注册会计师的控制环境

根据审计风险模型，审计风险=固有风险*控制风险*检查风险，而其中控制风险是指企业内部控制无法预防、发现或纠正重大错报及漏报的可能性。而根据COSO内部控制框架，内部控制又包括五要素：控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动和对控制的监督。控制环境是指内部控制所处的环境。根据2015年版的注册会计师审计教材：控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。同时，它又被更详细的分析为6大方面：1、诚信和道德价值观念。再好的内部控制制度，如果交给没有道德的人去执行和实施，那也是白搭；2、胜任能力。虽然他为人诚信有道德，但是其工作能力无法胜任内部控制中的关键岗位，无法及时识别和评估风险并正确的纠正问题，也将令内部控制失效。3、治理层的参与程度。治理层主要是指董事会。如果这个机构虽然设置了，但并不真正的关心企业经营，不履行自己的职责，内部控制也会被削弱。4、管理层的理念和经营风格。管理层主要是指总经理及其领导班子。这部分人员属于公司高管，如果他们的理念是轻视内部控制的作用，高估控制成本，低估控制利益，将导致内部控制被很大程度削弱。如果他们的经营风格是比较激进的，那么，内部控制制度中偏向于稳健的部分被遵循的可能性将降低。5、组织结构及职权与责任的分配。虽然这项内部不可避免的将对控制产生影响，成为许多其他控制活动所处的环境，但它本身也是控制活动的重要组成部分。6、人力资源政策与实务。这主要是指招聘等人事政策的制定和实施。同上一项相同，这项内容也将对控制活动产生影响，但它本身也是控制活动中的重要组成部分。以上6要素的解读和分析为本人所写，并非引自相关教材，仅供参考。

控制环境包括治理职能和管理职能，及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。防止或发现并纠正舞弊和错误是被审计单位治理层和管理层的责任。在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。实际上，在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。

注册会计师应对报表层次的重大错报风险采取的措施： （1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性。 （2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（3）提供更多的督导。 （4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：①对某些未测试过得低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；②调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；③采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：①在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。 ②通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。③增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实;

2)对胜任能力的重视;

3)治理层的参与程度;

4)管理层的理念和经营风格;

5)组织结构;

6)职权与责任的分配;

7)人力资源政策与实务。

1、控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

2、在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。

3、影响控制环境的因素是多方面的。一个合理的组织机构主要包括股东会、董事会、经理班子和监事会。股东会从资产所有者的角度做出重大决策，监督经营者的经营，有效地防止资产流失。同时，所有权与经营权分离，有利于经营管理岗位人员的选拔并自主地进行经营管理;董事会和经营管理机构的分设，有利于企业的科学化的管理和经营。董事会是公司内部控制系统的核心。