值作为实际成本，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。四、长期股权投资成本法的(一) 采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变。(二) 股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目。五、长期股权投资权益法的账务处理(一) 采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。(二) 股权持有期间，企业应于每个会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。如被技资单位实现净利润，企业应按应事有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。如被投资单位发生净亏损，则应作相反分录，但以长期股权投资的账面余额减记至零为限。被投资单位宣告分派现金股利或利润，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“应收股息”科目，贷记本科目;实际分得现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目。六、小企业处置长期股权投资时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。七、本科目应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。八、本科目期末借方余额，反映小企业持有的长期股权投资的账面余额。

长期股权投资取得的方式有：

1.企业合并形成的长期股权投资

（1）同一控制下的企业合并

（2）非同一控制下的企业合并

2.支付现金取得的长期股权投资

3.发行权益性证券取得的长期股权投资

4.投资者投入的长期股权投资

5.非货币性资产交换取得的

6.债务重组取得的

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。

（1) 成本法核算的范围

①企业能够对被投资的单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。

②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（2）权益法核算的范围

①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。

②企业对被投资单位具有重大影响（占股权的20%-50%）的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。投资单位取得长期股权投资后当被投资单位实现净利润时不作账务处理。

被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益，不管净利润是在被投资单位接受投资前还是接受投资后实现的。

投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

采用权益法时，投资单位取得投资时应该将成本（取得长期股权投资的成本）与所享份额（按持股比例享有被投资单位所有者权益公允价值的份额）进行比较，如果前者大于后者，不调整长期股权投资的初始账面价值（即以取得的成本作为初始账面价值），如果前者小于后者，则要调整长期股权投资的初始账面价值（即以所享份额的公允价值作为它的初始价值。

将二者的差额计入营业外收入）投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值。

企业应当定期对长期股权投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期股权投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。

长期股权投资（Long-term investment on stocks）是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。

长期股权投资科目核算： 一、本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。 二、本科目可按被投资单位进行明细核算。 长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。 三、长期股权投资的主要账务处理。 （一）初始取得长期股权投资 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借：本科目， 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 借：“应收股利”科目， 按支付的合并对价的账面价值， 贷：有关资产或借：有关负债科目， 按其差额， 贷：“资本公积*资本溢价或股本溢价”科目； 为借方差额的， 借：“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目， 资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的， 借：“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）， 借：本科目 ，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 借：“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值， 贷：有关资产或借：有关负债科目，按发生的直接相关费用， 贷：“银行存款”等科目， 按其差额， 贷：“营业外收入”或借：“营业外支出”等科目。 非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值， 贷：“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 以支付现金、非现金资产等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处理。 投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本， 借：本科目， 贷：“实收资本”或“股本”科目。 （二）采用成本法核算的长期股权投资 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借：“应收股利”科目，贷：“投资收益”科目；属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借：“应收股利”科目，贷：本科目。 （三）采用权益法核算的长期股权投资 1．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 应按其差额， 借：本科目（成本）， 贷：“营业外收入”科目。 2．根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额， 借：本科目（损益调整）， 贷：“投资收益”科目。 被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分， 借：“应收股利”科目， 贷：本科目（损益调整）。 收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 3．在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额， 借：或贷：本科目（其他权益变动）， 贷：或借：“资本公积-其他资本公积”科目。 （四）长期股权投资核算方法的转换 将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额， 借：本科目（成本）， 贷：“营业外收入”科目。 长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。 （五）处置长期股权投资 处置长期股权投资时，应按实际收到的金额， 借：“银行存款”等科目， 按其账面余额， 贷：本科目， 按尚未领取的现金股利或利润， 贷：“应收股利”科目， 按其差额， 贷：或借：“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额， 借：或贷：“资本公积-其他资本公积”科目， 贷：或借：“投资收益”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。 处置长期股权投资，应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损益。在采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入本企业所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分相应地转入当期损益，即将原计入资本公积项目的金额转入投资收益账户。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。