注册会计师证据讲解

审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料.(1)证据范围的广泛性。除了书证、物证、证人证言、勘验笔录等证据外，还可以是其他证据；⑵证据用途的多样性；⑶证据收集主体的特定性；⑷证据资源的特殊性；⑸审计证据是审计质量的主要保证。书面证据书面证据是注册会计师通过实施测试程序和运用不同的方法所获取的以书面资料为存在形式的审计证据，诸如：有关的原始凭证、记账凭证、会计账簿、各种明细项目表、各种合同、会议记录和文件、函件、通知书、报告书、声明书、程序手册等。书面证据是注册会计师收集的数量最多、范围最广的一种证据。注册会计师发表审计意见基本上都以书面证据为基础。书面证据具有如下特点：第一是数量多；第二是覆盖范围广；第三是来源渠道多样化；第四是容易被篡改。根据这些特点，注册会计师在大量收集有关的书而证据时，还要注意对书面证据进行认真细致的鉴定和分析，运用专业判断，辨别真伪，充分正确地利用书面证据。书面证据按其来源渠道可以分为亲历证据、外部证据和内部证据三类。⑴.亲历证据：亲历证据是指由注册会计师（包括助理人员、外聘专家）通过运用专业判断和相应的程序与方法，对被审事项的有关资料进行计算和分析而得到的证据，包括注册会计师动手编制的各种计算表、分析表等。对于书面证据而言，亲历证据强调的是注册会计师对有关基础资料（证据）必须进行重新加工，按照既定的目标所确定的程序进行计算和分析，因此，它具有较其他来源形式证据更为可靠的证明力。⑵.外部证据：外部证据指由被审计单位以外的，与被审事项有一定联系的第三者提供的相关证据。外部证据除有关单位提供的业务询证证据和书面证明以外，还包括有不在书面证据范围内的有关实物证据和外部人员的陈述等。具体地讲，外部书面证据形式有两类。第一类包括应收账款的回函、被审计单位的律师或其他独立专家关于被审计单位资产所有权或负债的证明函件、保险公司的证明函件、寄售企业或代售企业的证明函件、证券经纪人的证明书等。这些外部书面证据一般由被审计单位以外的第三者直接提供给注册会计师，而没有经过被审计单位职员之手，不存在被涂改和被伪造的可能性。因此，是证明力较强的一种审计证据。第二类外部书面证据诸如银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订货单、有关的合同和契约等。这些证据都是由被审计单位以外的单位所出具，但是由被审计单位有关业务人员进行保存和处理，难免存在被涂改甚至伪造的可能性。因此，注册会计师评价其可靠性必须考虑这一因素，把这类证据确定为其证明力略低于第一类外部书面证据，并对这类证据中有被涂改或伪造的痕迹予以高度的关注和警觉。⑶.内部证据：内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制并提供的有关书面证据。内部书面证据的可靠性一般不如外部书面证据强，而且内部书面证据由于形式的不同其可靠性也不尽相同。根据内部书面证据可靠性的强弱，可以划分以下三类：第一类是由被审计单位外部组织或部门规定统一格式和填制要求的，而由被审计单位内部职员填制并提供的有关书面证据，如由税务监制的销货发票（含普通发票和增值税专用发票）、银行统一印制的各种支票和汇票，由财政部门监制的财政收费收据等，这类证据的可靠性对各种内部证据而言是最强的，因为这类证据资料的填制情况往常要受到相应管理部门突击性或定期检查监督，当被审计单位内部控制较为健全有效时，这类证据仍不失为一种可靠性强的审计证据。第二类是由被审计单位有关人员编制和填报用于对外公布但无格式和规范要求的内部证据，如经济业务合同、文件和内部定额标准等。这类证据虽不一定要接受外界的监督检查，但在一定程度上要受到有关业务单位或主管部门的制约，经过他们的审批，对其的公正性、严肃性和科学性有严格的要求。因此，当企业内部控制健全有效时，第二类证据仍具有一定可靠性，但始终较第一类内部书面证据可靠性低。第三类内部书面证据是那些既无规范要求或者无任何外部单位制约，且无需公开的由被审计单位有关人员填制并出具的资料，如自制的原始凭证、记账凭证、会计账簿记录等。这类证据的可靠性完全取决于经手人员的素质、内部控制的有效制约程度，因而它的可靠性程度为最低。但是不能否定的是：当内部控制健全有效，而且相关的内部证据能相互印证时，注册会计师仍然可以信赖其可靠性。内部书面证据从其反映的内容来看包括：反映会计核算处理情况的会计记录，反映被审计单位管理当局责任、态度和意图的管理当局声明书以及其他的书面文件。其中会计记录包括各种原始凭证、记账凭证、账簿记录、试算平衡表、科目汇总表、项目明细表等。它是注册会计师取自被审计单位内部的一种数量最多且最为重要的审计证据，其可靠性关键取决于被审计单位内部控制的完善程度。注册会计师在取得这类证据时往往要相互联系、按其钩稽关系相互印证地寻找和评价，必要时应视被审项目的重要程度和审计环境状况，按其会计业务处理过程顺查或逆查所有的详细资料，甚至要进一步审查业务发生时各种获准手续文件作为审计证据。对于被审计单位管理当局声明书，由于它涉及被审计单位在会计报表审计过程中所做的重要陈述或保证，是一种态度或意图的反映，主观色彩十分浓厚，因而其可靠性较低，这便要求注册会计师不能一味地信赖这份声明书，而应该通过实施其他必要的审计程序来判断会计报表的合法性、公允性和会计处理的一贯性程度如何。综上所述，注册会计师获取内部书面证据不仅要求有较强的专业水平和科学的审计程序，而且它将花费整个审计工作的绝大部分时间，是审计工作的重心和核心过程。折叠口头证据口头证据是经注册会计师询问而由被审计单位有关人员或其他人员进行口头答复所形成的审计证据。在审计过程中，注册会计师往往要就以下事项向有关人员进行询问：①被审事项发生时的实况；②对特别事项的处理过程；③采用特别会计政策和方法的理由；④对舞弊事实的追溯调查；⑤可能事项的意见或态度等等。通常，口头证据本身不能完全证明事实的真相，因为被调查或询问人可能有意隐瞒实情或由于对过去事情记忆上的模糊或遗漏而导致口头证据不准确、不完整。因此，获取口头证据的同时，还应实施其他审计程序以获取其他形式的审计证据。往往，注册会计师获取口头证据的目的不外乎两个方面。其一，为了印证某一结果是否与注册会计师的判断相一致。其二，注册会计师获得口头证据的目的在于发掘一些新的重要审计线索，从而有利于对有关事项进行进一步调查取证。无论出于何种目的，注册会计师获取口头证据时一定要讲究技巧性，不可逼供，更不可恫吓威胁，但应讲明原则和要求，循循启导，对各种重要的口头答复做好笔录，注明被询问人姓名、时间、地点和背景，必要时应要求被询问人确认并签名。虽然口头证据可靠性较低，需要其他证据的支持和佐证，但如果不同的被询问人员对同一问题在同一时间所做的口头陈述一致时，其可靠性则显得较强，可以作为审计结论的依据。折叠环境证据环境证据亦称状况证据，是指影响被审事项的各种环境事实。环境证据一般不属于基本证据，不能用于直接证实有关被审事项，但它可以帮助注册会计师了解被审事项所处的环境或发展的状况，为判断被审事项和确证已收集其他证据的程度提供依据，因而，环境证据仍然是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。具体地划分，环境证据包括：反映内部控制状况的环境证据、反映管理素质的环境、反映管理水平和管理条件的环境证据。环境证据最突出的特点是它能帮助注册会计师正确评价有关资料所反映信息在总体或大体上的可靠程度，亦即它对证实总体合理性这一审计目标有着积极的意义。通常，运用调查、询问和观察等手段是注册会计师获取环境证据的有效途径。注册会计师可以通过设计调查表、记录询问观察事项等方式来形成审计工作底稿，作为发表审计意见依据的环境证据。

审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中所含有的信息和其他信息。

注册会计师获得审计证据的方法有: 访谈，函证，盘点，实质测试，穿性测试，重新计算。

在国际上说会计师一般是说注册会计师，指的是从事社会审计、中介审计、独立审计的专业人士，在其他一些国家的会计师公会，如加拿大的CGA ，美国的AICPA，澳大利亚的澳洲会计师公会， 英国特许公认会计师公会ACCA，而不是中国的中级职称概念的会计师。

主考单位

财政部成立注册会计师考试委员会（简称财政部考委会），组织领导注册会计师全国统一考试工作。财政部考委会设立注册会计师考试委员会办公室（简称财政部考办），组织实施注册会计师全国统一考试工作。财政部考办设在中国注册会计师协会。

以上内容参考：百度百科-注册会计师

正确理解审计证据的含义：在整个审计的过程中，最重要的就是获取审计证据，获取审计证据用以支持其审计结论，所以审计证据的概念很好理解，就是注册会计师用以发表审计意见，形成审计结论所使用的所有信息，一般包括编制财务报表所依据的会计记录中含有的信息和其他信息，一般来说绝大部分都是会计记录，包括账簿，记账凭证，原始凭证，但是会计记录的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，比如账上有存货，检查销售合同，发票以及账簿记录都正确，即便如此还需要采取监盘程序，获取更多的充分适当的证据，如果仅仅依靠会计记录的信息，可能就不能发现重大错报，因此不能仅仅看会计记录，还需要采用一些其他信息，不能就帐查账。保证获取证据的性质涉及了审计证据的充分性和适当性的考虑。充分性，顾名思义，就是指的审计证据的数量，这个数量与注册会计师选取的样本量有关，获取多少，与重大错报风险以及质量有关，一般来说，某项认定的重大错报风险越大，则需要获取更多的审计证据，质量越高，可以获取较少的审计证据，但是要注意并不是说审计证据越多越好，只要足以支持其发表审计结论就可以，否则会导致审计成本的增加。审计证据的适当性，指的是审计证据质量上的考虑，如果该证据既相关又可靠，则该审计证据的证明性越强。相关性，指的是与审计目标相关，如果你做的审计程序获取的审计证据与该审计目标不相关，即使获得再多的审计证据也不能实现审计目标。特定的审计程序可能只为某些认定提供审计证据，而与其他认定无关；比如说存货的监盘，只能证明存货存在，但是不能证明其计价准确，权利和义务是否归其所有。针对同一项认定可能从不同的来源获取审计证据或者获取不同性质的审计证据；比如应收账款是否存在，可以采取函证，检查账簿记录等审计程序。只与特定认定相关的审计证据不能替代其他认定的审计证据，如存货存在的认定不能替代存货计价认定的审计证据。因此考虑审计证据的时候需要从充分和适当两个方面来考虑，一般来说，适当性影响充分性，但是充分性不能影响适当性，如果审计证据在质量上存在缺陷，仅仅靠提高审计数量可能难以弥补。获取审计证据时的特殊考虑，对文件记录可靠性的考虑，一般来说审计业务不涉及鉴证文件记录的真伪，但是需要考虑作为审计证据信息的可靠性，以及与这些信息生成和维护相关的内控的有效性，但是如果注册会计师在执行审计的过程中，对文件记录的真伪产生怀疑，应当采取对第三方函证或者寻求专家帮助来评价文件记录的真伪。使用被审计单位生成信息的考虑，需要考虑这种信息的准确性和完整性，很简单的就是应收或者应付款项，仅仅依靠被审计单位提供的，可能不能达到完整性。相互矛盾证据的考虑，如果从不同来源获取的审计证据或者不同性质的审计证据存在矛盾，表明这些审计证据可能不可靠，需要采取追加程序。获取审计证据时成本的考虑，如果证明可以获取充分适当的证据前提下，会计师事务所需要考虑审计成本以提高经营效率降低审计成本，但是不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序（应收账款函证，除非证据是无效的，可以不实施）。

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