管理会计研究胡玉明

日前，财政部针对《全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》的征求意见工作已经结束，社会各界对我国管理会计体系的建设表达了支持，并且提出了不少具有参考价值的内容。《征求意见稿》对我国管理会计体系建设有四个方面的工作要求，其中第一项就是理论体系的建设，足见理论体系建设是我国管理会计发展过程中的重要组成部分。理论体系建设需要立足于我国企业实践和国情，进一步提升与企业实际情况的契合度，并体现中国特色。应当指导我国企业提升管理水平我国目前正处于经济转型时期，正在从传统的政策红利期、人口红利期向管理红利期转变。而有效的管理会计理论与实务，必将成为促进企业管理水平提升的重要举措。但实际上，我国现阶段的管理会计理论多来源于西方发达国家的经验，以至于在一定程度上忽略了本土理论体系的建设。“所以，理论体系的建设相应地可以促进我国在这方面的国际研究中占有一席之地。”北京工商大学商学院会计系教授王仲兵告诉记者。在实际工作中，我国的管理会计理论体系应当指导我国企业提升管理水平。北京国家会计学院副教授刘霄仑表示，管理会计理论体系的指导作用主要体现在三个方面：第一，指导企业明确目标，提高管理水平，开展系统性的管理工作，促进各项管理措施的协调配合;第二，为未来设立管理会计执业资格提供知识体系支撑;第三，协调各政策制定部门出台相关政策，并对以往所出台的各项管理政策进行梳理、整合，避免出现重复、遗漏、考虑不全等情况。暨南大学管理学院教授胡玉明表示同意刘霄仑的观点。他认为，管理会计理论体系类似于会计准则。“现在还有很多企业不知道管理会计是做什么的，而理论体系就是让这些管理基础薄弱的、需要提升管理水平的企业有一个可供参考的指导性的东西。”不过，胡玉明表示，管理会计理论体系的建设不可能迅速完成，需要一定的时间积累，是一个长期的过程。中国特色是关键词“理论来源于实践，同时高于实践”。这意味着管理会计理论体系的建设需要立足于我国企业的实际情况。王仲兵通过研究认为，目前我国管理会计方法工具与企业具体实践存在较大程度的脱节。因此，当前我国在建设管理会计理论体系时要注重提升理论研究与企业实际间的契合度。《征求意见稿》中对管理会计理论体系建设的要求是：推动加强管理会计基本理论、概念框架和工具方法研究，形成中国特色管理会计理论体系。其中，“中国特色”是关键词，这也体现出理论体系的建立不能脱离我国实际情况的要求。刘霄仑表示，“中国特色”中的“特”体现在三个方面：第一，国有企业在国民经济中占有重要比重，且相当部分属于大中型集团企业，分子公司众多，多地经营，管理难度大;第二，企业管理水平参差不齐，员工和经营管理人员素质普遍偏低，内部各种经营机制有待进一步改善;第三，我国是大陆法系国家，财政部门在相关制度制定方面可以发挥主导作用，充分协调企业、理论研究机构、培训机构、监管机构等，形成合力。经过长期对企业管理会计实践情况的跟踪，胡玉明认为，管理会计理论体系“中国特色”的本质在于价值取向，这也是我国不能完全照搬西方国家做法的根本原因。而管理会计的决策会因此受到影响。胡玉明说，中国人还是强调集体主义的，最典型的例子就是激励性薪酬。在我们国家会出现这样一种情况，企业对业绩突出的个人加大了奖励力度，可能会比不奖励的后果更严重。因为没有得到奖励的人会感觉不公平，进而不配合工作，最后导致原本可以做得更好的方案无法继续执行下去。“另外一个典型的例子是预算。预算讲究的是资源配置。我国很多企业更强调部门预算的均衡，这样大家都没有意见。而如果这样做，资源就没有配置在企业战略的重点上，企业决策的结果就会受到很大程度的影响。很多中国人比较崇尚权力，这也可能导致体现分权化管理思想的预算，难以有效实施。”胡玉明说。学界分工合作，政府统一发布学界在我国管理会计理论体系建设过程中将会扮演非常重要的角色。刘霄仑表示，管理会计理论体系的建设首先应当从管理会计定义的研究着手，围绕内外部环境以及管理会计目标、主体、客体、手段和工具，确定管理会计与其他学科的边界与外延，特别是与财务管理、财务会计、管理控制、风险管理等领域的关系。“在此基础上，逐步开展管理会计概念框架、管理会计人员职业能力框架以及管理会计具体领域的研究。”刘霄仑说。从具体的实施层面上看，胡玉明表示，管理会计理论体系的建设是庞大的系统工程，不是单独的个人可以完成的。“西方国家最后由行业协会来总结和提炼出各方观点，形成管理会计公告，这方面的典型代表是美国。这种形式值得我们借鉴。我国的学者可以就管理会计理论体系中个别主题进行深入系统的研究，最后由财政部作为召集人来总结提炼学者的观点，形成一种一般性的概括文件。”胡玉明提到，这种方式同时也符合我国“集体主义”的价值取向，而这也是西方国家不具备的优势。政府部门重视管理会计，从而能够集中不同领域从事不同管理会计主题研究的学者的智慧。这样来看，召集人的作用就更加明显。另外，受访专家一致认为，管理会计在教学上需要有所突破。王仲兵表示，管理会计越来越朝着综合性交叉学科发展，学界亟需改变传统管理会计的教学体系，将管理会计理论体系与最佳实践紧密地嵌入到中国企业实际经营情境中，这也就意味着要加强学生在企业战略定位及具体管理模式设计等方面的综合能力的训练。

胡玉明，经济学（会计学）博士，现任暨南大学会计学系主任、教授、博士研究生导师。1982年考入厦门大学，1986年、1989年和1995年相继在厦门大学获得经济学（金融学）学士、经济学（会计学）硕士和博士学位。曾在《中国工业经济》和《会计研究》等专业学术刊物发表多篇学术论文；独立或合作出版了《论资本成本会计》、《高级管理会计》和《平衡计分卡是什么》等论著、教材和译著多部；主持过《国有企业债转股跟踪调查研究》、《基于核心能力的企业绩效评价制度设计与实地性评估体系研究》和《企业价值创造动因及其持续性评估体系研究》等多项国家社会科学基金、国家自然科学基金和省部级科研课题的研究工作。